Если в результате переоценки балансовая стоимость основного средства уменьшается то это уменьшение

Содержание

Переоценка стоимости основных средств — это процедура приведения балансовой стоимости в соответствие с рыночными изменениями. Динамика цен касается практически любой собственности, как движимой, так и недвижимой. Цель переоценки основных средств может быть разной, от изменения налогооблагаемой базы до продажи предприятия или его собственности.

Что относится к основным средствам

Недвижимые, включающие здания, сооружения, инженерные коммуникации, различные передаточные сети, дороги.
Машины, в том числе силовое и энергетическое оборудование, технику, автомобили.
Инструмент и оборудование сотрудников, производственный инвентарь.
Сельскохозяйственные и племенные животные.
Многолетние деревья.

Дополнительно к основным средствам относят некоторые виды капиталовложений и объекты природопользования.

Смысл переоценки объектов основных средств

Переоценка первоначальной стоимости основных средств необходима для отражения действительной стоимости объектов. Их цена может меняться под влиянием нескольких обстоятельств:

Данная динамика не носит прямого характера. В один период цена меняется на 1%, в другой — на 10% в другую сторону. Невозможно заранее предугадать, какой будет стоимость через год или несколько. Поэтому и проводится переоценка, которая учитывает сразу несколько параметров.

Зачем нужна переоценка основных средств

На практике переоценка основных средств проводится для достижения следующих целей:

Установление действительной рыночной стоимости конкретного актива.
Привлечение инвестиций. Общая стоимость активов компании может повлиять на привлекательность компании. Кроме того, стоимость актива влияет на величину оформляемых кредитов, так как отражает залоговые возможности.
Увеличение уставного капитала. Например, если в общество входит новое лицо, его доля устанавливается в соотношении с долями иных участников. Для точного расчета проводится переоценка.
Реструктуризация. Для изменения структуры компании необходимо определить стоимость его активов.
Изменение цены отпускаемой продукции или оказываемых услуг, если на них прямо влияет стоимость используемых активов. Например, фирма производит товары с использованием конкретной техники. Чем больше она стоит, тем дороже ее обслуживание и, соответственно, дороже стоит продукция.
Исключение снижения стоимости активов фирмы ниже уставного капитала. В противном случае возможно серьезное последствие — ликвидация юрлица.
Формирование отчетности по международным стандартам. Это, в свою очередь, необходимо для получение заемных средств или заключения международных договоров.
Страхование имущества. Стоимость актива напрямую влияет на стоимость страхования.
Изменение налогооблагаемой базы, а также сокращения налога на прибыль ввиду увеличения амортизационных расходов.

Переоценка может проводиться и для достижения иных задач. В любом случае, когда цена может повлиять на последующие расходы или доходы, процедура может быть реализована.

Как с помощью переоценки сэкономить НДС при реализации основных средств. Бизнес и налоги.

Обязательно ли проводить переоценку

ПБУ 6/01 в пункте 15 устанавливает, что переоценка — это право компании, но не ее обязанность. Еще с 1997 года процедура не является обязательной.

Есть одна особенность. Если фирма уже занималась данным вопросом, ей необходимо будет проводить процедуру регулярно, но не чаще, чем один раз в году.

Не обязательно проводить переоценку сразу всего имущества. Достаточно выбрать отдельную категорию. Например, транспортные средства. То есть, фирма сама определяет, какие активы будут находиться на балансе по цене принятия, а какие данные о каких нужно регулярно обновлять.

Как провести переоценку основных средств. Порядок действий

Результаты переоценки основных средств отражаются на внутренней документации предприятия. Впоследствии бумаги используются при подаче бухгалтерских и налоговых отчетов. Но прежде чем использовать результат, необходимо осуществить процедуру с соблюдением действующих правил (отражены в ПБУ 6/01).

