ОС обесцениваются только в бухучете, в налоговом учете понятия «обесценение» нет.
Компании, ведущие учет по ФСБУ 6/2020, проверяют, не обесценилось ли ОС, на конец каждого отчетного периода:
- все без исключения — ежегодно на 31 декабря, например, в ходе годовой инвентаризации;
- составители промежуточной отчетности — при каждом ее составлении.
Пример. Страховая компания составляет ежеквартальную промежуточную отчетность. Проверять основные средства на обесценение ей придется четыре раза в год — на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.
Если в вашей ситуации экономически нецелесообразно тестировать ОС на обесценение, так как суммы несущественны, то опираясь на принцип рациональности бухучета можно прописать в учетной политике другую периодичность проверки, например, не ежеквартальную, а полугодовую. Или установить, что внутри года проверка будет проходить, только если возникнут события, очевидно приводящие к обесценению ОС.
Проверка на обесценение ведется по правилам МСФО (IAS) 36. Если на отчетную дату обнаружится хотя бы один признак обесценения, следует определить возмещаемую сумму (п. 8, п. 9 МСФО (IAS) 36). Она показывает, какую экономическую выгоду компания может получить от использования актива или при продаже. Подробнее о возмещаемой сумме поговорим ниже.
Book Value (Carrying Amount) of PP&E Assets 101
Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам
Когда проверка ОС на обесценение не нужна
Не следить за обесценением основных средств могут организации, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета и составления бухотчетности (п. 3 ФСБУ 6/2020): НКО, участники «Сколково», малые предприятия. Обязательное условие — их отчетность не должна подлежать обязательному аудиту. Решение не проверять ОС на обесценение необходимо прописать в учетной политике.
А еще не проверяется на обесценение инвестиционная недвижимость, оцениваемая по справедливой стоимости (п. 2, п. 5 МСФО (IAS) 36). Остальные ОС должны проходить проверку независимо от того, по какой стоимости они учитываются в бухучете: по первоначальной или переоцененной (п. 13-14, п. 38 ФСБУ 6/2020).
Если актив отражается по переоцененной стоимости, он обесценивается только при значительных расходах на выбытие (п. 5 МСФО (IAS) 36).
Признаки обесценения основных средств
Они перечислены в п. 12-14 МСФО (IAS) 36 и подразделяются на внешние и внутренние:
Список признаков не закрыт, вы можете сформулировать свои критерии и закрепить их в бухгалтерской учетной политике (п. 13 МСФО (IAS) 36).
Как определить возмещаемую стоимость ОС
При обнаружении хотя бы одного признака обесценения нужно определить возмещаемую стоимость основного средства (п. 9 МСФО (IAS) 36). Она равна большей из величин:
- справедливой стоимости ОС за вычетом затрат на выбытие (то есть выгоде от продажи актива);
- ценности использования ОС (то есть выгоде от дальнейшего применения актива в организации).
Рекомендуем определять ту величину, которую вам легче оценить: если одна из них больше балансовой стоимости, вторую рассчитывать не надо — обесценения нет (п. 19 МСФО (IAS) 36).
Пример. Балансовая стоимость основного средства — 220 000 рублей. Справедливая стоимость — 290 000 рублей, оценочные затраты на выбытие — 20 000 рублей. Рассчитаем возмещаемую стоимость. Справедливая стоимость ОС за вычетом затрат на выбытие будет равна 270 000 рублей (290 000 рублей — 20 000 рублей). Это больше балансовой стоимости, поэтому обесценения нет.
Дальнейшие расчеты не делаем, проводки в бухучете не нужны.
Если же оказалось, что балансовая стоимость больше возмещаемой, актив обесценивается (п. 59 МСФО (IAS) 36). При этом балансовую стоимость нужно снизить до возмещаемой, а разницу между стоимостями признать убытком от обесценения. Сумма убытка отражается на отдельном субсчете счета 02 в составе прочих расходов (п. 39 ФСБУ 6/2020, п. 60 МСФО (IAS) 36).
Пример. Балансовая стоимость ОС — 320 000 рублей, справедливая стоимость — 280 000 рублей, затраты на выбытие — 70 000 рублей, ценность использования — 300 000 рублей.
Поскольку один из показателей возмещаемой стоимости по условиям нашего примера (ценность использования) меньше балансовой стоимости, вычисляем второй.
Справедливая стоимость ОС за вычетом затрат на выбытие равна 210 000 рублей (280 000 рублей — 70 000 рублей). Она тоже меньше балансовой стоимости.
