Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.
- 1 Счет 98 в бухгалтерском учете
- 2 Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»
- 3 Примеры операций с проводками по 98 счету
- 3.1 Пример 1. Сдача в аренду имущества
- 3.2 Пример 2. Взыскание с виновного лица
- 3.3 Пример 3. Безвозмездные поступления
Счет 98 в бухгалтерском учете
Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:
- Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
- Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
- Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.
Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.
Учёт доходов/расходов будущих периодов
Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:
Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:
- Виду дохода;
- Безвозмездному поступлению ценностей.
Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»
Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 98.02 | Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно |
| 86 | 98.02 | Отражение финансирования расходов бюджетными средствами |
| 98 | 91 | Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты) |
| 94 | 98.03 | Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним |
| 98.03/98.04 | 91 | Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице |
| 73.02 | 98.04 | Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности |
Примеры операций с проводками по 98 счету
Пример 1. Сдача в аренду имущества
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Таблица проводок по 98 счету – Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 98.01 | 354 000 | Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс | Банковская выписка |
| 98 | 90.01 | 59 000 | Отражена ежемесячная арендная плата (февраль) | Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт |
| 90.03 | 68 | 9 000 | Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г. | Счёт, договор аренды |
| 76.АВ | 68 | 54 000 | Начислен НДС с аванса | Счёт, книга продаж, платёжное поручение |
| 68 | 76.АВ | 9 000 | Вычтен НДС с аренды (февраль) | Счёт, книга продаж |
Отражение расходов будущих периодов + практика в 1С 8.3
Пример 2. Взыскание с виновного лица
По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.
Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 94 | 41.01 | 6 100,00 | Списание недостачи | Акт и опись по инвентаризации |
| 44 | 94 | 381,25 | Списание недостачи согласно норме естественной убыли | Бухгалтерская справка |
| 73 | 94 | 5 718,75 | Недостача перенесена на виновное лицо | Бухгалтерская справка, Приказ руководителя |
| 73 | 98.04 | 618,75 | Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте | Бухгалтерская справка |
| 70 | 73 | 1 906,25 | Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца | Расчётно-платёжная ведомость |
| 98 | 91.01 | 206,25 | Учтена разница после взыскания | Бухгалтерская справка |
Пример 3. Безвозмездные поступления
ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.
Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08 | 98.02 | 450 000 | Отражено получение оборудования | Акт передачи ОС |
| 01 | 08 | 450 000 | Оборудование принято к учёту | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 20 | 02 | 10 000 | Начисление амортизации за месяц | Бухгалтерская справка |
| 98 | 91.01 | 10 000 | Признание дохода в учёте |
Источник: buhspravka46.ru
Строка 1530 «Доходы будущих периодов»
По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
В балансе по строке 1530 «Доходы будущих периодов» с учетом изменений, внесенных в ПБУ 13/2000 согласно приказу Минфина России от 4 декабря 2018 года № 248н, могут отражаться:
- бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование текущих расходов (п. 9, подп. «г» п. 20 ПБУ 13/2000);
- остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование», включая средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п. (подп. «а» п. 20 ПБУ 13/2000).
- рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и других активов, определенная на дату принятия их к учету в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным приказом Минфина от 16 октября 2018 г. № 208н. Приказ Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» утратил силу (приказ Минфина от 25 апреля 2019 г. № 199).
Обратите внимание: у тех лизингодателей, которые не применяют ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», по строке 1530 может быть отражена разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
При заполнении строки 1530 Бухгалтерского баланса организации (в том числе получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели, которые не применяют ФСБУ 25/2018, используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.
Обратите внимание: остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).
Информацию по строке 1530 определяют по формуле:
| Кредитовое сальдо по счету 98 | + | Кредитовый остаток по счету 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п. | = | Строка 1530 «Доходы будущих периодов» |
Если доходы будущих периодов, признанные в связи с полученной организацией государственной помощью на финансирование текущих расходов, и остаток средств целевого бюджетного финансирования существенны для организации, то они приводятся отдельными статьями в разделе V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000).
Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.
Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают так:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-1
– отражены доходы будущих периодов.
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 90-1
– доходы будущих периодов включены в доходы по обычной деятельности организации;
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1
– доходы будущих периодов признаны прочими доходами.
Как учесть безвозмездно полученные ценности
Доходы будущих периодов возникают при безвозмездном получении основных средств (и прочего имущества).
Напомним, при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости, которой считают общую сумму связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
При безвозмездном получении основных средств в стоимость капитальных вложений включите справедливую стоимость поступившего имущества на дату его принятия к учету (подп. «в» п. 14 ФСБУ 26/2020).
В общую сумму капитальных вложений включают также дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением основных средств. Это могут быть:
- затраты на доставку полученного имущества до места использования, его установку или монтаж (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- стоимость пусконаладочных работ (пп. «и» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- оценочное обязательство по предстоящему демонтажу, утилизации безвозмездно полученного от акционеров (участников) имущества, восстановлению окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Бухгалтерский учет при безвозмездном получении основных средств зависит от того, кто их передал — акционер (участник) или другое лицо.
Если основные средства передал акционер (участник), например, в качестве вклада в имущество общества или по договору дарения, то по сути это является дополнительной инвестицией в вашу организацию, которая не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В этом случае поступление имущества отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Если основные средства безвозмездно получены не от акционера (участника), то поступление имущества показывают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
В любом случае в общем порядке суммы фактически понесенных в связи с поступлением ОС затрат, а также суммы возникших при их получении оценочных обязательств отражают на счете 08 .
На дату завершения капитальных вложений и готовности объектов к эксплуатации накопленную на счете 08 сумму списывают в дебет:
- счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если собираетесь использовать полученные основные средства для предоставления во временное пользование за плату или получать доход от прироста стоимости полученной;
- счета 01 «Основные средства» — в остальных случаях.
При принятии к учету основных средств, полученных безвозмездно, делают такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83
– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от акционера (участника), включена в капитальные вложения (при получении имущества от акционеров (участников)).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2
– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от лица, не являющегося акционером (участником), включена в капитальные вложения (при получении имущества от лиц, не являющихся акционерами (участниками)).
Амортизацию по безвозмездно полученному имуществу начисляют в общем порядке.
По мере начисления амортизации по ОС, полученному от иных лиц (кроме акционеров и участников), включайте в прочий доход часть справедливой стоимости, пропорциональную доле начисленной амортизации в общей стоимости ОС, подлежащей амортизации (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации).
Пример. Как учесть безвозмездно полученное оборудование.
В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от физического лица производственное оборудование.
Его рыночная цена составила 360 000 руб. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2
– 360 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 360 000 руб. – оборудование принято к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления на них амортизации.
Для этого в учете делают записи:
ДЕБЕТ 20 (23, 44. ) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
– соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Счет 98 в бухгалтерском учете «Доходы будущих периодов»
Счет 98 в бухгалтерском учете используется для обобщения сведений о доходах, полученных в одном периоде, но на самом деле связанных с еще не произошедшими операциями. Узнайте подробнее о характеристике этого счета и о том, как он применяется в бухучете.
- Использование счета 98 в бухучете
- Аналитика по счету 98
- Типовые проводки по счету 98
- Отражение в балансе
Использование счета 98 в бухучете
Счет 98 бухгалтерского учета необходим для отражения информации о доходах, которые поступают в текущем периоде, но могут быть отнесены лишь к операциям, которые пройдут в будущем. С помощью этого счета оперативно обрабатывается информация о поступивших активах (внеоборотных или финансовых), финвыгода от которых возникнет в будущем.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 доходы могут признаваться и приниматься к учету, если есть точная уверенность, что в будущем последует потенциальная выгода от приобретенных активов.
Использование счета 98 заключается в следующем: он формируется за счет доходов, которые ожидаются в будущем, таких как:
- Разница, которая ожидается от превышения платежей по лизингу над стоимостью переданного в финаренду имущества (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 — до 2001-го доходы будущих периодов учитывались на сч. 83).
- Выделены бюджетные средства на приобретение внеоборотных средств или на финансирование текущих трат (п. 9 ПБУ 13/2000).
- Безвозмездно полученные основные средства (п. 29 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
- Разница, образуемая между суммой взыскания с виновных лиц за похищенное имущество и стоимостью недостачи (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н — описание счета 98).
Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный, отчетно-распределительный регистр. По кредиту счета отражаются суммы поступлений, относящиеся к будущим периодам. По дебету — перечисленные доходы при наступлении этого отчетного периода. Остаток по счету всегда кредитовый.
Аналитика по счету 98
В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):
- 01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
- 02 — безвозмездно полученные поступления;
- 03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
- 04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.
По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.
Типовые проводки по счету 98
По счету 98 проводки описаны в плане счетов. С использованием субсчетов основные проводки выглядят так:
- Дт 08 Кт 98.02 — приняты к учету безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости;
- Дт 98.02 Кт 91.01 — признан доход в сумме ежемесячной амортизации;
- Дт 86 Кт 98.02 — поступили бюджетные средства, которые направлены на финансирование расходов;
- Дт 94 Кт 98.03 — отражена в учете сумма недостачи, подтвержденная в судебном решении;
- Дт 98.03 Кт 91 — погашена сумма недостачи;
- Дт 73 Кт 98.04 — отражена сумма разности между суммой взыскания недостачи с виновного сотрудника и реальной ценой утраченного имущества;
- Дт 51 Кт 98.01 — поступил авансовый платеж по арендной плате за полгода вперед;
- Кт 98.01 Кт 90.01 — отражен ежемесячный платеж по аренде;
- Дт 10 Кт 98.02 — поступил бесплатный материал на производство, отражен в учете по рыночной стоимости;
- Дт 08 Кт 98.02 — в виде благотворительности передано на баланс оборудование;
- Дт 62 Кт 98.05 — передан в лизинг транспорт;
- Дт 98.05 Кт 90.01 — начислен регулярный лизинговый платеж;
- Дт 51 Кт 98.02 — поступил грант с целевым использованием на благоустройство территории;
- Дт 98.02 Кт 91.01 — произведена высадка растений на территории, приобретенных за счет гранта.
Отражение в балансе
Счет по доходам будущих периодов имеет постоянное кредитовое сальдо в конце отчетного периода. По этой причине в балансе сальдо отражается в пассиве в строке 1530. В ней отражаются лишь четко обозначенные в нормативных актах доходы:
- бюджетные поступления на финансирование расходов;
- оставшиеся с прошлого периода неиспользованные средства целевого финансирования;
- разность между суммарным значением лизинговых платежей и стоимостью актива на балансе лизингополучателя.
Компании, получающие целевое финансирование от государственных и внебюджетных фондов, на счете 98 отражают использование таких целевых поступлений. В конце года на счет 98 переносятся суммы неиспользованных остатков целевого финансирования со счета 86.
При этом данные со счета 98 исключаются из формулы расчета чистых активов предприятия (п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).
Для своевременного отражения в учете информации о поступлениях, которые принесут выгоду в будущем, используется счет 98. По своей природе это пассивный счет, имеющий особое положение в учете. К счету рекомендуется открывать субсчета для учета каждого из разновидностей доходов. Кроме того, рекомендуется вести учет в разрезе каждого из активов или иных поступлений. Кредитовое сальдо по счету в конце года отражается в строке 1530 баланса.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai