Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.
За счет чего (помимо сумм дооценки внеоборотных активов) формируется добавочный капитал?
Определение добавочного капитала
Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль.
К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом. ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным.
Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции. Вопрос: В каких случаях можно направить добавочный капитал на выплату (возврат) денежных средств участникам общества?
Посмотреть ответ
Источники добавочного капитала
- Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
- Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
- Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
- Получение безвозмездных отчислений.
Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.
Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?
Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:
- деньги, направленные на образование уставного капитала;
- средства, которые будут распределены между соучредителями;
- суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.
Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
- Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
- ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
- ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
- ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:
- ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
- ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
- ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
- ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
- ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
- ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.
Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.
Добавочный капитал в отчетности
Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:
- дооценка внеоборотных активов;
- доход, образованный в результате эмиссии.
Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
Источники формирования добавочного капитала
В качестве добавочного капитала учитываются суммы дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ниже в табличном виде обобщены известные источники пополнения добавочного капитала и указана нормативная база, обосновывающая правомерность таких операций. Таблица 1
| Источник формирования добавочного капитала | Основание |
| Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки | Пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» |
| Сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход АО) | Пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
| Превышение стоимости вклада участника общества в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли | Письма Минфина России от 09.08.2004 № 07-05-12/18, от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 |
| Передача акционерами (участниками) средств в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов; вклады участников в имущество общества | Подпункты 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, письма Минфина России от 27.11.2014 № 07-01-06/60407, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463 |
| Имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда | Письма Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355*, от 27.01.2012 № 07-02-18/01** |
| Суммы НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ | Письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302*** |
| Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств | Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование»), письма Минфина России от 04.02.2005 № 03-06-01-04/83, от 11.11.1999 № 04-02-05/1 |
| Положительная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, в случае, когда вклады вносятся иностранной валютой | Пункт 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» |
| Положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли | Пункт 19 ПБУ 3/2006 |
* «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год» (раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда»). ** «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год» (раздел «Раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение»). *** «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» (раздел «Отражение аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации»).
Использование добавочного капитала
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
- направления средств на увеличение уставного капитала;
- распределения сумм между учредителями организации.
В Письме Минфина России от 08.07.2015 № 07-01-06/39234 отмечается, что случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов. Тем не менее, предлагаем читателям расширенный список направлений использования добавочного капитала, в который включено и погашение убытков.
Таблица 2
Использование добавочного капитала
Основание
Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала
Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 83 «Добавочный капитал»),
п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007
Направление средств на увеличение уставного капитала
Инструкция по применению Плана счетов
Распределение сумм между учредителями организации
Инструкция по применению Плана счетов
Отрицательная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте
Пункт 14 ПБУ 3/2006
Отрицательная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли
Пункт 19 ПБУ 3/2006
Использование средств добавочного капитала на покрытие убытка (при недостаточности других источников).
Примечание: не разрешается направлять на покрытие убытков прошлых лет добавочный капитал в части сумм дооценки, полученной в результате переоценки основных средств
Методические рекомендации по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе.
Письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2
Выбытие имущества, полученного от собственника унитарным предприятием сверх размера уставного фонда
Письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355
Направление дооценки объекта имущества на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации при выбытии этого объекта
Пункт 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007
Поскольку мы вышли за пределы допустимых направлений использования добавочного капитала, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, дадим пояснения к таблице 2.
В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разное происхождение. Например, эмиссионный доход формируется за счет реального притока имущества. В отличие от него, та часть добавочного капитала, которая отражает прирост стоимости имущества при переоценке, образуется путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств.
В дальнейшем положительное сальдо переоценки подлежит либо направлению на покрытие уценки в случае, если рыночная стоимость имущества упадет, либо зачислению в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта внеоборотных активов. Поэтому вполне корректно направлять в уставный капитал эмиссионный доход и другие средства, связанные с поступлениями от собственников. Если же организация зачислит в уставный капитал положительную переоценку, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться так, что нераспределенной прибыли организации будет недостаточно, а отказаться от переоценок уже нельзя.