Выбираем максимальную из величин возмещаемой стоимости: 300 000 рублей > 210 000 рублей, поэтому возмещаемую сумму принимаем равной 300 000 рублей. Это значит, что компании выгоднее использовать ОС в дальнейшей деятельности, чем продавать его.
Убыток от обесценения равен 20 000 рублей (320 000 рублей — 300 000 рублей). На эту сумму в бухучете сделаем проводку Дт 91 Кт 02.
Балансовая стоимость ОС после признания убытка от обесценения — 300 000 рублей.
Признанный убыток от обесценения уменьшает сумму амортизации в течение оставшегося срока полезного использования. Сумму корректировки исчисляют пропорционально остатку срока (п. 63 МСФО (IAS) 36).
Пример. Оставшийся срок полезного использования ОС на дату обесценения — 26 месяцев, убыток от обесценения — 52 000 рублей.
Ежемесячная сумма убытка, уменьшающая расходы по амортизации, равна 2 000 рублей (52 000 рублей / 26 месяцев).
Если ОС отражается в учете по переоцененной стоимости, убыток от обесценения уменьшает сумму переоценки (п. 60 МСФО (IAS) 36).
Обесценение ОС в бухгалтерской отчетности
Основные средства показывают в балансе в нетто-оценке — за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения. Рассмотрим на примере.
На конец отчетного периода в бухучете организации сформировались следующие данные:
Первоначальная стоимость ОС | Сальдо на конец периода по дебету счета 01 | 260 000 |
Начисленная амортизация | Сальдо на конец периода по кредиту счета 02 (субсчет «амортизация») | 120 000 |
Убыток от обесценения | Сальдо на конец периода по кредиту счета 02 (субсчет «обесценение») | 30 000 |
Строка «Основные средства» бухбаланса | 260 000 — 120 000 — 30 000 | 110 000 |
Основные средства в балансе будут выглядеть так:
Убыток от обесценения найдет отражение в пояснениях к бухотчетности:
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Восстановление убытка по обесценению
Состояние убытка от обесценения проверяется каждый отчетный период. Если он снизился или больше не существует, ранее признанный убыток восстанавливают (п. 110 МСФО (IAS) 36).
Критерии снижения убытка зеркальны признакам обесценения (п. 112 МСФО (IAS) 36). Если обнаружен хотя бы один такой критерий, следует оценить возмещаемую сумму ОС и восстановить убыток от обесценения. При этом новая балансовая стоимость ОС не может превышать ту стоимость, которая была бы у него при отсутствии обесценения (за вычетом амортизации).
Пример. Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС — 5 000 000 рублей. Накопившееся обесценение — 100 000 рублей. Накопившаяся амортизация — 2 300 000 рублей. Возмещаемая сумма ОС — 3 000 000 рублей.
Рассчитаем текущую балансовую стоимость ОС — 2 600 000 рублей (5 000 000 рублей — 2 300 000 рублей — 100 000 рублей).
Балансовая стоимость, если бы не было обесценения, равна 2 700 000 рублей (5 000 000 рублей — 2 300 000 рублей).
Получилось, что возмещаемая сумма ОС (3 000 000 рублей) больше его балансовой стоимости, в которой не учтено обесценение (2 700 000 рублей). Чтобы рассчитать восстанавливаемый убыток, надо из «не обесцененной» стоимости вычесть текущую балансовую стоимость: (2 700 000 рублей — 2 600 000 рублей) = 100 000 рублей.
Восстановленный убыток от обесценения считается прочим доходом (п. 119 МСФО (IAS) 36), в бухучете делается запись Дт 02 Кт 91.
Дооценка ОС пойдет на увеличение добавочного капитала (п. 118 МСФО (IAS) 36), она равна 300 000 рублей (3 000 000 рублей — 2 700 000 рублей). На эту сумму делаются проводки Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02.
Восстановленный убыток корректирует сумму амортизации в течение оставшегося срока полезного использования (п. 121 МСФО (IAS) 36).
Источник: www.kontur-extern.ru
Балансовая стоимость активов — формула, описание
В этой статье мы рассмотрим понятие из бухгалтерского учёта, которое сильно помогает инвесторам при выборе акций, а называется этот термин «балансовая стоимость активов».
Что такое балансовая стоимость простыми словами
Балансовая стоимость (англ. «Book value» или «Carrying value») — это общая стоимость денег, принадлежащая акционерам в случае ликвидации предприятия.
Совокупная стоимость компании складывается из суммы всех активов за вычетом всех обязательств. То, что остаётся и будет являться стоимостью чистых активов (СЧА), приходящихся на каждого акционера.
По-другому балансовую стоимость называют или .
Цену, которую инвестор видит на фондовом рынке далеко не всегда отражает реальную балансовую стоимость компании. Например, одни акции будут торговаться с премией к капиталу, а другие наоборот, с дисконтом. И так может продолжаться годами.
Опытные инвесторы при выборе акций часто обращают внимание на балансовую стоимость приходящуюся на одну штуку. Посчитать её просто:
[Балансовая цена на акцию] = [Капитал компании] / [Общее число акций]
При этом в расчёте балансовой стоимости акции не учитываются казначейские бумаги.
Если есть привилегированные акции, то расчёт будет скорректирован на их балансовую стоимость.
Рыночная цена акции не равна балансовой цене акции.
Компании публикуют финансовые отчёты, где можно посмотреть необходимую информацию о состоянии баланса. В нашей стране есть два основных типа отчётности: МСФО и РСБУ.
Есть также понятие балансовая стоимость имущества или нетто-стоимостью. Это активы компании, без учёта нематериальных активов и обязательств.
Из чего складывается балансовая стоимость активов
БСА = [Активы] — [Обязательства] — [Доходов будущих периодов]
Активы делятся на оборотные и основные, обязательства делятся на долгосрочные (дата погашения от 12 месяцев) и краткосрочные (дата погашения до 12 месяцев).
К оборотным активам относят те, что используются в течении 12 месяцев:
- Товарные запасы;
- Наличные деньги и денежные депозиты предприятия;
- Дебиторская задолженность;
- НДС по приобретенным ценностям, который косвенно, но тоже является имуществом предприятия;
- Краткосрочные финансовые вложения;
К основным активам (по-другому внеоборотным) относят:
- Здания;
- Сооружения;
- Машины;
- Станки;
- Доли участия в других компаниях, отраженных в бухгалтерском балансе отчётности компании;
В бухгалтерской отчётности на 1600 строке будет находиться категория «Баланс». Сумма обязательств – в строках 1400 и 1500 баланса. Доходы будущих периодов отображаются в строке 1530.
Всё, чем владеет компания делится на:
- Материальную форму (недвижимости, автомобиля, оборудования, инструментов);
- Нематериальную форму (инвестиции в научные разработки, инновационные решения, торговые марки, авторские права, закрепленные патенты);
Как использовать балансовую стоимость при выборе акций
У инвесторов есть простой мультипликатор для определения стоимости компании: P/B (P/BV). Соответственно, если P/B меньше 1, то компания недооценена, если больше 1, то переоценена.
Для компаний из разных отраслей смысл балансовой стоимости может быть немного отличаться. Например, для банковского сектора считается нормой стоимость банка в 1 капитал. То, что дешевле, является дисконтом, недооценкой. По факту многие банки в нашей стране торгуются с недооценкой.
Сырьевые компании обычно всегда торгуются ниже своей балансовой стоимости на акцию. Например, Газпром, Транснефть. Они имеют довольно большую недооценку, но ничего не происходит. Недооценка лишь увеличивается.
Также многие генерирующие компании недооценены. Например, Мосэнерго, Интер РАО, ТГК-1.
Интернет-компании чаще всего торгуются с большой премией к капиталу, поскольку считается, что им нет необходимости иметь большой капитал для работы.
- Недооценённые акции на российском рынке;
- Какие акции стоит купить сейчас;
- Как рассчитать справедливую цену акции;
В балансовом отчёте можно встретить графу «гудвилл». Это нематериальный актив, который является «воздухом». Его можно списать. Начинающие по не знанию, не учитывают этого и ошибочно оценивают капитал компании с учётом гудвилла.
Принципы стоимостного инвестирования особенно остро смотрят на показатели балансовой стоимости. Автор стоимостного инвестирования Бенджамин Грэм покупал только те акции, которые имеют запас прочности. Его доходность оказалось значительно выше среднерыночной на промежутке большого количества времени, что подтвердило его основные тезисы.
На момент 2020-2022 гг. инвесторы мало смотрят на показатели P/B. Всех больше интересует дивиденды, которые они могут получить. Многие компании выплачивают их в долг, игнорируют капитальные затраты во благо ещё больших дивидендов. Такая политика приносит сиюминутную выгоду, поскольку капитализация компании будет высока, но ставит риски перед будущим.
Подводя итоги можно сказать, что P/B имеет самое большое значение в банках, поскольку исторически так принято, что справедливая цена равна капиталу. В других компаниях балансовая стоимость может работать не так эффективно и во многом зависит от другий действий компании.
Смотрите также видео «Балансовая стоимость компании (видео 14) | Финансовый кризис 2008 года | Экономика и финансы»:
Источник: vsdelke.ru
Балансовая стоимость активов предприятия
Содержание
- Потребность в информации о величине активов
- Строки отражения стоимости активов в балансе
- Расчет средней величины стоимости активов по балансу
- Отличие балансовой стоимости от рыночной величины активов
- Отличие балансовой от первоначальной стоимости активов
- Отличие кадастровой от балансовой стоимости
- Способы увеличения отдельных статей и валюты баланса
- Проводки при реформации статей баланса
- Балансовая стоимость активов предприятия: типичные вопросы
В данной статье мы рассмотрим: балансовая стоимость активов предприятия. Узнаем о целях расчета. Разберемся в отличие балансовой стоимости активов от рыночной.
Балансовая стоимость активов служит одним из основных экономических показателей предприятия. Сведения об имуществе предприятия в стоимостном выражении отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1600. Показатель состоит из внеоборотных и оборотных активов. Внеоборотные активы учитываются в балансе по остаточной стоимости, оборотные – по стоимости приобретения.
Потребность в информации о величине активов
Данные о балансовой стоимости преимущественно используются для проведения анализа финансовой деятельности компании. Величина активов необходима для оценки показателей:
- Соотношения видов активов, динамика изменения, источники финансирования;
- Доли ликвидных активов в общей стоимости;
- Размера вложений в НМА и активов, участвующих в производственном процессе;
- Сопоставления роста собственного и заемного капитала;
- Величины активов, временно выведенных из оборота в состав дебиторской задолженности и запасов;
- Динамики изменения структуры активов в сравнительных периодах.
Строки отражения стоимости активов в балансе
Бухгалтерский баланс формы 1 отражает сведения о величине активов по состоянию на отчетную дату.
В таблице указаны группы активов:
Группа активов | Строка баланса | Величина | Виды активов |
Внеоборотные | 1100 | Остаточная стоимость – первоначальная стоимость за вычетом амортизации с учетом переоценки | Основные средства, НМА, доходные и финансовые вложения, прочие внеоборотные активы |
Оборотные, используемые предприятием в течение года или цикла | 1200 | Цена приобретения у поставщика, величина вложений, подтвержденная документально | Сырье и материалы, денежные средства, долги дебиторов, НДС по приобретенным ценностям, финансовые инвестиции |
Ключевой показатель общей стоимости активов представлен в балансе по строке 1600.
Расчет средней величины стоимости активов по балансу
Показатели баланса на отчетную дату не всегда являются эффективными для получения информации о величине стоимости имущества предприятия. Для анализа в учете используют показатель среднегодовой стоимости имущества. При расчете используют формулу: А = (Ан + Ак) / 2, где: Ан – стоимость активов на начало года; Ак – величина, установленная на конец отчетного периода.
Среднегодовая величина является более показательной для оценки состояния активов, их динамики, определения колебаний финансовой устойчивости предприятия. Прирост доли оборотных активов в общей массе активов может свидетельствовать об изменении данных:
- Снижения величины внеоборотных активов за счет выбытия;
- Оттока части текущих средств в товарное кредитование партнеров;
- Накопления сверхнормативных запасов, свидетельствующих о снижении оборачиваемости активов;
- Увеличения материалов при наращивании производственного процесса.
Рост оборотных активов в целом считается положительным признаком деятельности предприятия, но в ряде случаев свидетельствует об обратном. Анализ изменения статей позволяет сделать верный вывод о положительной или отрицательной тенденции развития.
Отличие балансовой стоимости от рыночной величины активов
Расхождение балансовой и рыночной стоимостей активов может возникать при указании не всех учитываемых бухгалтерией активов и обязательств. Другой причиной является указание части данных по остаточной стоимости без учета рыночного оценки имущества.
Наименование актива | Описание |
Вложения в научные исследования, не зарегистрированные и не поставленные на учет | Показатель имеет важное значение для экономической оценки компании и должен учитываться в составе нематериальных активов. |
Стоимость приобретенного у другой организации патента | В учете стоимость актива, приобретенного по рыночной цене, не соответствует балансовой оценке НМА |
Отсутствие резервов по сомнительным долгам | Предприятие, не создающее резервы, учитывает просроченную дебиторскую задолженность в составе оборотных активов, величина которых является завышенной. Резервирование средств обеспечивает большую достоверность учетных данных |
Резервы под обесценение ТМЦ | Создание резервов производится ранее полученного убытка в периоде, когда возникла уверенность в обесценении. Активы указываются в балансе ниже учетной стоимости, за минусом суммы резерва |
Расходы будущих периодов | Статья позволяет учитывать расходы, связанные с получением доходов в будущих периодах |
Реальная величина активов является основанием для принятия в отношении предприятия финансовых решений по инвестированию, проведению сделок.
Отличие балансовой от первоначальной стоимости активов
Активы принимаются к учету по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат на приобретение, монтаж и прочих расходов, обеспечивающих готовность к эксплуатации. При поступлении на учет имущества по восстановительной стоимости постановка производится по рыночной цене приобретения.
Балансовая стоимость имущества постоянно меняется в связи с учетом данных:
- Износа имущества путем начисления амортизации по ОС и НМА;
- Переоценки стоимости имущества в связи с изменением рыночной стоимости;
- Модернизации, дооборудовании имущества с увеличением стоимости.
Определение балансовой стоимости определяется на отчетную дату. Первоначальная или восстановительная стоимости не подлежат изменению.
Отличие кадастровой от балансовой стоимости
Кадастровая стоимость имущества определяется по данным учета Росреестра. Цена устанавливается при постановке имущества на учет с пересчетом стоимости по решению государственного органа. При пересчете стоимость, указанная в кадастре, приводится к рыночным ценам.
Способы увеличения отдельных статей и валюты баланса
Увеличение цены баланса за счет изменения стоимости активов можно осуществить путем реформации статей. Необходимость в увеличении активов возникает для получения кредита, финансирования, при планировании реорганизации с участием партнеров.
Кроме перечисленных способов для увеличения активов используются вложения учредителей в имущество организации, принятие мер по взысканию долгов учредителей, реорганизация статей учета кредиторской и дебиторской задолженности, расходов будущего периода.
Проводки при реформации статей баланса
Одним из видов увеличения активов является дооценка основных средств с длительным сроком владения. Не производится дооценка в отношении морально устаревшего имущества.
Пример дооценки имущества предприятия
Руководитель ООО «Измеритель» принял решение о переоценке основных средств в межотчетный период по состоянию на 1 января 2017 года. Стоимость дооценки составила 225 000 рублей, амортизации – 58 000 рублей. В учете ООО производятся записи:
- Учтена дооценка основных средств: Дт 01 Кт 83 на сумму 225 000 рублей;
- Учтена дооценка амортизации: Дт 83 Кт 02 на сумму 58 000 рублей.
Предприятие, принявшее решение о переоценке, должно регулярно производить операцию для выбранной группы объектов основных средств.
Пример оказания безвозмездной помощи учредителя
Учредитель ООО «Транспортир» с долей в уставном капитале 57% предоставил обществу помощь в размере 125 000 рублей. Средства поступили в кассу предприятия. В учете ООО производятся записи:
- Получена безвозмездная помощь от учредителя: Дт 50 Кт 98/2 на сумму 150 000 рублей;
- Помощь признана прочим доходом: Дт 98/2 Кт 91/1 на сумму 150 000 рублей;
- Отражен постоянный налоговый актив: Дт 68 Кт 99 на сумму 30 000 рублей (20% от суммы вложения).
Безвозмездная помощь может быть оказана только учредителем – физическим лицом. Организация не имеет права заключать договор дарения с другим юридическим лицом. Между предприятиями допускаются только возвратные займы.
Балансовая стоимость активов предприятия: типичные вопросы
Вопрос №1. Когда увеличение валюты баланса не является положительным показателем?
Ответ: Для признания роста валюты баланса на разные отчетные даты положительной тенденцией необходимо провести анализ структуры изменившихся статей. Например, рост товарных остатков без изменения отгрузки свидетельствует о снижении оборачиваемости, а увеличение займов – о снижении платежеспособности.
Вопрос №2. Как определить, является ли сделка крупной?
Ответ: Отнесения сделки по реализации активов к разряду крупных при продаже более 25% стоимости имущества. При совершении крупных сделок необходимо решение собрания учредителей, отсутствие которого позволяет признать реализацию недействительной.
Вопрос №3. Как проводится вертикальный анализ показателей баланса?
Ответ: Анализу подвергаются относительные величины для определения удельного веса каждой статьи баланса в общем итоге. Основной составляющей вертикального анализа является выявление динамики изменения структуры статей.
Вопрос №4. Можно ли на основании активов баланса построить перспективный анализ?
Ответ: При оценке развития предприятия определяется темп прироста показателей. Для анализа используется изменение статей баланса помесячно либо поквартально. Анализ динамики структуры статей позволяет принимать перспективные управленческие решения.
Вопрос №5. Какие показатели баланса свидетельствуют о положительных тенденциях деятельности?
Ответ: При анализе данных положительными признаками баланса являются рост валюты баланса, опережение прироста обротных активов над внеоборотными, преобладающие темпы роста собственного капитала над заемными средствами.
Источник: online-buhuchet.ru