Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н с 9 июля 2022 года утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”. Он устанавливает требования к формированию в бухучете информации о нематериальных активах организации.
По общему правилу данный стандарт нужно начать применять с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 и ранее. Соответственно, это нужно отдельно прописать в бухгалтерской учетной политике.
Также с 01.01.2024 признано утратившим силу ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, закреплённое приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н.
Ликвидационная стоимость как элемент амортизации НМА
К таким элементам ФСБУ 14/2022 относит:
- срок полезного использования;
- ликвидационную стоимость;
- способ начисления амортизации.
Их определяют при признании объекта в бухгалтерском учете.
Указанные элементы амортизации нужно проверять на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов. Такую проверку проводят:
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые правила амортизации основных средств
- в конце каждого отчетного года;
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении указанных элементов.
По результатам такой проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов. Вытекающие из этого корректировки отражают в бухучете как изменения оценочных значений.
Понятие
Ликвидационная стоимость – это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на такое выбытие. Причем объект НМА рассматривают, будто он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.
Чему равна
По общему правилу ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю. Но есть 3 исключения. Это когда:
- договор обязывает другое лицо купить у организации НМА в конце срока его полезного использования;
- есть активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
- есть высокая вероятность, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.
Активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”.
Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Участие в способах начисления амортизации
Показатель ликвидационной стоимости НМА используют при расчёте суммы амортизации за отчетный период. Это касается обоих способов – линейного (уменьшаемого остатка):
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) / ОСТАВШИЙСЯ СПИ
И пропорционального способа:
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
(БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) × (КОЛИЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ / ОСТАВШИЙСЯ СПИ)
ФСБУ 6/2020. Революционные изменения в бухгалтерском учёте основных средств
Влияние на приостановление и возобновление амортизации
По общему правилу начисление амортизации НМА не приостанавливают. В том числе при временном прекращении использования. Но есть исключение: это когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость.
Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации по объекту возобновляют.
Источник: buhguru.com
Ликвидационная стоимость объекта основных средств: что важно знать бухгалтеру
+6 месяцев Клерк.Премиум бесплатно! В образовательном сервисе Клерк.Премиум на полтора года вы получите: ✔︎ мини-курсы каждый день; ✔︎ 450+ вебинаров и 40+ онлайн-курсов; ✔︎ консультации экспертов без ограничений; ✔︎ эксклюзивные статьи-разборы. Только в декабре дарим +6 месяцев Клерк.Премиум в подарок — забирайте и пользуйтесь лучшим. Забрать подарок
Вот меньше времени остается до наступления 2022 года, с первого числа которого станет обязательным применение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», так сказать, в паре с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Вопросов эти стандарты вызывают очень много. Некоторые из них мы рассмотрели в онлайн-курсе «Капитальные вложения», который уже в ближайшее время должен появиться на сайте. В этой же публикации предлагаем разобраться еще с одной проблемой, с которой до этого российскому бухгалтеру сталкиваться не приходилось. Называется она «ликвидационная стоимость объекта основных средств».
Таковой признается (п. 30 ВСБУ 6/2020) величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
- затраты на его приобретение или возведение (то есть его первоначальную стоимость), которые должны быть подтверждены оформленными первичными учетными документами;
- срок его полезного использования, который должен быть установлен и документально подтвержден техническими специалистами организации;
- первичный документ (приказ, распоряжение и пр.) о пригодности данного объекта к эксплуатации.
И далее кто-то (не знаю, кто точно, но, боюсь, что в большинстве случаев этот постараются взвалить на того же бухгалтера) должен прикинуть:
- в каком фактическом состоянии объект будет находиться по истечению срока полезного использования, то есть лет через 5-6, а если это недвижимость, то и через все 15-20;
- в какую сумму обойдется его демонтаж, снос или какая другая ликвидация;
- какие агрегаты (детали и пр.) будут пригодны к дальнейшему использованию и сколько они будут стоить;
- за сколько можно будет, в случае чего, его продать, в том числе и до истечения срока полезного использования.
И вот разница между этим спрогнозированным (незнамо кем и не знамо как, но, желательно, поточнее) доходом от оприходования или продажи упомянутых агрегатов (деталей, металлолома) и опять таки как-то спрогнозированными расходами на демонтаж или снос, либо возможной выручкой от его продажи и должна быть отражена в учете, как его ликвидационная стоимость. Причем, как уже было сказано, лет за 5, а то и за все 20 до его предполагаемой ликвидации или продажи.
