Эволюция формирования бухгалтерского баланса

Теоретические аспекты формирования баланса организации Необходимость учетных процессов существовала с того момента, как человечество вообще научилось...

Необходимость учетных процессов существовала с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. С появлением денег появилась необходимость учитывать их. Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением источников оплаты имущества — прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч лет (а первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к 3600 году до нашей эры) учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения — без сопоставления данных о стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую сегодня называют простой. Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году.

Чуть раньше, в 1458 году, в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров.

Из сказанного выше очевидно, что первыми, кто почувствовал необходимость реформирования учета и возникновения бухгалтерского учета, стали итальянцы. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии — торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами. То обстоятельство, что родиной бухгалтерского учета является Италия, обусловило использование бухгалтерских терминов, имеющих латинские корни (дебет, кредит, сальдо и так далее).

Л. Пачоли в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды. Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, как бухгалтерский баланс, а в качестве вспомогательных регистров — оборотных ведомостей. Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета.

Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета, он определил и цели. Основными из них он считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной функции стал выполнять и функцию аналитическую. [7, c. 34]

Бухгалтерский учет и анализ. Лекция 1. Зарождение бухгалтерского дела. Эволюция и развитие.

Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) — необходимость появления бухгалтерской профессии.

Во второй половине XX века появилась электронно-вычислительная техника. На данном этапе бухгалтерский учет уже не ограничивается исключительно счетоводческими функциями и выходит на уровень непосредственной выработки управленческих решений. Для того периода характерно образование межгосударственных организаций, основная цель которых — выработка и внедрение единых стандартов. Бухгалтерский учет становится не только практической, но и научной дисциплиной.

Сейчас большую и плодотворную работу по совершенствованию методологии бухгалтерского учета и развитию его теории ведет ряд отечественных специалистов, в числе которых Н. Кондраков, В. Палий, А. Бакаев, Е. Мизиковский и другие.

В целом в настоящее время отечественный бухгалтерский учет находится в стадии реформирования и унификации с международными стандартами.

Источник: studwood.net

1.2.Историческое развитие и виды бухгалтерского баланса

Обычно употребляемое в практике отчетности формально-ориентированное понятие баланса рассматривает баланс как сопоставление активов и пассивов предприятия. В актив заносится имущество той или иной экономической единицы, сгруппированное по видам и стоимости, а в пассив — капитал, необходимый для финансирования имущества, подразделяемый по его происхождению на собственный и заемный капитал.

Таким образом, капитал является лишь числовым выражением того, сколько имущества используется на предприятии; он представляет собой абстрактное выражение конкретного имущества. Однако учтенное на балансе в денежном выражении имущество не идентично общей стоимости хозяйственной единицы: оно является лишь выражением суммарной стоимости отдельных частей находящегося на балансе имущества, в то время как общая стоимость предприятия обычно определяется как величина капитализированного дохода.

Обычно учтенное на балансе имущество в совокупности покрывает сумму затрат собственников и кредиторов предприятия. В принципе прямое соотношение между отдельными элементами имущества и частями капитала не устанавливается; оно производится лишь в некоторых исключительных случаях, например, при предоставлении кредита (вещественное обеспечение актива — залог) и при корректировке стоимости имущества по отдельным позициям (при переоценке фондов).

Представленное понятие баланса соответствует ранее данному определению формального баланса: эти балансы отображают наличие стоимостей (балансового имущества и балансового капитала) на определенный момент времени, дату баланса. Балансы такого рода показывают исключительно наличие имущества и капитала и будут в дальнейшее называться балансами в узком значении. Наличие имущества и капитала в балансе измеряется в денежных единицах; результат измерения представляет собой объем хозяйственной деятельности на определенную дату.

Балансы в узком значении показывают наличие на определенный момент времени имущества и капитала, но они не отражают процессы, которые являются причиной изменения имущества и капитала (синонимом балансов в узком значении являются балансы состояния на определенный период времени или балансы остатков).

Если же мы имеем дело с балансом как инструментом количественного отображе­ния и подведения итогов хозяйственной деятельности, то его в этом случае следует трак­товать как баланс в широком значении, в котором объединяются все итоговые расчеты. В их основе лежат величины, относящиеся к соответствующему периоду. Сводные счета движения имущества и капитала, такие, как счет результатов (прибыль/убытки) и сводные балансы движения имущества и капитала, служат для подведения итогов производст­венного процесса.

Балансы в широком значении помимо балансов остатков дополняются также сче­тами, которые отражают изменение имущества за определенный расчетный период времени (сводные балансы движения имущества и капитала).

Счета остатков и счета движения имущества и капитала, кроме того, находят свое логическое продолжение в счетах относительных изменений, которые называются сче­тами интенсивности. Они позволяют проводить учет и подведение итогов процессов ускорения и замедления (процессов роста и снижения) движения денежных средств за исследуемый период.

Балансы в самом широком значении помимо балансов остатков и сводных балансов движения имущества и капитала охватывают также счета, которые отражают процессы роста или снижения финансового потока за расчетный период (счета интен­сивности).

На рис.2 представлена взаимосвязь различных балансов.

Сводные счета движения имущества и капитала

движения имущества и капитала

Счета изменения прибыли/убытка

Ускорение / замедление процесса

Балансы в узком значении

Балансы в широком значении

Балансы в самом широком значении

Рис.2. Классификация различных понятий баланса

По месту получения баланса различают внешние и внутренние балансы.

Внешние балансы направляются лицам, находящимся вне предприятия, которые в соответствии с законом или договором имеют право на получение отчета (собственники, кредиторы, налоговые органы) или интересуются состоянием дел (персонал предприятия, общественность).

К внешним балансам наряду с торговым и налоговым балансами причисляют также дополнительные отчеты, относящиеся к социально значимой деятельности предприятия (социальные балансы), в которых находят документальное отражение социальные аспекты в деятельности предприятия (социальные потребности и социальные расходы).

Одновременно через отчетность о социальных процессах предприятие демонстрирует свою ответственность перед обществом и, наряду с чисто производстве установками, учитывает такие социальные цели, как охрана окружающей среды, защита рабочих мест или гуманизация труда.

Внешние балансы (торговый и налоговый) четко определены рамками законодательного пространства. Поэтому одной из задач балансовой политики является минимизация конфликтов между составителем и получателями баланса. То же в принципе относится и к социальному балансу.

Внутренние балансы служат для информирования внутри предприятия, планирования и оперативного управления и, как правило, не предназначены для внешнего использования.

Они могут быть получены на основе данных как финансовой, так и бухгалтерской информации предприятия и носят временный характер. Их составление не регламентируется законодательными нормами и поэтому преследуют цель непредвзятого, полного исследования руководством состояния и развития предприятия. Поэтому внутренние балансы, как правило, бывают более содержательными, чем внешние балансы.

По критерию объема показателей различают:

отдельные балансы, которые рассчитываются по самостоятельным в правовом отношении экономическим единицам, и

сводные балансы (общие балансы), которые рассчитывают по группе нескольких самостоятельных в правовом отношении экономических единиц и которые подразде­ляются на сводные балансы (балансы объединений) и консолидированные балансы (балансы концерна).

Отдельные балансы самостоятельных в правовом отношении предприятий теряют значительную часть своей информативности с точки зрения отражения имущественно финансового положения объединенного предприятия, так как предприятие, входящие состав концерна, подчиняется руководству головного предприятия и утрачивает частично экономическую самостоятельность. Это связано также с тем, что балансы самостоятельных хозяйственных единиц постепенно объединяются в сводный баланс, и поэтому переплетение капитала, задолженности и доходов неизбежно приводит к двойному счету.

Действительную картину экономического положения концерна может дать только консолидированный баланс (баланс концерна), который устраняет искажение данных, связанное с переплетением операций входящих в концерн предприятий при условном предположении о правовом единстве таких предприятий.

Картину имущественного положения отдельного предприятия можно представить благодаря отражению в консолидированном балансе долей собственного капитала входящих в концерн предприятий (консолидация капитала), а также благодаря расчету внутренних обязательств и требований отдельных предприятий друг к другу, т. е касающихся взаимоотношений отдельных входящих в него экономических единиц (консоли-задолженности)

Адекватная оценка имущественного положения концерна может быть дана на основе отнесения на собственный капитал концерна участий в капитале предприятий (консолидация капитала), а также взаимного зачета требований и обязательств предприятий (консолидация долгов).

Точная оценка доходности достигается тем, что показывается лишь тот доход, который получило бы единое предприятие, и при этом отдельные предприятия были бы самостоятельными частями предприятия (исключение промежуточного результата). Этому служит также исключение оборотов внутри концерна и связанных с этим расходов (консолидация внутреннего оборота)

Четкое представление о финансовом положении достигается в основном за счет консолидации долгов, благодаря чему устраняется искажение показателей ликвидности между предприятиями концерна.

Отчет концерна, который должен составляться головным предприятием, может, во всяком случае, лишь дополнять отчеты отдельных предприятий концерна, но не заменять их, так как отдельные предприятия концерна являются самостоятельными в пра­вовом отношении и несут ответственность перед собственниками, кредиторами и налоговыми органами.

Балансы остатков (балансы в узком значении слова) отражают в денежном выражении имущество и капитал, которыми располагает предприятие на день составления баланса.

Баланс остатков может показать только размер балансового имущества и балансового капитала на день составления баланса, но никак не их происхождение и процессы, лежащие в основе их формирования. Разнонаправленные процессы сальдируются в виде величин остатков, так что размер и временная структура изменений (движение имущества и капитала) остаются скрытыми для пользователя.

Источник: studfile.net

Исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса

Термин «баланс» (от французского — весы) применяется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения отношений между сторонами какой-либо деятельности. Баланс — краеугольный камень отечественной теории бухгалтерского учета. Такие основополагающие теоретические положения, как классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной записи и правило составления бухгалтерских проводок, всецело основаны на форме главного отчётного документа.

Формирование бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский учет нашей страны базировался на принципах и методах, обусловленных российской экономикой и менталитетом. В развитии бухгалтерской отчетности в России можно выделить пять этапов:

  • 1. Становление (1898 — 1916гг.);
  • 2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917 — 1921 гг.);
  • 3. Отчетность в период нэпа и годы Wow (1921 — 1945 гг.);
  • 4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 — 1980 гг.);
  • 5. Отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России (1981 — 2010 гг.).

Первый этап (1898 — 1916 гг.)

В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога.

Статьи 102 — 113 главы 4 положения определяли порядок составления и предоставления отчетности. Правления предприятий обязаны были в течение месяца по утверждении общим собранием или соответствующим ему учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В развитие Закона «О государственном промысловом налоге» 26 мая 1899 г. министерством финансов России была утверждена Инструкция № 60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В данном документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили:

ь Торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей;

ь Акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;

ь Городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита;

ь Городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях.

Операционным годом признавался год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятия должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой операции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года.

В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы организации счетоводства и отчетности. Вопросы организации учета, полного и достоверного отражения хозяйственной деятельности предприятия в отчете не привлекали внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.

Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном промысловом налоге, формы отчетов установлены не были.

Второй этап (1917 — 1921 гг.)

До 1917 года отличительным признаком учета в России являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем учета, и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была типичной для дореволюционной России.

Революция 1917 года, в результате которой все главные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отображать и делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль.

С другой стороны, крупный масштаб государственного и кооперативного хозяйства выдвигал в качестве единого планового руководства этим хозяйством. Отсюда второе требование законодательства к счетоводству и отчетности — представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. 5 декабря 1917 г. было издано Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, на которую были возложены обязанности по учету денежных средств и имущества, составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики; статистика народного хозяйства и др.

Третий этап (1921 — 1945 гг.)

С переходом в 1921 году к новой экономической политике государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ.

Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии.

К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.25 г. № 330:

Займы и кредиты

Товары и готовые изделия

Денежные средства и ценные бумаги

Обязательства и документы к получению

Каждый раздел имел подробный перечень дополнительных статей.

Нетрадиционным для современного понимания в структуре баланса является расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» в пассиве баланса. Счет прибылей и убытков являлся аналогом современной формы отчета о прибылях и убытках, однако по содержанию разделов и статей с данным отчетом имеет мало что общего. Форма этого отчета 1925 года по дебету содержала разделы, характеризующие убытки, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности, а также отдельные виды расходов; по кредиту соответственно приводилась расшифровка прибылей.

В 1927 — 28 годах государство продолжает контролировать процесс публикации бухгалтерских отчетов. В «Известиях НКФ СССР» от 01.12.27 г. № 8 (323) была опубликована «Инструкция об обязательных формах публичной отчетности». Далее приказом по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.28 г. № 405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам, утвержденным вышеназванной Инструкцией.

До 1926 года в российском законодательстве не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инструкции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот существующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г.

Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы — баланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. Примерно такой же детализацией отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР.

В 1938 году после проведения балансовой реформы, основной целью которой было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости.

Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года.

Четвертый этап (1946 — 1980гг.)

В первой половине 1950-х годов отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса.

На необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей неоднократно указывалось в директивах советского правительства. Так, например, ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. С января 1952 года незначительно сокращен объем текущей статистической отчетности.

Так, в результате постоянных изменений и дополнений общее число показателей баланса выросло с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 года, до 415 по форме 1953 года.

Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления комплекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким.

Наиболее значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 1970-х годов, было Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. № 633. положение устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями (кроме организаций и учреждений, состоящих на бюджете).

Пятый этап (1981 — 2010 гг.)

Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам обозначилась серьезная проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи.

С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по сомнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92 г. № 38 определил следующие формы бухгалтерской отчетности:

ь Баланс предприятия — форма № 1.

ь Отчет о финансовых результатах и их использования — форма № 2.

ь Приложение к балансу предприятия — форма № 5.

Утвержденные формы можно охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем — износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль — в пассиве.

23 октября 1992 г. Верховным Советом РФ было принято Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.

Выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» — первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.

Источник: vuzlit.com

Оцените статью
Добавить комментарий