Что касается использования добавочного капитала на покрытие убытка, нормативными актами такая проводка не предусмотрена. Тем не менее, в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников является наиболее рациональным способом решения проблемы. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам организации.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете
Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
В Методических рекомендациях по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе предлагаются следующие субсчеты к счету 83:
- 83-1 «Эмиссионный доход»;
- 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;
- 83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу»; и др.
На субсчете 83-1 «Эмиссионный доход» отражается полученный организацией эмиссионный доход. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями: вначале по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83, а затем по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 75.
По субсчету 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов» учитывается увеличение или уменьшение стоимости основных средств при их переоценке. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83. Уменьшение стоимости основных средств при переоценке соответственно отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества.
На субсчете 83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств путем бухгалтерской записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83.
Проиллюстрируем движение добавочного капитала на примере переоценки основных средств.
Порядок формирования и использования добавочного капитала при переоценке основных средств
Порядок формирования и использования добавочного капитала при переоценке основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки равна сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то дооценка зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83. Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример 1.
Организация проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2016. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 – 14 854,04 руб., по счету 02 – 2 970,81 руб. Без учета текущей переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 120 175,16 руб., амортизация – 24 029,19 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2016 сумма дооценки по счету 01 составляет 30 043,79 руб., по счету 02 – 6 007,3 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
31.12.2015
Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки
Отражена корректировка в пределах ранее произведенной уценки
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки
(30 043,79 – 14 854,04) руб.
Отражена корректировка амортизации сверх ранее произведенной уценки
(6 007,3 – 2 970,81) руб.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, если таковой сформирован за счет дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Изменение стоимости объекта при уценке в пределах предыдущей дооценки отражается по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 01. Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 и кредиту счета 83.
Пример 2.
Предприятие провело уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2017. Ранее объект подвергался переоценкам, сальдо на добавочном капитале составляет 12 153,26 руб., в том числе по счету 01 – 15 189,75 руб., по счету 02 – 3 036,49 руб. Без учета текущей переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 150 218,95 руб., амортизация – 52 569,33 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2017 сумма уценки по счету 01 составляет 9 013,14 руб., по счету 02 – 3 154,16 руб.
В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
31.12.2016
Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки
Отнесена на добавочный капитал уценка амортизации в пределах ранее произведенной дооценки
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
Пример 3.
Предприятие продало объект основных средств за 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта – 141 205,81 руб., амортизация – 67 065,9 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 6 294,28 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.10.2017, денежные средства получены 16.10.2017.
В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
12.10.2017
Списана амортизация объекта основных средств
Списана остаточная стоимость объекта основных средств
(141 205,81 – 67 065,9) руб.
Признана выручка от продажи основного средства
Источник: www.audit-it.ru
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал является одной из статей пассива баланса, т.е. источников средств фирмы, объединенных в раздел «Капитал и резервы». Разберемся, как регулируется и осуществляется учет добавочного капитала, по каким принципам происходит его формирование и изменение.
Добавочный капитал: актив или пассив
Эта балансовая составляющая – капитал, следовательно, является пассивом. Он представляет собой долю капитала фирмы, который не связан с вкладами собственников и приростом за счет полученной от деятельности компании прибыли. Он образуется в результате дооценки внеоборотных активов компании как доход:
- От прироста стоимости после проведения переоценки ОС (п. 15 ПБУ6/01) и НМА (п. 21 ПБУ14/2007);
- От получения активов на безвозмездной основе;
- От дополнительной эмиссии ценных бумаг или повышения номинала акций;
- От дополнительных вкладов учредителей фирмы;
- От положительных курсовых разниц, которые могут образовываться при расчетах с учредителями в валюте других стран;
- От прироста стоимости активов, например, при слиянии компаний за счет доходов, непосредственно относящихся на увеличение капитала;
- От суммы НДС, восстановленного собственниками при передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал (п.3 ст. 170 НК РФ).