Понятно, что достоверность такого прогноза стремится к нулю.
Но если организация принимает решение учитывать при начислении амортизации в регистрах бухгалтерского учета его ликвидационную стоимость, то в конце каждого отчетного периода, то есть перед составлением годовой финансовой отчетности она будет обязана проверить этот элемент амортизации на достоверность. Если какие-то факторы, влияющие на его величину, изменились, то необходимо будет также изменить и его размер (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Мозги не закипели, нет?
Чтобы этого не случилось, хотелось бы сразу отметить, что применение этого элемента амортизации — не безусловная обязанность, а право организации.
И можно им не пользоваться, а признать ликвидационную стоимость равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020), если:
- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Каким из этих подпунктов п. 31 воспользуется организация, а то и всеми тремя сразу, без разницы.
Но лично мне почему-то кажется, что у большинства организации в наступающем уже скоро 2022 году так и будет отражено, что согласно п. 31 (подп. «а», или «б», или «в») ФСБУ 6/2020 ликвидационную стоимость объекта инвентарный № 12345/6789) признать равной 0 (ноль) руб. 00 коп.
Не будем обращать внимание на возражения фанатичных перфекционистов от учета, типа: в этом случае нарушается достоверность данных, искажается финансовый результат, руководство и собственники не могут принять оптимальные управленческие решения и т. д., и т. п., и пр. Нас интересуют более насущные проблемы.
Во-первых. Много ли найдется таких объектов, ликвидация которых принесет организации какой-то достаточно существенный (пусть и только предполагаемый) доход? Чаще всего бывает наоборот — расходы на ликвидацию больше поступлений. Или как можно более-менее достоверно определить цену объекта лет через пять-семь?
Во-вторых. А что будет, если признать эту самую ликвидационную стоимость равной нулю?
На первый вопрос мы практически ответили: — только методом 3П (пол-палец-потолок).
Теперь во-вторых.
Для целей налогообложения прибыли пока (и, надеюсь, что еще надолго) все остается по-старому. Следовательно, обвинить вашу организацию в возникновении недоимки по налогу на прибыль в связи с тем, что в регистрах бухгалтерского учета амортизация начисляется без учета ликвидационной стоимости, никак не получится.
Да и обоснованно (именно обоснованно) доказать каким-то образом, что стоимость эта должна быть именно вот в такой-то сумме, думаю, тоже не выйдет.
Может быть, попытаются прицепиться к тому, что занижена база по начислению налога на имущество по объектам недвижимости. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ — недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется (п. 1 ст. 375 НК РФ) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
И, допустим, мы приобрели (или построили) в январе 2022 года, объект недвижимости, который приняли к учету, как объект основных средств производственного назначения.
Его первоначальная стоимость составила, к примеру, 60 млн. руб., срок полезного использования (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) 20 лет, то есть 240 месяцев.
Организация не предполагает в обозримом будущем продавать, или сносить данный объект. Спрогнозировать же, во сколько обойдутся затраты на снос через 20 лет, и сколько можно будет получить за пригодные к использованию остатки, желающих не нашлось (да их, если честно не особенно и искали).
Приняли абсолютно правильное решение, что ликвидационная стоимость данного объекта признана равной нулю.
С февраля (с какой даты надо начинать начисление амортизации — тема для отдельной публикации) по объекту начато начисление амортизации линейным способом.
Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Балансовой стоимостью объекта (п. 25 ФСБУ 6/2020) признается его первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации и обесценения, то есть его остаточная стоимость.
Путем несложных расчетов (приводить их здесь не буду) выяснится, что в рассматриваемой ситуации тот расчет суммы амортизации, которым мы пользуемся в настоящее время (как и последних лет 50) — делением первоначальной стоимости на установленный срок полезного использования — будет работать и дальше.
Следовательно, начиная с февраля 2022 года амортизация будет начисляться по 250 тыс. руб. в месяц (60 000 000 руб. : 20 лет : 12мес.).
Остаточная стоимость объекта на 01.01.2022 будет равна нулю, на 01.02.2022 — 60 000 000 руб., на 01.03. — 59 750 000 руб., на 01.04 — 59 500 000 руб., . и на 31.12.2022 — 57 250 000 руб.
Исходя из этих данных, определяется среднегодовую стоимость данного объекта путем сложения остаточной стоимости на конец каждого месяца и деления этой суммы на 13. Далее, умножая эту стоимость на ставку налога, действующую в регионе, рассчитывается и сумма налога.
Но допустим, что мы все-таки определили (не знаю, как, но смогли) ликвидационную стоимость данного объекта. Ну, пусть, она составит 2 млн. руб.
Следовательно, в феврале сумма амортизации будем считать от стоимости объекта равной 58 млн. руб. и срока полезного использования в 239 мес. Она составит 242 678 руб. (58 000 000 руб. : 239 мес.). В марте в числителе будет уже 57 757 322 руб. (58 000 000 руб. — 242 678 руб.), в знаменателе — 238 мес. Сумма амортизация будет той же самой — 242 678 руб., а вот остаточная стоимость на 1 апреля — 57 514 644 руб. Ну, и так далее.
Таким образом, база для исчисления среднегодовой стоимости объекта будет ниже, чем если бы мы считали ее по старинке, и сумма налога — тоже меньше.
То есть сумма налога, получается, в первом примере (если ликвидационная стоимость равна нулю) не меньше, а больше, чем во втором (когда она как-то определена).
Так что претензий со стороны налоговиков возникнуть не должно.
Теперь остаются аудиторы, которые могут высказать свое недовольство тем, что организация, так сказать, не в тренде, и не спешит соблюдать все требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, каким бы абсурдными, по отношению к данной конкретной организации, они не были.
Но пусть они, эти ретивые аудиторы, предложат метод определения этой самой ликвидационной стоимости, причем на основании каких-то четких разработанных методик, а не по принципу: — Я художник, я так вижу.
Думаю, что многие со мной согласятся, что некоторые нововведения, содержащиеся в ФСБУ 6/2020, равно как и в ФСБУ 26/2020, не несут за собой никакого практического эффекта.
А вот зачем их предлагают (спасибо, хоть, что не заставляют) применять?
- основные средства
- ликвидационная стоимость
- ФСБУ 6
- ФСБУ 26
Источник: www.klerk.ru
Что делать, если ликвидационная стоимость больше балансовой?
В мае 2023 полностью самортизируется здание в БУ и НУ, оно продолжит работу еще 120 мес. Определена ликвидационная стоимость здания, она получается значительно больше балансовой. Получается отрицательное значение. Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости в 1С?
При переходе на ФСБУ 6 на 31.12.2021:
- пересмотрите и внесите новые элементы амортизации в документ Изменения элементов амортизации ;
- при Закрытии месяца в рег.операции Переход на ФСБУ 6 автоматически скорректируется балансовая стоимость ОС на сумму ранее начисленной амортизации
- Дт 02.01 Кт 84.01
См. также:
- Пересмотр элементов амортизации ОС в 1С
- Начисление амортизации ОС в 1С
В 2022 году и далее:
- если ликвидационная стоимость превысила балансовую, то начисление амортизации приостанавливается (п. 30 ФСБУ 6/2020)
- если она впоследствии становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
См. также:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — ликвидационная стоимость
- Порядок определения ликвидационной стоимости ОС по ФСБУ 6
Расчет остаточной стоимости для налога на имущество
При расчете остаточной стоимости для исчисления налога на имущество ликвидационная стоимость НЕ учитывается (Письмо Минфина от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530). Расчет базы по налогу на имущество осуществляется исходя из остаточной стоимости. В ФСБУ 6 не дано такого понятия, но есть понятие балансовая стоимость (п. 25 ФСБУ 6/2020).
См. также:
- Определение остаточной стоимости ОС для налога на имущество, если она содержит ликвидационное обязательство
- Важные изменения и особенности автоматизации ФСБУ 6 в 1С
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Амортизация. Способ начисления. Ликвидационная стоимостьУ вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите.
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — ликвидационная стоимость в 1СФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года обязывает устанавливать ликвидационную.
- В продаже объекта ниже балансовой стоимости налоговики узрели необоснованную налоговую выгодуИП реализовал объект незавершенного строительства за 10 000 руб. и земельный.
- Что делать, если авансовый отчет по командировке сотрудник не представил — разъяснения МинфинаЗаконодательством предусмотрен ряд гарантий и компенсаций для сотрудников, которые по.
Оцените публикацию
(Пока оценок нет)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете