Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Как правило, Пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2), иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.), а также Пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Источник: Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2006
Отчет о финансовых результатах и пояснения к нему
Источник: textbooks.studio
СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Итак, одним из ключевых разделов пояснений, составленных как по российским, так и по международным стандартам, являются расшифровки и комментарии к отдельным показателям форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В целом необходимо расшифровать строки баланса и отчета о финансовых результатах таким образом, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом получена та или иная сумма, оценен тот или иной показатель.
Если организация использует табличный формат представления данных, то можно воспользоваться образцом, приведенным в Приказе Минфина РФ № 66н: он представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным объектам учета — основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица с данными о дебиторской задолженности состоит из граф «На начало года», «Изменения за период (поступило, выбыло)» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочной и долгосрочной задолженности, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв по сомнительным долгам, и т.д.
При использовании текстового формата пояснений необходимо словами описать каждый существенный показатель бухгалтерской отчетности, т.е. это будет ряд самостоятельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен отдельному показателю — основным средствам, нематериальным активам, запасам, задолженности и т.д.
Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о финансовых результатах, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения. Для этого в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах добавлена специальная графа «Пояснения». В пояснениях к отчетности вся информация из графы «Пояснения» должна быть собрана и структурирована в соответствии с нумерацией.
Отчет о финансовых результатах и пояснения к нему
Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенный в Приказе Минфина РФ № 66н, представляет собой совокупность таблиц, названия которых представлены в табл. 7.2.
Таким образом, эти таблицы определяют состав информации, которую необходимо раскрывать в пояснениях к формам отчетности. При этом для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности следует использовать требования, содержащиеся в ПБУ, как общие, так и касающиеся конкретных объектов учета.
Так, в отношении основных средств необходимо предоставить сведения об их структуре, принадлежности к сфере производства, двиТаблица 7.2
Информация, раскрываемая в табличном формате пояснений к бухгалтерской
Название таблицы
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы (НИОКР)
Наличие и движение нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью
Наличие и движение результатов НИОКР
Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
2. Основные средства
Наличие и движение основных средств
Незавершенные капитальные вложения
Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
Иное использование основных средств
3. Финансовые вложения
Наличие и движение финансовых вложений
Иное использование финансовых вложений
Наличие и движение запасов
Запасы в залоге
5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Наличие и движение дебиторской задолженности
Просроченная дебиторская задолженность
Наличие и движение кредиторской задолженности
Просроченная кредиторская задолженность
Затраты на производство
жении. Например, структура основных средств может быть представлена следующими группами: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. Перечень минимально необходимой информации об основных средствах содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств;
- • о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам;
- • о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
- • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды и ряд других сведений.
При этом часть информации раскрывается в четырех представленных в пояснениях таблицах (2.1—2.4), часть — в положениях учетной политики, а некоторые необходимые данные организация вынуждена представлять дополнительно, в виде отдельной таблицы или текста — например, информацию об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.
Состав минимально необходимой пояснительной информации в отношении нематериальных активов приведен в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:
- • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации;
- • стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
- • сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
- • стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов и иные сведения.
В отношении этих объектов также складывается ситуация, когда часть информации раскрывается в таблицах, представленных в пояснениях (1.1—1.3), часть — в положениях учетной политики, а ряд сведений необходимо представлять дополнительно — например, информацию о стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, о наименовании, стоимости, сроке полезного использования и иной информации в отношении нематериальных активов, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация о финансовых вложениях организации (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):
- • способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- • последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- • стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- • стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом и ряд иных сведений.
Большая часть этих данных содержится в предложенных Минфином РФ формах пояснений (табл. 3.1 и 3.2) и в раскрываемой учетной политике. Но, например, сведения по долговым ценным бумагам и предоставленным займам (их оценка по дисконтированной стоимости, величина этой стоимости, примененные способы дисконтирования) организация должна привести в дополнительных пояснениях.
Согласно положениям ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» организация должна раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию не только о наличии и изменении величины обязательств по займам и кредитам, но и такие сведения:
- • суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- • суммы расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- • величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- • сроки погашения займов (кредитов) и т.д.
Однако поскольку предложенный Минфином РФ вариант пояснений не содержит таблиц с расшифровкой такой информации, она должна раскрываться организацией дополнительно, в произвольной форме.
Что касается расшифровки доходов и расходов организации, то рекомендованный Минфином РФ формат пояснений содержит только одну таблицу 6, в которой приводится информация об элементах затрат на производство — материальных затратах, расходах на оплату труда, отчислениях на социальные нужды, амортизации и прочих затратах.
В то же время согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» должна расшифровываться также информация:
- а) в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами:
- • общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
- • доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- • способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией;
Следовательно, организация должна самостоятельно раскрыть в пояснениях требуемую информацию.
Формируя пояснения к показателям бухгалтерской отчетности, необходимо в первую очередь определить существенные статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, поскольку именно они подлежат расшифровке. Существенность показателей определяется с учетом их количественной и качественной оценки.
Традиционным для российской практики являлся предложенный Минфином РФ стоимостной критерий существенности показателя — 5% от общего итога соответствующих данных. В то же время организация вправе самостоятельно определить иной количественный уровень существенности, в том числе различный для отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов.
Однако большее значение имеет качественная оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Такая оценка основана на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке показатель может оказывать существенное влияние на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Например, капитальные вложения организации в начавшееся строительство нового производственного комплекса могут быть в первый год невелики по размеру, но расшифровка этой информации может значительно повысить инвестиционную привлекательность компании.
Обязательной расшифровке подлежат данные статей отчетности, в которых отражаются прочие внеоборотные активы, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие кредиторы, прочие поступления, прочие платежи, прочие доходы и расходы и другие подобные данные в случае их существенности.
Таким образом, при формировании данного раздела пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может руководствоваться следующим алгоритмом действий:
- • определение существенных показателей форм бухгалтерской отчетности;
- • анализ требований ПБУ и других нормативных документов, касающихся отражения в отчетности соответствующих объектов (основных средств, материально-производственных запасов, доходов и расходов и т.д.);
- • выбор наиболее удобной формы представления пояснений: таблицы, содержащиеся в Приложении № 3 к Приказу Минфина РФ № 66н, таблицы, разработанные самой организацией, и (или) текстовые комментарии к показателям отчетности;
- • формирование пояснений и расшифровок на основании аналитических данных бухгалтерского учета соответствующих объектов и иной имеющейся в организации информации, которая может быть полезной для принятия решений заинтересованными пользователями.
Источник: studref.com