Объединяется информация об этом пассиве на счете 83 «Добавочный капитал» (ДК), который отражается в балансе и учитывается отдельно, хотя и является частью общего капитала компании, как, впрочем, и резервный капитал.
Учет добавочного капитала: проводки
Формируется ДК пополнением относящихся к нему сумм по кредиту счета.
Кредитовое сальдо на начало периода указывает размер капитала. Кредитовый оборот отражает увеличение ДК, дебетовый – уменьшение. Конечное сальдо по кредиту определяет размер ДК на окончание отчетного периода.
Основные записи, которыми оперирует бухгалтер, учитывая увеличение добавочного капитала, следующие:
Операции
Д/т
К/т
Учтена сумма дооценки, образованной после переоценки ОС и НМА
Уменьшена сумма накопленного износа после уценки ОС
Учтена сумма полученного эмиссионного дохода
Положительная курсовая разница по внесенным в УК долям владельцев в зарубежной валюте
Увеличение добавочного капитала за счет целевых инвестиционных поступлений
Учтена сумма дополнительных вкладов в имущество ООО
По дебету счета 83 фиксируется использование капитала, происходит оно в случаях:
- Уценки или выбытия ОС и НМА, по которым была ранее проведена переоценка и формировались доходы, отраженные в составе ДК;
- Направления на увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;
- Перераспределения средств ДК между учредителями;
- Установления отрицательной курсовой разницы по расчетам с учредителями (в т.ч. по вкладам в УК), осуществляемыми в зарубежной валюте;
- Определения отрицательной разницы, возникшей при пересчете в рубли стоимости, выраженной в валюте другого государства, активов и обязательств фирмы, используемых в ведении деятельности за пределами РФ.
Использование средств ДК отражается проводками:
Операции
Д/т
К/т
Учтена сумма уценки ОС и НМА, рассчитанной по ранее дооценненым объектам
Увеличение суммы начисленного износа по стоимости активов при переоценке
Увеличение уставного капитала за счет ДК
Распределение ДК между участниками
Учтена отрицательная курсовая разница по вкладам учредителей в зарубежной валюте
Списана дооценка (по ранее проведенной переоценке) при выбытии ОС или НМА
Аналитический учет по счету 83 осуществляется по источникам формирования и направлениям их использования.
Добавочный капитал в балансе
Рассмотрим, что входит в добавочный капитал в балансе. Под этот пассив в балансе отведены две строки:
- В строке 1350 «Добавочный капитал без переоценки» баланса указана величина ДК компании, исключая сумму дооценки активов;
- В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» фиксируют собственно сумму переоценки.
Такое отражение в балансе удобно для пользователя, поскольку разделяет суммы от переоценки активов и другие, формирующие капитал источники.
В балансе фиксируются остатки ДК на отчетные даты, но иногда требуется проанализировать движение капитала на протяжении рассматриваемого периода. Такую возможность дает Отчет об изменении капитала, а сведения о проведенных переоценках имущества фиксируют в строке 2510 Отчета о финансовых результатах.
Примеры учета операций, формирующих добавочный капитал
- В компании имеется фрезерный станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. и накопленной амортизацией 30 000 руб. На 1 января станок дооценили на 50 000 руб., амортизацию – пропорционально увеличили на 20 000 руб.
В бухучете операцию отразили так:
- Д/т 01 К/т 83 на 50 000 руб. увеличилась стоимость объекта;
- Д/т 83 К/т 02 на 20 000 руб. доначислен износ станка.
Сопоставлением оборотов по счету 83 определен результат – добавочный капитал компании увеличился на 30 000 руб. (50 000 – 20 000).
- Компания решила увеличить размер уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 200 000 руб. Итогом реализации ценных бумаг стал доход в сумме 300 000 руб. Бухгалтер сделал такие записи:
- Д/т 51 К/т 75 – от продажи акций на счет фирмы поступило 300 000 руб.;
- Д/т 75 К/т 80 – на 200 000 руб. увеличен УК фирмы;
- Д/т 75 К/т 83 – 100 000 руб. составил эмиссионный доход компании, увеличивший размер ДК на 100 000 руб.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru