ЭВОЛЮЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИЙСКОМ
Аннотация: в статье затрагиваются актуальные вопросы эволюции бухгалтерского баланса в российском бухгалтерском учете. Исследуются особенности развития отдельных видов баланса. В статье используются материалы публикаций в периодической печати по данной проблематике.
EVOLUTION OF THE BALANCE SHEET IN THE RUSSIAN ACCOUNTING
ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 5 (22), 2018
Summary: in article topical issues of evolution of the balance sheet in the Russian accounting are raised. Features of development of separate types of balance are investigated. In article materials of publications in periodicals on this perspective are used.
В настоящее время бухгалтерский баланс является главной частью финансовой отчётности, с его помощью анализируется финансовое состояние предприятия, выявляются сильные и слабые стороны, контролируется состояние дел и т.д.
В России начало бухгалтерской отчётности датируется 8 июля 1898 г., когда было утверждено положение о государственном промысловом налоге, отражавшее отдельные статьи баланса, посвященное бухгалтерской отчётности.
Круглый стол «Развитие России — 2030»
Отличительным признаком учета этого времени была его территориально — экономическая ограниченность. Отсутствовала единая методология учета.
Практически до 1910 г. формы отчетов установлены не были. В 1910 году была представлена первая форма баланса (таблица 1) [2].
Форма баланса 1910 г.
Имущество реальное Капиталы
Касса Основной капитал
Членские взносы Запасный капитал
Ценные бумаги Оборотный капитал
Имущество постоянное Резервный капитал
Имущество оборотное Страховой капитал
Имущество нереальное Ремонтный капитал
Корреспонденты Резерв премий
— по счетам лоро Благотворительный капитал
— по счетам носторо Кредиторы
Переходящие суммы Корреспонденты
Расходы по учреждению предприятия — по счетам лоро
Расходы и убытки прошлых лет — по счетам носторо
Убытки отчётного года Переходящие суммы Нераспределённый остаток прибылей прошлых лет Прибыль отчётного года
С переходом к НЭПу в 1921 г., предприятиям можно было использовать любую форму счетоводства, соблюдая при этом принципы двойной бухгалтерии. К 1925 году была опубликована новая форма баланса (таблица 2) [2].
Форма баланса от 23 января 1925 г.
Материалы Займы и кредиты
Товары и готовые изделия Кредиторы
Денежные средства и ценные бумаги Прибыль
Обязательства и документы к получению
Необычным в структуре баланса для современного понимания было то, что статья «убытки» находилась в активе, а «прибыль» в пассиве.
Согласно Инструкции ВСНХ СССР от 1 октября 1929 г «Формы годового отчета и баланса», типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества) включала 13 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве.
В 1938 г. была изменена структура статей баланса и их расположение таким образом, чтобы с помощью баланса можно было рассчитать наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств.
Истрия развития и особенности ОМС в РФ.
В 40 — х годах введены статьи по переоценке активов (причина — денежная реформа 1947 г.), и статьи по дооценке (из-за переоценки оборотных средств в промышленности на 1 января 1949 г.) [3].
В начале 50-х годов баланс был дополнен некоторыми статьями: прибыль и её распределение, бюджетное и внутрисистемное распределение
ПОЛИТИКА, ЭКОНОМИКА И ИННОВАЦИИ № 5 (22), 2018 финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования, регулирующие статьи, в следствие чего основные средства стали отражаться по первоначальной стоимости. В дальнейшем в структуру отчётности ежегодно вносились какие — либо изменения.
В 1992 г. отчётность вновь подверглась изменениям, что было связано с введением нового Плана счетов бухгалтерского учёта. В 1998 г. правительством страны была принята программа рефинансирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В 2003 г. был издан приказ «О формах бухгалтерской отчётности организаций», в котором были утверждены формы бухгалтерской отчётности. В разделах баланса появились новые показатели: отложенные налоговые обязательства и нематериальные активы, полученные в пользование.
В марте 2010 г. Министерство финансов РФ опубликовало проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций.
В настоящее время применяются формы бухгалтерской отчетности, установленные приказом Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н, в которые впоследствии внесены многочисленные изменения и дополнения. Последние изменения, которые вступили в силу с 17.05.2015 г., в приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н внесены приказом Минфина РФ от 06.04.2015 г. № 57н
1. Гребнева, М.Е., Иванова, В.Н. Эволюция развития бухгалтерского баланса в российской системе учета и отчетности [Текст] / М.Е. Гребнева, В.Н. Иванова // Инновационная наука. — 2015. — № 11-1. — С. 59-61.