Для начала проводятся подготовительные действия, которые состоят из нескольких этапов:

Установление наличия активов на предприятии. По результату устанавливается, в отношении чего может быть произведена переоценка основных средств, присутствуют ли такие объекты на балансе фирмы.
Оформление решения о проведении процедуры. Руководитель должен вынести и подписать приказ, в котором указываются объекты, в отношении которых будет реализована работа, используемые методики и перечень ответственных лиц.
Сбор информации и документов. Переоценка (дооценка) основных средств требует наличия ряда бумаг, подтверждающих стоимость (заключения экспертов, данные о рыночных показателях).

После подготовительного этапаокончательно выбираются методы переоценки основных средств. Основных всего 2:

Индексация. Используются статистические индексы в отношении каждого типа имущества и процессам амортизации.
Прямой пересчет с учетом рыночных факторов. Учитывается реальная динамика цен.

Если случаи переоценки основных средств уже были зафиксированы в документах компании, в дальнейшем нужно будет учитывать амортизацию с момента прошлой реализации процедуры, а не с начала постановки объекта на баланс фирмы.

Зачем делать переоценку основных средств? Какие могут быть результаты?

По окончании процедуры итог может быть одним из двух:

Дооценка, то есть стоимость проверяемого объекта увеличилась. Сумма, на которую объект подорожал, становится добавочным капиталом.
Уценка, то есть уменьшение стоимости объекта. Разница относится к прочим расходам.

Если объект полностью теряет свою стоимость, оформляется его выбытие. Оно также фиксируется в числе прочих расходов.

Что нужно, чтобы начать переоценку основных средств на дату проверки

Для проведения переоценки основных средств потребуется следующая информация:

Сведения о цене объекта на момент его принятия на баланс или на дату последней проводимой переоценки.
Данные об амортизационных расходах с момента принятия объекта в собственность или с даты проведения последней проверки.
Информация о стоимости аналогичных объектов, подтвержденная документально.

Данные о ценах на аналогичные объекты могут быть получены разными способами. Это результаты деятельности оценщиков, информация от конкурентов, из коммерческих предложений и объявлений, СМИ.

Как переоценка основных средств отражается на налоговом учете

Ни увеличение стоимости активов, ни их уменьшение напрямую на доходы организации не влияют. Это связано с тем, что реальных средства не повлияли на изменение цены. Соответственно, налог на прибыль останется неизменным. Данная позиция подкрепляется Письмами Минфина № 03-03-06/1/412 и № 03-03-06/1/544.

Налоговый кодекс также предусматривает изменение стоимости основных активов лишь в определенных случаях. К ним относится модернизация, ликвидация, но не относится переоценка.

Стоимость актива может повлиять на размер налога на имущество. Он напрямую рассчитывается исходя из результатов переоценки. Поэтому компании заинтересованы в регулярной реализации процедуры.

Зачем переоценка основных средств бухгалтерии — вопрос отдельный. Реальное отражение стоимости исключит противоречия и ошибки, позволит правильно соотнести понесенные расходы, связанные с обслуживанием, работой и обеспечением объектов с изменением балансовых цен.

Основные правила проведения переоценки

Максимальные сроки переоценки основных средств установлены Налоговым кодексом (статьи 256 и 257 содержат это и другие правила, касающиеся процедуры). Она должна реализовываться не чаще, чем раз в год, если ранее была завершена хотя бы раз. Также стоит обратить внимание и на ряд иных правил:

Результат переоценки будет считаться стоимостью проверяемого актива на конец декабря отчетного года.
Переоценку можно проводить лишь в отношении тех объектов, что считаются собственностью фирмы.
Правила проведения переоценки, а также ее условия, не противоречащие законодательству, должны быть указаны в локальных актах.
Процедура начинается с вынесения приказа о проведении переоценки.

Для процедуры можно привлекать сторонних специалистов. Но закон не запрещает делать ее своими силами.

Бухгалтерские проводки

Изменение сумм и стоимости материалов нужно правильно зафиксировать в бухгалтерии. Не важно, что именно нужно отразить — такие финансовые операции, как уценка, дооценка, нераспределенную прибыль, накопленные, однородные активы — все следует фиксировать посредством правильных счетов:

Если в результате переоценки стоимость увеличилась, используется дебет 01 и кредит 83.

Если ранее была уценка, а теперь начисленная стоимость увеличилась, то сумма дооценки отражается в качестве прочих расходов. Используется счет для дебета 01 и для кредита — 91.1.
Если стоимость основного средства после оценки уменьшилась, то уценка отражается в числе прочих расходов. Используется дебет 91-2, кредит 01.

Каждую группу основных средств нужно отражать индивидуально. бухгалтерский учет представляется более сложным, существует множество различных проводок, отражающих тонкости.

Переоценка основных средств необходима для приведения стоимости активов к рыночным реалиям. Это, в свою очередь, может пригодиться для страхования, правильного отражения бухгалтерии, кредитования, расширения фирмы за счет увеличения уставного капитала и решения иных задач, ответов на иные вопросы. Правила процедуры определяются фирмами во внутренних актах, но не должны противоречить действующему законодательству.

Источник: inexpert.ru

Как провести переоценку основных средств

Переоценка основных средств — это процедура приведения стоимости основных средств до уровня текущих рыночных цен. Рассказываем, каков порядок проведения переоценки основных средств, и как отразить произведенную переоценку в бухгалтерском учете.

Суть переоценки основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но по п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки. Переоценка основных средств 2020 уточняет первоначальную стоимость объектов. Проводят ее в связи с изменением текущего уровня рыночных цен.

На основании переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 Приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают нормативные акты:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003;
Приказ № 186н от 24.12.2010.

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, но это не является обязанностью. Но если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить (п. 44 Приказа № 91н).

Организуется переоценка не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01). В 2020 году переоценка основных средств должна проводиться 31.12.2019. На процедуру нужно отправлять все имущественные фонды, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Чтобы организовать переоценку и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

о первоначальной или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей переоценке, по данным на 31 декабря отчетного периода;
о величине начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

Затем необходимо определиться с методами:

По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства основных средств.

Когда процедура завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Документальное оформление

Чтобы провести переоценку, руководителю необходимо издать официальный приказ. Распоряжение формируется на фирменном бланке организации. В шапке документа указываются контактные данные предприятия: адрес, телефон, электронная почта и сайт.

В приказе необходимо указать все группы фондов, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру. В дополнение надлежит оформить приложение к распоряжению — перечень имущественных объектов, которые подлежат переоценке. В списке нужно указывать не только название основного средства, но и дату его приобретения, введения в эксплуатацию и дату принятия к бухгалтерскому учету.

Итоговые результаты переоценки основных средств нужно оформить следующими документами:

Акт переоценки, который подпишут все члены комиссии. К нему нужно приложить все первичные документы, устанавливающие стоимость переоцененных активов.
Инвентарная карточка учета объекта по форме ОС-6.

Правила пересчета амортизации при переоценке

Если после проведенной переоценки изменяется первоначальная или восстановительная стоимость основного средства, то бухгалтер должен пересчитать амортизацию по состоянию на 31 декабря того расчетного периода, в котором переоценивался имущественный объект.

Представим пошаговые действия специалиста в таблице:

Шаг Формула Расшифровка

1	КП = ВС по результатам переоценки / восстановительная (первоначальная) стоимость до процедуры	Определяем коэффициент пересчета
2	Пересчет амортизации = начисленная на 31.12 сумма амортизации × КП	Пересчитываем амортизацию на 31 декабря
3	Сумма изменения амортизации = пересчитанная амортизации – амортизация на 31.12	Вычисляем сумму изменения (увеличения или уменьшения) амортизации

Величина изменения проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со следующими счетами:

83 «Добавочный капитал»;
91.2 «Прочие доходы и расходы».

Если сумма изменения увеличивает начисленную ранее амортизацию, то снижается величина добавочного капитала. Если амортизационные начисления после переоценки уменьшаются, то растет значение прочих доходов.

Отражение результатов в бухгалтерском учете НКО

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка по объектам ОС, то ее величина относится к добавочному капиталу, если уценка — то к прочим расходам.

