IAS 17 предусматривает отражение арендуемого объекта в Отчете о финансовом положении арендатора. Обоснованием этого является тот факт, что арендатор приобретает экономические выгоды от использования арендованного актива на протяжении большей части срока его экономической службы. Кроме того, финансовая аренда в бухгалтерском балансе арендатора должна быть отражена и в качестве обязательства по выплате будущих арендных платежей. Такой порядок учета финансовой аренды основан на принципе приоритета экономического содержания по сравнению с ее юридической формой.
В том случае, если финансовая аренда не отражена в отчете арендатора, экономические ресурсы и уровень обязательств организации-арендатора оказываются заниженными, тем самым нарушаются финансовые соотношения. Поскольку подход к отражению в финансовой отчетности лизинга существенно влияет на ключевые показатели деятельности, некоторые компании предпочитают скрывать источники финансирования, обеспечивая себе низкий уровень финансового рычага, т.е. отношения заемного капитала к собственному, хорошую репутацию при получении кредита, повышение отдачи на используемый капитал. Этот подход получил название «внебалансовое финансирование», что означает организацию всех арендных сделок таким образом, что в балансе арендатора не отражается ни сам арендуемый актив, ни соответствующее ему обязательство.
5.4. Финансовая аренда (лизинг)
Вместе с тем подобная трактовка может приводить к существенному заблуждению пользователей бухгалтерской отчетности организации-арендатора при анализе ее финансового состояния. Так, внебалансовое финансирование привело к банкротству в начале 70-х годов XX в. крупной компании Великобратании Court Line Group of Companies. Обанкротились туроператор и судостроительная компания. Во время ликвидации компании было обнаружено, что группа вступила в мультимиллионные долгосрочные нерасторгаемые контракты на аренду нескольких самолетов, но контракты не были отражены в бухгалтерском балансе компании, тем самым были уменьшены ее обязательства. Согласно IAS 17 это считается недопустимым.
В начале срока аренды актив (арендованный объект) и обязательство (обязательство по аренде) признаются в Отчете о финансовом положении арендатора равными суммами. При этом актив приходуется на баланс арендатора в корреспонденции со счетом обязательств по одной из следующих оценок:
- • по справедливой стоимости арендуемого имущества;
- • по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей в качестве коэффициента дисконтирования применяется процентная ставка, заложенная в аренду. Если эту ставку невозможно измерить, то нужно использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора.
Приростная ставка процента на заемный капитал — ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде. Если такую ставку определить невозможно, то в качестве ставки принимается ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.
Пример 3.9. Организация берет в финансовую аренду оборудование сроком на четыре года с ежегодными платежами 2000 долл. Ставка
МСФО. Нефинансовые активы организации 113
дисконтирования составляет 15% (ставка, заложенная в аренду). Справедливая стоимость арендуемого имущества — 6000 долл.
Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3. Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
Арендные платежи, долл.
Минимальные арендные платежи, долл.
На баланс арендатора оборудование приходуется на сумму 5710 долл., поскольку дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей ниже справедливой стоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Оборудование, взятое в аренду
Обязательства по аренде
Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей, то его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей.
В нашем примере сумма процентов по договору финансовой аренды составит 2290 долл. (8000 — 5710).
Первоначальные прямые затраты арендатора, возникающие в процессе заключения и выполнения арендных соглашений, в 1AS 17 определяются как затраты, непосредственно связанные с арендной деятельностью, и предусматривается их включение в стоимость арендуемого актива.
Первоначальные прямые затраты представляют собой дополнительные затраты, которые непосредственно связаны с подготовкой и заключением договора аренды, кроме случаев, когда подобные затраты несут арендодатели в лице производителей или дилеров.
IAS 17 устанавливает, что не следует проводить зачет обязательства по арендуемым активам и стоимости арендуемого актива в финансовой отчетности арендатора. Если в бухгалтерском балансе проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то аналогичное разграничение осуществляется и в отношении обязательств по аренде.
Последующая оценка
Арендные платежи подлежат разграничению на финансовые выплаты и уменьшение суммы непогашенных обязательств. Финансовые выплаты в обязательном порядке должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства.
Следует отметить, что в основном арендные платежи остаются неизменными в течение срока аренды. В начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы является небольшим элементом. По мере продолжения аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается.
В том случае, если арендные платежи выплачиваются в конце периода, в состав такого платежа входит процентная составляющая. Если осуществляется предоплата по арендным платежам, то первый платеж не имеет процентной составляющей. В состав последующих арендных платежей входит процентная составляющая.
Существуют три метода распределения процентов по времени: актуарный, кумулятивный, линейный.
Актуарный метод. При этом методе применяется постоянная процентная ставка на непогашенную сумму обязательства по финансовой аренде.
Пример ЗЛО. Организация 1 января 2011 г. берет в финансовую аренду оборудование на четыре года с ежегодными платежами 2000 долл. Арендные платежи производятся в конце года. Ставка дисконтирования составляет 15% (ставка, заложенная в аренду). Справедливая стоимость арендуемого имущества равна 6000 долл.
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей — 5710 долл. Общая сумма процентов по договору финансовой аренды составляет 2290 долл.
Расчет распределения процентных платежей по финансовой аренде актуарным методом представлен в табл. 3.4.
Таблица 3.4. Актуарный метод распределения процентных платежей
Задолженность на начало периода, долл.
Процентная составляющая (при ставке 15%), долл.
Задолженность на конец периода, долл.
Кумулятивный метод. Этот метод считается менее точным, чем актуарный метод, но, тем не менее, использование большей части процентной ставки в начальный период — допустимое приближение. При этом методе для распределения процентного платежа используется сумма лет периода аренды.
Пример 3.11. Исходные данные те же, что в примере 3.10. Период аренды составляет четыре года, сумма чисел лет срока аренды — 10(1 +2 + 3 + 4). Сумма чисел лет может быть рассчитана при помощи формулы: N (N + 1) : 2, где N — число отчетных периодов. В нашем примере: 4 (4 + 1) : 2 = 10.
Распределение процентных платежей по финансовой аренде кумулятивным методом представлено в табл. 3.5.
Таблица 3.5. Кумулятивный метод распределения процентных платежей
Общая сумма процентов, долл.
Процентная составляющая, долл.
Линейный метод. При этом методе процентная составляющая на каждый период распределяется равномерно в течение срока аренды. Это неточное отражение распределения во времени процентных расходов, но простота метода делает его предпочтительным в случае, когда общая сумма финансового платежа мала.
Пример 3.12. Исходные данные те же, что в примере 3.10. В каждом периоде процентная составляющая равна 572 долл. (2290 : 4).
В табл. 3.6 дана сравнительная характеристика приведенных методов распределения процентных платежей.
Таблица 3.6. Сравнение трех методов распределения процентных платежей
Выбор метода распределения процентных платежей зависит от учетной политики организации-арендатора и от ее финансовых возможностей. Процентные платежи у арендатора отражаются как расходы в Отчете о совокупном доходе.
IAS 17 устанавливает, что условная арендная плата в обязательном порядке подлежит начислению в качестве расходов в периоде ее возникновения.
Условная арендная плата — это часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определенной суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени (например, будущий объем продаж, будущий объем использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).
Пример 3.13. Организация арендует здание магазина. В соответствии с договором финансовой аренды арендатор выплачивает фиксированную арендную плату в сумме 2000 долл, ежегодно плюс 10% объема продаж. Последняя часть платежа представляет собой условную арендную плату, которая рассчитывается и прибавляется к фиксированной арендной плате.
Общая сумма арендных платежей подлежит отражению в составе расходов на выплату арендной платы.
Амортизация арендованного актива
Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по арендованным амортизируемым активам в каждом отчетном периоде. Амортизационная политика в отношении амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности организации-арендатора. Амортизация должна рассчитываться в соответствии с IAS 16 «Основные средства» или IAS 38 «Нематериальные активы».
Актив, полученный по договору финансовой аренды, должен амортизироваться в течение срока предполагаемого использования. При наличии обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, периодом предполагаемого использования является срок полезной службы актива.
Срок полезной службы — это расчетный оставшийся период с начала срока аренды, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого организация предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.
Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности по окончании срока аренды, актив в обязательном порядке должен быть полностью самортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: срока аренды и срока полезной службы. Срок полезной службы не может быть более продолжительным, чем срок аренды, так как актив должен быть возвращен арендодателю по окончании аренды, поскольку не предполагается передача права собственности на арендуемый актив.
Пример 3.14. Организация-арендатор берет в финансовую аренду оборудование сроком на четыре года с ежегодными платежами 2000 долл. Срок полезного использования оборудования составляет восемь лет. У организации есть обоснованная уверенность в том, что по окончании срока аренды она получит право собственности на оборудование.
В этом случае амортизационные отчисления на оборудование будут начисляться в течение срока полезной службы, т.е. восьми лет.
Сумма расходов на амортизацию актива и финансовых расходов за отчетный период редко совпадает с суммой арендных платежей, подлежащих выплате за период, поэтому нельзя учитывать арендные платежи к оплате в качестве расходов. Соответственно актив и сопутствующее ему обязательство вряд ли будут равны по величине после начала срока аренды.