2. Куликова, Л.И., Адгамова, Л.Р. Исследование эволюции структуры и содержания бухгалтерского баланса в России с позиции их диалектического развития [Текст] / Л.И. Куликова, Л.Р. Адгамова // Учет. Анализ.
Аудит. — 2017. — № 3. — С. 60-72.
3. Маккаева, Р.С-А. Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансе [Текст] / Р.С-А. Маккаева // Современные научные исследования и инновации. — 2017. — № 1 (69). — С. 350-353.
Источник: uchimsya.com
Этапы развития бухгалтерского баланса в России
Формирование бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский учет нашей страны базировался на принципах и методах, обусловленных российской экономикой и менталитетом. В развитии бухгалтерской отчетности в России можно выделить пять этапов:
Становление (1898 — 1916гг.);
Отчетность во времена военного коммунизма (1917 — 1921 гг.);
Отчетность в период нэпа и годы Wow (1921 — 1945 гг.);
Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 — 1980 гг.);
Отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России (1981 — 2005 гг.).
Первый этап (1898 — 1916 гг.)
В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога.
Статьи 102 — 113 главы 4 положения определяли порядок составления и предоставления отчетности. Правления предприятий обязаны были в течение месяца по утверждению общим собранием или соответствующим ему учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В развитие Закона «О государственном промысловом налоге» 26 мая 1899 г. министерством финансов России была утверждена Инструкция № 60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В данном документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили:
Торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей;
Акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;
Городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита;
Городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудо-сберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях.
Операционным годом признавался год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятия должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой операции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года.
В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы организации счетоводства и отчетности. Вопросы организации учета, полного и достоверного отражения хозяйственной деятельности предприятия в отчете не привлекали внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.
Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном промысловом налоге, формы отчетов установлены не были.
Второй этап (1917 — 1921 гг.)
До 1917 года отличительным признаком учета в России являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем учета, и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была типичной для дореволюционной России.
Революция 1917 года, в результате которой все главные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отображать и делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль.
С другой стороны, крупный масштаб государственного и кооперативного хозяйства выдвигал в качестве единого планового руководства этим хозяйством. Отсюда второе требование законодательства к счетоводству и отчетности — представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. 5 декабря 1917 г. было издано Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, на которую были возложены обязанности по учету денежных средств и имущества, составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики; статистика народного хозяйства и др.
Третий этап (1921 — 1945 гг.)
С переходом в 1921 году к новой экономической политике государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ.
Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии.
К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.25 г. № 330:
Займы и кредиты
Товары и готовые изделия
Денежные средства и ценные бумаги
Обязательства и документы к получению
Каждый раздел имел подробный перечень дополнительных статей.
Нетрадиционным для современного понимания в структуре баланса является расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» в пассиве баланса. Счет прибылей и убытков являлся аналогом современной формы отчета о прибылях и убытках, однако по содержанию разделов и статей с данным отчетом имеет мало что общего. Форма этого отчета 1925 года по дебету содержала разделы, характеризующие убытки, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности, а также отдельные виды расходов; по кредиту соответственно приводилась расшифровка прибылей.
В 1927 — 28 годах государство продолжает контролировать процесс публикации бухгалтерских отчетов. В «Известиях НКФ СССР» от 01.12.27 г. № 8 (323) была опубликована «Инструкция об обязательных формах публичной отчетности». Далее приказом по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.28 г. № 405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам, утвержденным вышеназванной Инструкцией.
До 1926 года в российском законодательстве не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инструкции не были обязательными для исполнения для других ведомств. Этот существующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г.
Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы — баланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. Примерно такой же детализацией отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР.
В 1938 году после проведения балансовой реформы, основной целью которой было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости.
Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года.
Четвертый этап (1946 — 1980гг.)
В первой половине 1950-х годов отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса.
На необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей неоднократно указывалось в директивах советского правительства. Так, например, ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. С января 1952 года незначительно сокращен объем текущей статистической отчетности.
Так, в результате постоянных изменений и дополнений общее число показателей баланса выросло с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 года, до 415 по форме 1953 года.
Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления комплекта, бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким.
Наиболее значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 1970-х годов, было Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. № 633. положение устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями (кроме организаций и учреждений, состоящих на бюджете).
Пятый этап (1981 — 2005 гг.)
Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам обозначилась серьезная проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи.
С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по сомнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92 г. № 38 определил следующие формы бухгалтерской отчетности:
Баланс предприятия — форма № 1.
Отчет о финансовых результатах и их использования — форма № 2.
Приложение к балансу предприятия — форма № 5.
Утвержденные формы можно охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем — износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль — в пассиве.
23 октября 1992 г. Верховным Советом РФ было принято Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.
Вывод: Выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» — первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.
Источник: vuzlit.com
Развитие теории и практики балансов в России
Развитие бухгалтерского учета в России связано с Петровскими реформами, которые среди прочего установили обязательность ведения бухгалтерского учета и отчетности о деятельности хозяйствующих субъектов.
Петр I начал индустриализацию России, создавая казенные (государственные) промышленные предприятия (металлургические, винокуренные кораблестроительные, мануфактурные и др.), продукцию которых государство полностью забирало для своих нужд. В связи с финансовыми злоупотреблениями со стороны производителей возникла потребность в создании учетно-контрольной системы, направленной на сохранение и эффективное использование казенных (государственных) вложений. В результате учету и контролю стало уделяться огромное государственное внимание; инструкции по учету издавались как государственные акты.
Первый из них датируется 2 января 1714 г. Его положения были обязательными для государственного аппарата и промышленных предприятий. Важнейшими требованиями этого акта были: своевременность совершения учетных записей; ежедневный учет прихода и расхода в приходно-расходных книгах; персональная ответственность должностных лиц и др.
В «Регламенте о управлении Адмиралтейства и Верфи. » от 5 апреля 1722 г. были представлены первые рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также формы журналов по учету денежных и материальных средств. Регламент устанавливал строгую систему натурально-стоимостного учета материалов и разрешал делать записи в бухгалтерских книгах только на основе оправдательных документов. Кроме того, усилились требования (обязательный аналитический учет количества и суммы, алфавитный порядок записей и т. д.) к ведению основного учетного регистра — приходно-расходной книги по учету материалов. Однако двойная запись в российском учете еще не применялась.
В результате таких государственных регламентаций получил развитие бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. Появились исследователи практики бухгалтерского учета и его совершенствования.
Так, В. И. Геннин разработал систему производственного учета, которая обеспечивала сплошную документацию всех ФХЖ, регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме того, он усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В результате в системе учета формировалась аналитическая информация, необходимая для управления структурными подразделениями.
Однако формирование бухгалтерской отчетности в тот период не было обязательным условием ведения хозяйственного учета.
В 1740 г. вышел Устав о банкротах, который впервые отразил рекомендации по формированию баланса. Однако это не сделало баланс обязательным к заполнению документом, поскольку в России он традиционно воспринимался как «внутреннее дело» коммерческой организации.
В 1788 г. вышла книга М. Д. Чулкова «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей». В ней автор впервые в России приводил подробное описание двойной бухгалтерии по французской системе счетоводства. Кроме того, в книге описывался порядок выведения финансового результата и составления бухгалтерского баланса.
В 1804 г. вышла третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке. Это работа И. Серикова «Совершенный сче-товодец, или Краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров». В этой книге была рассмотрена немецкая форма счетоводства.
Таким образом, к началу XIX в. в России уже были знакомы с различными зарубежными формами счетоводства на основе двойной записи, но традиционный российский подход в ведении учета (приходно-расходный) еще преобладал.
Учет в России этого периода носил конфиденциальный характер ввиду его ведения исключительно в интересах собственников и был ориентирован на реализацию контрольных функций.
Основоположником отечественной школы балансоведения по праву считается 3. П. Евзлин. Развитие теории бухгалтерского баланса в России связано с изданием в 1901 г. его книги «Общепонятный отчет акционерных предприятий и его значение в торгово-промышленной жизни». В этой работе проведен анализ публичной бухгалтерской отчетности, дана систематизация ее состава по отраслям экономики, а также предложен подход к чтению бухгалтерского баланса.
Другой российский исследователь — А. К. Рощаховский в монографии «Балансы акционерных предприятий» (1910) рассматривал проблему типизации структуры баланса и предлагал разработать свод законов (правил) по составлению отчетности.
Наряду с этими положениями H. С. Аринушкин в книге «Балансы акционерных предприятий» (1911) рассматривал эволюцию становления балансов.
В 1909 г. вышла книга H. С. Лунского «Счетоводство общее и коммерческое», в которой он обосновывал приоритет и первичность баланса над счетами. Автор рассматривал баланс как преобразованный инвентарь и подчеркивал его независимость от плана счетов. Он ввел понятие «источник средств» и объединил в термине «пассив» кредиторскую задолженность и собственный капитал.
H. С. Лунский считается основоположником нового методологического направления в учете — балансовой теории в России, хотя придавал балансу исключительно прикладное значение.
Однако, несмотря на значительный вклад российских ученых в развитие науки о балансе, на практике в России к 1917 г. так и не сложились традиции формирования унифицированной бухгалтерской балансовой отчетности, а также практика публикации бухгалтерских балансов и других форм отчетности.
Особое развитие российская балансовая теория получила в период строительства социалистической экономики после революции 1917 г. В связи с этим отечественный бухгалтерский учет вплоть до 40-х гг. XX в. ассоциировался с балансовым учетом.
Этот период в зарубежной и отечественной учетной науке характеризуется появлением множества различных книг, посвященных теме бухгалтерского баланса. Увлечение этой темой привело к развитию теории балансоведения, которая зачастую подменяла теорию хозяйственного учета в целом.
Так, А. П. Рудановский признан автором совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом счетоведения он понимал баланс, под методом — регистрацию, систематизацию на счетах, оценку и двойную запись. А. П. Рудановский считал, что основу науки об учете обеспечивают баланс и учение о нем. Балансоведение и счетоведение он понимал как синонимы; основу балансоведения видел не в бухгалтерском учете, а в общих законах хозяйственной деятельности.
Сторонником такого понимания бухгалтерского баланса был также Н. А. Блатов, который обосновал свои взгляды в монографии «Балансоведение» (1930).
Эта монография считалась первым научным трудом о ба-лансоведении, доступным для понимания и использования практиками. В ней систематизированы определения баланса, развиты юридические и экономические трактовки его содержания (актива и пассива), предложены оригинальные методы построения ликвидационного баланса.
Идеи Н. А. Блатова разделяли и другие представители петербургской учетной школы, в частности соавторы книги «Счетно-бухгалтерские курсы на дому» (1930) И. П. Богословский и Н. С. Помазков.
Сторонником теории балансоведения был также И. Р. Николаев, который выступал за организацию бухгалтерского учета на основе баланса. Он представлял балансоведение как самостоятельную научную теорию и практику, необходимую для управления и принятия управленческих решений. Актив баланса он рассматривал как расходы будущих периодов, а пассив — как доходы будущих периодов. И. Р. Николаев был сторонником кассового метода определения момента реализации и построения бухгалтерского баланса.
Другой российский ученый — Н. А. Кипарисов, поддерживая особую роль баланса, вместе с тем подчинял общую теорию учета балансоведению. Он утверждал доминирующую роль баланса в хозяйственном учете и необходимость бухгалтерских счетов как инструментов для построения баланса. В счетоведении Н. А. Кипарисов выделял общую теорию учета и общее балансоведение; в балансоведении, в свою очередь, отмечал два раздела: построение баланса и исследование баланса (т. е. его анализ).
Более реальным представляется подход Н. Р. Вейцмана, который понимал балансоведение как часть науки о бухгалтерском учете, как ее специальный раздел о балансе. Поэтому он однозначно определял различия между балансоведением и анализом хозяйственной деятельности, являлся сторонником отрыва анализа баланса от учета.
Однако следует подчеркнуть, что развитие теории и практики балансоведения в период становления социалистической экономики происходило в противоречивой форме, в условиях преследования и травли многих российских ученых, проповедующих теорию балансоведения. Тем не менее этот период был позитивным для российской учетной науки и практики, позволившим сформировать теоретические и практические основы социалистического учета.
Экономико-правовые особенности функционирования предприятий государственной (общенародной) собственности и информационные потребности привели к усилению текущих контрольных функций бухгалтерского учета и развитию статистического учета. В рамках счетоведения возникли теория экономического анализа и контроль, которые были необходимы для управления социалистическими предприятиями в большей мере, чем теория балансоведения. При этом бухгалтерский баланс как итоговый отчетный документ бухгалтерского учета не утратил своего информационно-аналитического значения.
С распадом СССР и переходом к рыночной экономической системе (1992), появлением акционерных форм хозяйствования вновь возникла необходимость в развитии теории и практики бухгалтерских балансов, обеспечивающих формирование важнейшего публичного информационного источника для внешних пользователей информации.
Современный этап развития балансовой теории и возрождения балансоведения в России связан с именами российских ученых, внесших значительный вклад в развитие бухгалтерского учета и балансоведения. Это Я. В. Соколов, В. В. Ковалев, Л. И. Куликова, Ю. И. Сигидов, Н. А. Бреславцева, С. В. Булгакова, О. А. Заббарова, О. А. Воробьева, Е. А. Мизиковский, Д. В. Кислов, А. Г. Гарынцев и др. Они начали активно развивать теорию и практику формирования бухгалтерских балансов на основе анализа отечественного и зарубежного опыта развития балансоведения.
Источник: studme.org