Если ранее проводилась переоценка, то дооценка проводится следующим образом (п. 15 ПБУ 6/01):

при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

По аналогии при уценке:

при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

Пример

Переоценка основных средств проводилась в организации первый раз. Зафиксировано, что первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на счете 91 в российской валюте — руб. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств (спасибо поднявшимся в цене имущественным активам). Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

Дебет Кредит Содержание операции

01	91.2	Увеличение стоимости фондов на величину, соответствующую уменьшению предыдущего периода
91.2	02	Увеличение амортизации, по сравнению с предыдущим годом
01	83	Отражение увеличения цены текущего года
83	02	Проведение остаточной амортизации

Особенности для бюджетников

Бюджетные учреждения должны проводить переоценку по иному регламенту. Процедура по пересчету стоимости бюджетными организациями осуществляется в определенных случаях:

Если есть соответствующее решение со стороны Правительства РФ (п. 28 Инструкции № 157н).
Если имущественный актив отчуждается не в пользу учреждений, принадлежащих государственному сектору (п. 29, 30 Федерального стандарта № 257н, п. 28 Инструкции № 157н).

Правила и сроки по процедурам утверждает Правительство Российской Федерации. Проведение переоценки для бюджетных учреждений регулируется единым порядком, закрепленным в Приказах Минэкономразвития России № 25, Минфина России № 6н, Минимущества России № 14, Госкомстата России № 7 от 25.01.2003 (в ред. от 02.10.2006).

Процедура осуществляется по состоянию на начало нового финансового года (п. 28 Инструкции 157н). В процессе переоценки производится пересчет балансовой стоимости и амортизационных начислений по каждому объекту ОС.

Некоторые категории активов являются исключением. К примеру, ценности Государственного Фонда РФ переоценивают специалисты Гохран РФ. В таких случаях пересчитывается оценочная стоимость ценностей Госфонда по ценам и официальному курсу доллара США, актуальным на дату пересчета.

К исключениям относятся:

ОС, являющиеся имуществом казны. Они переоцениваются непосредственно на дату проведения операции или составления бюджетной отчетности.
ОС, отчуждающихся не в пользу организаций государственного сектора. В этом случае балансовая стоимость доводится до величины справедливой стоимости на момент проведения переоценки.

Для проведения переоценки в бюджетном учреждении необходимо определиться со способом процедуры, а затем закрепить его в учетной политике организации (п. 41 Федерального стандарта № 257н, Методические указания по Федеральному стандарту № 257н). Существуют два способа выявления переоцененной стоимости имущества:

Пересчет накопленных амортизационных начислений прямо пропорционально изменению первоначальной или балансовой стоимости имущественных объектов. При этом результатом процедуры должны быть равенство остаточной и переоцененной стоимостей.
Разница первоначальной или балансовой стоимости и накопленной амортизации. Величина остаточной стоимости должна быть доведена до значения переоцененной стоимости. В бухучете формируются одновременные проводки по уменьшению балансовой стоимости актива на величину начисленных ранее амортизационных отчислений (Кт 0 101 00 000) и по увеличению остаточной цены фонда на величину дооценки до справедливой стоимости (Дт 0 101 00 000).

После проведения результатов пересчета амортизация должна начисляться на оставшийся срок полезного использования объекта по нормативам, действовавшим до начала процедуры.

Порядок оформления пересчета аналогичен тому, как проводят переоценку в коммерческих и некоммерческих организациях. Сначала оформляется приказ или распоряжение, затем его утверждает руководство. В распорядительную документацию включают следующие сведения (Письмо Минфина России № 02-14-07/274 от 08.02.2007):

состав комиссии и регламент, по которому она действует;
порядок осуществления процедуры — этапы проведения с указанием ответственных сотрудников;
период проведения;
сроки подписания итоговых актов;
перечень первичной документации и правила оформления таких документов.

Первоначальной информацией выступают данные бухгалтерского учета бюджетного учреждения и результаты проведенной ранее инвентаризации. Все данные должны строго соответствовать друг другу.