Для определения степени обесценения арендованного актива организация-арендатор руководствуется IAS 36 «Обесценение активов».
Пример учета и отражения в отчетности финансовой аренды арендатора
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в учете и отчетности арендатора операций финансовой аренды.
Пример 3.15. Организация «Альфа» заключила договор финансовой аренды оборудования 1 января 2011 г. сроком на четыре года. Условиями договора предусмотрен переход права собственности оборудования к концу срока аренды к арендатору. По условиям договора арендатор выплачивает четыре арендных платежа по 5000 долл, в конце каждого года.
Арендатор несет все расходы, в том числе расходы по страхованию и обслуживанию объекта аренды. Арендуемый объект можно было приобрести за 20 000 долл, денежными средствами. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 3% в год. Проценты распределяются актуарным методом. Амортизация начисляется по методу равномерного начисления.
Для отражения финансовой аренды в учете и отчетности арендатора выполняются перечисленные далее этапы.
Этап /. Классификация типа аренды
По условиям договора это финансовая аренда, так как в договоре предусмотрена возможность перехода права собственности арендуемого объекта по окончании срока аренды к арендатору.
Этап 2. Определение дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (табл. 3.7)
Таблица 3.7. Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
Арендные платежи, долл.
Источник: studref.com
Аренда в МСФО и РСБУ
☘️Налоговики отказывают в уменьшении налога на ПСН, поправки в НК по НДФЛ дистанционщиков и новости для бюджетников. Самое важное за 20 июня
По вашим просьбам вернули рубрику самых нужных новостей за день. Ловите 🙂
Сколько денег вам нужно на мечту? Многие россияне называют цену в 1млн рублей
58% россиян зарабатывали деньги в детстве. 46% смогли осуществить с помощью накоплений свою детскую мечту, узнали аналитики банка Открытие.
Курсы повышения квалификации для бухгалтера с дипломом
Самозанятость в сельском хозяйстве: что это даст? Есть мнение, что это почти как ИП
В Трибуне один из наших авторов порассуждал о том, стоит ли владельцам личных подсобных хозяйств становиться самозанятыми.
Россияне в среднем планируют дожить до 79 лет: итоги опроса
В среднем опрошенные считают, что старость начинается с 63 лет, показал опрос ВЦИОМ.
СБИС, Контур, 1С или что-то другое? Бухгалтеры, делитесь, с чьей помощью сдаете отчетность
Абсолютно идеальных сервисов для сдачи отчетности, как известно, не бывает, но все же есть ваши самые любимые. Делитесь, у кого какой?
Последние мероприятия для бухгалтеров
Бухгалтеры обсуждают, можно ли выставить счет-фактуру позже платежа. Будут ли сложности с НДС?
Бывают ситуации, когда авансовый платеж приходит в самое последнее число месяца. Можно ли выставить счет-фактуру в следующем месяце?
Госдума приняла законы о налоговых льготах в новых регионах
Компании, которые зарегистрированы в специальных экономических зонах, могут пользоваться льготам до 31 января 2050 года.
Последние вопросы бухгалтеров из сервиса «Консультации»
Дети участников СВО пойдут в садик и школу без очередей
Родные и приемные дети участников специальной операции будут иметь право на первоочередное поступление в детский сад, школу и в оздоровительные лагеря.
На YouTube-канале Клерка больше 3 тысяч подписчиков. Давайте теперь 4 тысячи!
Хвастаемся: канал с лучшими бухгалтерскими видео (и конечно, с неподражаемыми Бухтубом и Бухстримом) стремительно набирает подписчиков. Бухгалтеры, присоединяйтесь 🙂
Как оспорить претензии ФНС по работе с самозанятыми и избежать доначислений НДФЛ
В этом виде рассмотрим успешное дело, в котором компания выиграла спор с налоговой инспекцией по взаимоотношениям с самозанятыми. И по начислению страховых взносов.
Источник: www.klerk.ru
Аренда в МСФО: что изменилось после введения в действие нового стандарта
Начиная с 2019 года предприятия и организации, пользующиеся арендой и ведущие отчетность по МСФО, используют IFRS 16 взамен предыдущей версии IAS 17. Нововведение фактически не коснулось арендодателей, но значительно сказалось на учете арендаторов. Количество раскрываемых сведений по аренде увеличилось. Бухгалтера вынуждены глубже прорабатывать методику учета и тщательно анализировать правильность отражения долгосрочной аренды в отчете. Рассказываем, что изменилось в отчетности после внедрения последней версии стандарта МСФО 16 «Аренда».
Ценность современного стандарта
Чтобы избежать дальнейших манипуляций, старый вариант стандарта фонд МСФО переработал, проанализировав нарекания по ведению арендной отчетности. Рассмотрение всех нюансов потребовало 10 лет работы. Используя предыдущий стандарт, компании относили к операционной аренде до 90% соглашений. В этом случае стандарт предписывал фиксировать только проводку арендных расходов в отчете о прибылях, показывать объект на балансе организациям не требовалось. МСФО 16 «Аренда» заставил компаний-арендаторов показывать ранее замалчиваемые активы в отчетности: у них разграничение аренды по видам потеряло актуальность. Теперь бизнес признает активами любые арендованные объекты. Упрощенная схема сохранила значимость для договоров длительностью менее года и операций с малоценными объектами. В учете и составлении отчетности арендодателей после принятия нового стандарта изменений не произошло. Они продолжают относить аренду к одной из двух групп:
- финансовая — активы выбывают с баланса арендодателя;
- операционная — активы остаются на балансе арендодателя.
Финансовая аренда
Согласно МСФО, финансовая аренда предполагает, что арендодатель передает арендатору право на получение выгоды и связанные с использованием объекта риски. В большинстве случаев компания признает аренду финансовой, если рассчитывает продать актив арендатору по завершению действия договора аренды. То есть стороны используют аренду вместо кредитования, не прибегая к услугам поручителя и внесения залога.
Отнести аренду к финансовой помогает наличие в договоре признаков, перечисленных в 63 параграфе МСФО:
- по истечению срока аренды актив переходит во владение арендатора;
- по истечению срока аренды арендодатель предполагает выкуп арендатором актива по сниженной цене;
- срок службы объекта сравним со сроком действия договора аренды;
- величина первоначального платежа по аренде сравнима с ценой объекта;
- специфика арендованного объекта позволяет пользоваться им исключительно арендатору.
Операционная аренда
В остальных случаях, когда при сдаче актива в договоре нет характерных признаков финансовой аренды, арендодатель признает аренду операционной. Компании относили большинство сделок к операционной аренде во время работы по старому МСФО 17. Это давало право не вносить арендованные объекты в отчеты и уменьшать в документах стоимость активов.
По МСФО 16 разделение аренды осталось актуальным только для арендодателей.
Арендодатель по правилам операционной аренды после завершения договора не может:
- получить имущественные права на объект;
- купить объект по сниженной цене.
Учет аренды
Сегодня арендаторы обязаны признавать большинство арендных договоров. После заключения договора в балансе компаний учитываются арендные обязательства и права пользования активами. В отчете о прибылях и убытках бухгалтер указывает амортизационные расходы и проценты, начисляемые на остаток арендного обязательства.
Для арендодателя заключение договора финансовой аренды означает внесение на баланс дебиторской задолженности от инвестиции.
Арендодатель в случае финансовой аренды признает в балансе дебиторскую задолженность от финансовой инвестиции. В учете финансовой аренды по МСФО 16 бухгалтер отражает передачу объекта и его списание с баланса.
В случае операционной аренды в отчет компании о прибылях и убытках бухгалтер вносит равномерный доход в течение всей длительности аренды. Проценты на такую аренду не начисляются.
Обобщенная схема учета аренды по МСФО 16 показана в таблице.
| Первоначальное признание | право пользования активом; обязательства по арендным платежам |
дебиторская задолженность | продолжает признавать актив |
| Последующая оценка и учет | расходы по праву пользования на: амортизацию актива; проценты по остатку обязательства |
доход по дебиторской задолженности; снижение дебиторской задолженности на сумму полученных арендных платежей | признает доход равномерно в период всего срока аренды |
Выводы
Действующий с 2019 года стандарт МСФО 16 не изменил ведение учета арендодателей. Они продолжают составлять отчетность по аренде, разделяя ее на финансовую и операционную.
У арендаторов с января 2019 года классификация аренды отсутствует, и они вносят в отчет все арендные обязательства. Это привело к росту активов и обязательств в финансовых отчетах компаний, а также к увеличению расходов на амортизацию и выплату процентов. Однако на учете о прибылях это сказалось не так кардинально из-за исчезновения статьи операционной аренды.
Хотите понять теорию МСФО, а также научиться применять стандарты на практике? Регистрируйтесь на курсы МСФО в нашей Академии! Пройдите первый модуль бесплатно, чтобы оценить, насколько комфортно повышать квалификацию в дистанционном формате!
Вопросы
Чем отличается операционная аренда от неоперационной?
Неоперационной (финансовой) считается аренда, по условиям которой к арендатору переходят все риски и выгоды от владения активом. В этом случае после окончания срока аренды арендатор может получить право собственности на объект или купить его по сниженной цене. Операционная аренда предполагает возврат объекта собственнику после окончания срока аренды.
Источник: finacademy.net