Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе означает

ПРАВИЛА РАСЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ ДОЛИ МЕНЬШИНСТВА И ВКЛЮЧЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАВИСИМЫХ ОБЩЕСТВ При объединении бухгалтерской...

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в капитале и финансовых результатах деятельности общества.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Основы бухгалтерского учета

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей

«Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала Группы — за минусом доли меньшинства.

Включение данных о зависимых обществах в консолидированную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

  • 1) показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе,— показывается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» по величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс / минус доля головной организации в прибылях / убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
  • 2) показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период,— рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы.

За величину капитала зависимого общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Источник: studref.com

Консолидация для начинающих часть1

48.Включение доли меньшинства в консолидированную бух. Отчетность

Пятое условие, имеющее исключительное значение, — отражение в консолидированной финансовой отчетности показателя доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерней компании показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах на дату объединения состоит из следующих компонентов: — суммы на дату приобретения, рассчитанной в соответствии с МСФО 3; — доли меньшинства в движении акционерного капитала с момента приобретения.

Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражает ту часть чистого дохода группы, которая причитается сторонним организациям. Доля меньшинства должна представляться в отчете о прибылях и убытках группы отдельной статьей и вычитаться из прибыли после налогообложения.

Убытки, приходящиеся на долю меньшинства в финансовой отчетности дочерней компании, могут превышать размер доли меньшинства в акционерном капитале дочерней компании. Суммы такого превышения, а также любые убытки, приходящиеся на долю меньшинства, относятся на счет держателя контрольного пакета акций, т.е. на уменьшение чистой прибыли, за исключением случая, когда меньшинство взяло на себя соответствующие обязательства или находится в состоянии возместить такие убытки.

Если впоследствии дочерняя организация получит прибыль, она должна относиться на счет держателя контрольного пакета акций до тех пор, пока не будут покрыты убытки, которые приходятся на долю меньшинства и ранее были отнесены на счет держателя контрольного пакета акций. Дата приобретения — это дата, на которую контроль над чистыми активами и деятельностью приобретаемого предприятия фактически перешел к покупателю.

На дату приобретения покупатель должен: — внести в отчет о финансовых результатах результаты деятельности приобретаемого предприятия; — отразить в балансовом отчете идентифицируемые активы и обязательства, а также деловую репутацию, положительную или отрицательную, возникающую на дату приобретения. Приобретение должно быть отражено по своей стоимости.

Эта стоимость может определяться уплаченной денежной суммой или иной обоснованной покупателем суммой, достаточной для получения контроля над чистыми активами компании, включая прочие расходы, непосредственно связанные с этим приобретением. Доля меньшинства не является частью операций обмена при приобретении. В том случае, когда дочерняя компания приобретается по цене, превышающей стоимость ее доли в чистых активах банка, возникает деловая репутация. Положительная разница между стоимостью покупки и приобретенным интересом в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена должна называться деловой репутацией и признаваться в качестве актива. В консолидированной финансовой отчетности этот актив отражается отдельной статьей,

Источник: studfile.net

Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. При ее составлении используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. В ней объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

· стоимость активов и пассивов, величина доходов и расходов — по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

· величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, — с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действий в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

· разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная бухгалтерская отчетность включает в себя:

· сводный бухгалтерский баланс;

· сводный отчет о прибылях и убытках.

Составление сводного бухгалтерского баланса производится разными способами, если:

· головная организация оплачивает уставный капитал дочерней по номиналу (акции, доли):

· головная организация имеет 100% уставного капитала дочерней;

· головная организация имеет выше 50%, но менее 100% уставного капитала дочерней;

· головная организация имеет 50% или менее 50% уставного капитала дочерней;

· головная организация оплачивает уставный капитал дочерней по цене выше номинала (акции, доли).

При составлении сводного бухгалтерского баланса, когда головная организация имеет 100% уставного капитала дочерней, данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации. Например, головная организация приобрела на 100 тыс. руб. 100 % акций дочерней фирмы по номинальной стоимости. Приобретенные акции головной организацией включены в состав долгосрочных финансовых вложений (дебет счета 58, кредит счета 51); в дочерней организации – это оплаченный уставный капитал (дебет счета 51, кредит счета 80).

В сводном балансе данные о финансовых вложениях и уставном капитале будут выглядеть следующим образом:

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие активы
Итого 10 000 10 100
Уставный капитал
Прочие пассивы
Итого 10 000 10 100

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами. Например, долг головной организации дочерней составляет 10 000 руб., а дочерняя организация должна головной – 30 000 руб. в сводном балансе это будет выглядеть так:

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Долгосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность (в т.ч. долг дочерней организации –30) (в т.ч. долг головной организации –10)
Прочие активы
Итого 10 000 10 060
Уставный капитал
Кредиторская задолженность (в т.ч. долг дочерней организации –10) (в т.ч. долг головной организации –30)
Прочие пассивы
Итого 10 000 10 060

· прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.) головной организации или дочерних обществ. Например, головная организация продала дочерней организации основные средства за 10 000 руб. Остаточная стоимость основных средств – 8 000 руб.

Головная организация получила прибыль в сумме 2 000 руб., а дочерняя организация ввела в эксплуатацию основное средство в сумме 10 000 руб. (дебет счета 01, кредит счета 08).

В сводном балансе необходимо откорректировать эти данные (фрагменты баланса):

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Основные средства
Прибыль

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу. Например, дочернее общество начислило головной организации дивиденды в сумме 1 000 руб. (дебет счета 84, кредит счета 75), а головная организация начисленные дивиденды включила в балансовую прибыль (дебет счета 76, кредит счета 91).

В сводном балансе корректировка будет выглядеть так (фрагменты баланса):

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Дебиторская задолженность по дивидендам
Расчеты по дивидендам (кредиторская задолженность)

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации, доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса ххх.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей “Доля меньшинства” за итогом раздела III “Капитал и резервы”, а составляющие капитал группы – за минусом доли меньшинства.

Например, головная организация приобрела 60% акций дочерней организации по номинальной стоимости. Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб.

В этом случае финансовые вложения головной организации в дочернюю составляют 60 000 руб. (дебет счета 58 кредит счета 51). При корректировке данных для сводного баланса инвестиции головной организации в дочернюю вычитаются из ее акционерного капитала, а разница (40 000 руб.) – представляет долю меньшинства.

Если головная организация имеет 50% и менее голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью, то показатели активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводном балансе данная информация будет выглядеть так (фрагмент баланса):

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Долгосрочные финансовые вложения (в т.ч. в дочернюю организацию – 60)
Уставный капитал
Доля меньшинства

В случае если дочернее общество равновелико (по 50 % принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В этом случае при формировании сводного бухгалтерского баланса на первом этапе при постатейном суммировании данные учитываются не в полной величине, а в сумме, пропорциональной доле головной организации в уставном капитале дочерней.

Последующие этапы идентичны по содержанию методу полного сведения данных.

Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей “Деловая репутация дочерних обществ”. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья “Деловая репутация дочерних обществ” показывается в группе статей “Нематериальные активы” сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья “Деловая репутация дочерних обществ” показывается между разделами III “Капитал и резервы” и IV “Долгосрочные обязательства” сводного бухгалтерского баланса. Например, головная организация приобрела 100% акций дочерней организации за 115 000 руб. (номинал – 100 000 руб.). Данное превышение в сводном балансе отражается как нематериальный актив (деловая репутация дочерних обществ):

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Долгосрочные финансовые вложения (в т.ч. в дочернюю – 115)
Деловая репутация
Уставный капитал

Сводный отчет о прибылях и убытках головной организации и дочерних обществ формируется путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением доходов и расходов, возникающих в результате операций внутри группы.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другими дочерними обществами той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

Например, между головной и дочерними организациями (доля головной – 100%) имеют место следующие сделки:

· головная организация продала дочерней продукцию на сумму 100 000 руб.; дочерняя организация в свою очередь реализовала данную продукцию лицам, не входящим в группу;

· дочерняя организация выплатила головной организации в виде дивидендов 10 000 руб.

Сводный отчет о финансовом результате формируются следующим образом:

Статьи Головная Дочерняя Корректировка Сводный
организация организация дебет кредит баланс
Выручка
Прочие доходы
Себестоимость реализованной продукции (в т.ч. приобретенной у головной организации – 100)
Прочие расходы
Прибыль

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

Оцените статью
Добавить комментарий