После завершения пересчета ответственные сотрудники оформляют итоговый акт, в котором и будут отражаться результаты процедуры. Унифицированной формы законодательством не предусмотрено, поэтому организация вправе разработать бланк самостоятельно, воспользовавшись нормативами из п. 25 Федерального стандарта № 256н. Регистр необходимо утвердить в учетной политике учреждения.

К акту прикладываются все подтвердительные документы, отражающие итоговый результат.

Проводки для бюджетного учреждения

Все операции отражаются в бюджетном учете обособленно, в строгом соответствии со сведениями, приведенными в бухгалтерской справке по форме 0504833.

Бухгалтерские записи, отражающие в учете результаты переоценки, приведем в таблице.

Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000

Налоговый учет при переоценке

Результат переоценки основных средств не относится ни к доходам, ни к расходам (п. 1 ст. 257 НК РФ). Итоги переоценки в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете, но при расчете налога на прибыль данная процедура не учитывается (Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/412 от 08.07.2011, № 03-03-06/1/544 от 08.09.2011, № 03-03-06/1/10621 от 20.02.2018). В Налоговом кодексе РФ (гл.

25 НК РФ) нет никаких отсылок к пересчету основных средств.

Результаты процедуры отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» или на 91 счете, но при этом не меняется ни финансовый результат, ни налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а значит, и не появляется учитываемая разница (ПБУ 18/02).

В случае дооценки или уценки в бухучете производится пересчет начисленной амортизации. При увеличении амортизационной суммы в бухучете амортизация для налогового учета не изменяется. Бухгалтеру потребуется каждый месяц проводить ПНО — постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Аналогичная ситуация по налоговому учету возникает и с уценкой. Разница между бухгалтерскими и налоговыми данными корректируется ежемесячным ОНА — отложенным налоговыми активами, а сама величина уценки является постоянным налоговым активом — ПНА.

Ключевое значение переоценка имеет для налогового учета имущества. Напоминаем, что с 01.01.2019 налогообложению по налогу на имущество подвергаются объекты недвижимости в собственности, владении, пользовании, распоряжении и полученные по концессии, которые учтены на балансе налогоплательщика (ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ).

При расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости после проведенной переоценки будет использоваться переоцененная стоимость недвижимого фонда. Если рыночная стоимость объекта недвижимости увеличилась после проведенной процедуры, то уплачиваемый налог на имущество также растет.

Если расчет налога на имущество ведется по кадастровой стоимости, то сумма налоговых отчислений никак не изменится независимо от роста или уменьшения переоцененной стоимости объекта недвижимости.

Аналогична ситуация и с налоговым учетом в бюджетных учреждениях. Результаты проведенного пересчета не признаются доходами или расходами, не включаются в стоимость амортизируемых имущественных объектов и не участвуют в начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Источник: gosuchetnik.ru

Переоценка основных средств

МСБУ 16 «Основные средства» позволяет переоценивать основные средства, исходя из их справедливой оценки на дату переоценки.

Справедливая стоимость – ___________________________________

МСБУ 16 «Основные средства» предусматривает два подхода к переоценке основных средств.

1. ___________________________________________________________________________________________. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Балансовая стоимость определяется за минусом сумм амортизации и обесценения, накопленных после переоценки. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли.

Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала, может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Эта операция не требует отражения в отчетности о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость любого объекта или группы объектов основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.

Наблюдение за состоянием балансовой стоимости и способности ее возмещения должно производиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения обстоятельств, приведших к уменьшению стоимости объекта, или увеличения возмещаемой суммы по этому объекту следует дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные обстоятельства.

Переоценка основных средств проводится на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет «___________________» Кредит «_____________________»;

• дооценка накопленной амортизации по данному объекту:

Дебет «____________________» Кредит «_____________________».

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда

· решено его более не использовать и

· нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от его выбытия, например, продажи, обмена или сдачи в аренду.

Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающая при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Выбытие основных средств записывается на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• продажа объекта основных средств, выведенного из эксплуатации как целого, либо по частям:

а) по продажной цене объекта: