Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Форма № 5 состоит из 10 разделов. Нематериальные активы. Основные средства.
Доходные вложения в материальные ценности. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Расходы на освоение природных ресурсов Финансовые вложения. Дебиторская и кредиторская задолженность.
Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат).Обеспечения Государственная помощь отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. В разделе «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58.
Финансовые вложения
Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.
При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества. По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения.
Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости. По строке 520 «Ценные бумаги других организаций – всего» указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.).
Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно.
По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.
По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета». По строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно и ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе операционных доходов или расходов (Д 58(91) – К 91(58)). Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.Справочно приводятся данные: по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот).
Финансовые вложения счет 58
Источник: studfile.net
Как отличить денежные эквиваленты от финансовых вложений?
При составлении бухгалтерской отчетности, в частности, бухгалтерского баланса и отчета о денежных средствах, часто возникает вопрос, что же такое «денежные эквиваленты».
Каждый главный бухгалтер, наверно, обращал внимание при заполнении бухгалтерского баланса на строчку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». К понятию «Денежные средства» обычно вопросов нет, а вот определиться с тем, что такое «денежные эквиваленты» не каждый может. Всё потому, что нигде четко не закреплено, что же это такое.
Подсказку нам даст ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»:
5. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Таким образом, денежными эквивалентами являются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, к денежным эквивалентам можно отнести открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; векселя и краткосрочные займы, сроком погашения до трех месяцев.
При этом, конкретный перечень краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений и способы их определения положением не установлены. Одни и те же активы могут учитываться и, соответственно, отражаться в бухгалтерском балансе по-разному: или как финансовые вложения или как эквиваленты денежных средств.
Поэтому в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»:
23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9 — 11 настоящего Положения, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
То есть организация в учетной политике должна установить в рамках выше указанного требования п.5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений. Например, критерием может быть срок погашения — до 3 месяцев.
Также, исходя из сказанного выше, помните, что если вы отнесли, например, выданные краткосрочные займы к денежным эквивалентам, отражены в балансе в составе финансовых вложений они уже не могут. Они будут показаны в строке «Денежные средства и их эквиваленты».
И еще. Не забудьте отразить в пояснениях к отчетности, что же в вашей организации, исходя из принятой учетной политики, считается денежными эквивалентами.
Если статья была полезна, отблагодарите меня лайком или комментарием) Спасибо!
Для получения консультации контактная информация указана в шапке профиля 🙂
Источник: dzen.ru
Финансовые вложения как объект информации в бухгалтерской отчетности
Интерес потенциальных инвесторов к информации, касающейся наличия и движения финансовых вложений организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в их уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы как краткосрочного, так и долгосрочного характера достаточно велик.
Поэтому в таком разрезе и отражается в бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях. Основным источником ее получения являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения». В связи с этим к счету 58 «Финансовые вложения» открываются субсчета «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».
Раскрытие информации по финансовым вложениям, равно как и по другим видам активов в бухгалтерской отчетности, исходит из соблюдения одного из определяющих ее принципов – принципа существенности.
В соответствии с ПБУ 19/02 организации должны отразить в бухгалтерской отчетности как минимум следующую информацию:
- • о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) – акции, облигации и пр.;
- • о последствиях изменения способов оценки при выбытии финансовых вложений;
- • стоимость финансовых вложений независимо от сроков обращения ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и тем из них, по которым данный показатель не определяется;
- • разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- • разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась их текущая рыночная стоимость. По указанным ценным бумагам организации разрешается такую разницу в течение всего срока их обращения равномерно списывать сумму причитающегося по ним дохода, согласно условиям выпуска таких ценных бумаг, на финансовые результаты организации. Такая разница учитывается в составе операционных доходов или расходов коммерческой организации. У некоммерческой организации полученная разница относится на уменьшение или увеличение ее расходов;
- • стоимость и виды пенных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- • стоимость и виды выбывших цепных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- • данные о резерве под обесценение финансовых вложений, учитываемом на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Информация о нем должна содержать следующие сведения: вид финансовых вложений, величину резерва, созданного в отчетном году, величину его признанного в качестве операционного дохода отчетного периода, а также сумму резерва, использованного в отчетном году. Наконец, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам должна быть раскрыта информация об их оценке но дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, а также о примененных способах дисконтирования. Эта информация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Информация о финансовых вложениях долгосрочного характера отражается по строке «Финансовые вложения» первого раздела бухгалтерского баланса при условии, что данные активы являются собственностью организации. В противном случае, т.е. когда право собственности не перешло к данной организации, последняя должна отражать их в составе соответствующих обязательств.
Детализация данной статьи раскрывается в аналитическом учете. Информация о финансовых вложениях отражается в учете в форме вклада в уставный капитал или приобретения ценных бумаг дочернего или зависимого общества. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в порядке, предусмотренном между ними договором, или иным образом по закону вправе определять решения, принимаемые таким обществом.
Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества), в то время как последние несут солидарную ответственность с дочерним обществом по обязательствам, вытекающим из их указаний по заключению соответствующих сделок данным обществом. Это условие распространяется и на удовлетворение требований участников (акционеров) дочернего общества по возмещению его убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности, если убытки произошли по вине основного общества (товарищества).
Данная норма применяется в том случае, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.
Зависимое хозяйственное общество признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Данная информация должна быть опубликована в соответствующем порядке (п. 4 ст. 6 Закона об АО).
Границы взаимного участия хозяйственных обществ в их уставных капиталах и число голосов, которыми одно из них может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.
В составе долгосрочных финансовых вложений могут учитываться финансовые вложения в уставные капиталы и покупку ценных бумаг других организаций. Это влечет за собой постановку на учет корпоративных и (или) эмиссионных ценных бумаг. Их сущность и организация учета раскрыты в данной главе.
Содержание долгосрочных финансовых вложений определяют также займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Обязательства участников по такой сделке регулируются в рамках договора займа.
В учете заимодавца на сумму предоставленных заемщику денежных средств делается запись:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Если предметом договора займа являются иностранная валюта или валютные ценности, то такие операции должны совершаться с соблюдением правил (ст. 140,141,317 ГК РФ). При этом в учете на сумму денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.), производится запись:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
КРЕДИТ 52 «Валютные счета».
При погашении таких обязательств в рублях сумма исчисляется по официальному курсу Банка России на дату платежа при условии, что иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Проценты, получаемые по договору займа, заимодавец принимает без учета НДС.
По строке «Прочие внеоборотные активы» могут отражаться остальные долгосрочные финансовые вложения, которые не нашли отражения по строке «Финансовые вложения» (векселя, облигации, вклады по договору простого товарищества).
Также раздельно па счете 58 «Финансовые вложения» ведется их учет в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.
В отчете о финансовых результатах информация о финансовых вложениях представлена в разделе «Прочие доходы и расходы» но строкам:
- • «Проценты к получению»;
- • «Доходы от участия в других организациях».
По строке «Проценты к получению» показываются проценты, полученные по облигациям от операций с ценными бумагами, например по облигациям, при условии, что эти доходы не относятся к доходам по обычным видам деятельности. В противном случае они должны учитываться по разделу I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Здесь показывается также прибыль от совместной деятельности.
Для признания в бухгалтерском учете выручки по операциям, приведенным выше, должны быть одновременно выполнены условия, перечень которых определен в пп. «а», «б» и «в» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99). Назовем их:
- • организация имеет право на получение данной выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- • сумма выручки может быть определена;
- • есть уверенность в получении организацией в результате осуществления конкретной операции экономической выгоды. В качестве подтверждения такой уверенности является получение в оплату соответствующего актива либо отсутствует неопределенность в отношении получения такого актива. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности заполняют раздел I «Изменения капитала» формы «Отчет об изменениях капитала».
Рост капитала, связанного непосредственно с финансовыми вложениями, отражен в отчете за счет:
- • дополнительного выпуска акций;
- • увеличения номинальной стоимости акций;
- • реорганизации юридического лица.
Соответственно, уменьшение величины капитала может быть произведено за счет:
- • уменьшения номинала акций;
- • уменьшения количества акций;
- • реорганизации юридического лица.
Дивиденды и проценты по финансовым вложениям и другие поступления, полученные организацией в виде денежных средств, отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» формы «Отчет о движении денежных средств».
Эта информация раскрывается за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
Движение денежных средств по финансовой деятельности показывается в разделе аналогичного названия данной формы отчета.
В учете приведенная выше информация формируется по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. в соответствующих учетных регистрах.
Сводную бухгалтерскую отчетность составляют организации, цепные бумаги которых допущены к обращению на торгах и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по международным правилам, отличным от МСФО, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах.
При этом указанные организации с 1 января 2013 г. должны руководствоваться Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»).
Источник: studme.org