Наряду со счетом 01 «Основные средства» один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса («Внеоборотные активы»), без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров. И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.
Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».
Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»
Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» — предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств предприятия, накопленной в период их эксплуатации.
Амортизация основных средств: проводки
Особенности счета 02:
- тип счета 02 «Амортизация основных средств» — пассивный, регулирующий (контрактивный);
- аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным инвентарным объектам основных средств;
- начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или расходов на реализацию продукции;
- при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передачи, списании, частичной ликвидации и пр.), их полной порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).
Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»
Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами и субсчетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):
01 «Основные средства»
01-11 «Выбытие основных средств»
02 «Амортизация основных средств»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
20 «Основное производство»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
91-1 «Прочие доходы»
01-11 «Выбытие основных средств»
02 «Амортизация основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Compass — Финансы — Отчетность — 19 — Где найти амортизация в отчетности?
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение объектов основных средств»
08-5 «Приобретение нематериальных активов»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
83 «Добавочный капитал»
90-2 «Себестоимость продаж»
91 «Прочие доходы и расходы»
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.
Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»
Далее приведены некоторые примеры наиболее часто встречающихся проводок по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»:
| 02 | 01 | Списана сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта основных средств предприятия |
| 02 | 91-1 | Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии) |
И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:
| 02 | 02 | Учет амортизации возвращенного из аренды объекта основных средств |
| 20 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве |
| 25 | 02 | Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения |
| 26 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд |
| 29 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах |
| 91-2 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду |
| 97 | 02 | Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов) |
Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением — отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.
Источники Показать
- Счет 02 «Амортизация основных средств» // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/plan_schetov/schet-02.html (дата обращения: 13.12.2020)
- Счет 02 «Амортизация основных средств» // Персональный сайт Снежаны Манько. URL: http://snezhana.ru/plan_02/ (дата обращения: 13.12.2020)
- Счет 02 — Амортизация основных средств // Бухсчета. URL: https://www.buhscheta.ru/scheta.php?chet_n=02i=32 (дата обращения: 13.12.2020)
Статья дополнена и доработана автором 13 дек 2020 г.
Источник: galyautdinov.ru
Как оформить амортизацию и какие проводки нужны
Проводки по начислению амортизации ОС — это бухгалтерские записи, в которых по дебету указаны счета учета затрат, а по кредиту — денежное выражение износа актива.
Что такое амортизация
- основные средства компании (ОС);
- нематериальные активы организации (НМА).
Амортизация не начисляется на следующие виды ОС и НМА:
- характеристики которых не изменяются в процессе эксплуатации (земля, природные объекты);
- являются законсервированными более трех месяцев; находятся на ремонте, модернизации или реконструкции;
- числятся на балансе НКО;
- срок эксплуатации которых не определен.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Приобретенный организацией актив ценой свыше 40 000 рублей принимается к бухгалтерскому учету с момента перехода права собственности и формирования первоначальной стоимости объекта. В налоговом учете ОС зафиксировано после его введения в эксплуатацию.
В коммерческой организации, согласно ПБУ 6/01, начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начинают с месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. В качестве документа-основания организация вправе использовать акт введения в эксплуатацию в произвольной форме:
В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы рассчитать износ основного средства и нематериального актива. В налоговом учете используют только линейный и нелинейный методы.
Допустимы следующие способы начисления амортизации в бухучете:
- линейный способ;
- метод уменьшаемого остатка;
- с учетом по сумме чисел лет срока эксплуатации;
- метод исчисления пропорционально объему реализованной продукции.
Применяемые в бухгалтерском и налоговом учете способы расчета амортизации ОС и НМА необходимо закрепить в учетной политике организации.
Начисление износа прекращается по истечении срока полезного использования актива или при выбытии по иным причинам (например, продажа). Накопленная сумма не отражается в статьях бухгалтерского баланса, но используется при формировании остаточной стоимости ОС или НМА. Остаточная стоимость объекта равна разности его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа.
Используемые в учете бухгалтерские проводки
В БУ приняты проводки по начислению амортизации основных средств, где в дебете указаны затратные счета, а в кредите — счет 02. Для учета износа нематериальных активов используется счет 05. Дебет проводки зависит от производственного назначения амортизируемого объекта. Учет следует вести отдельно по каждому ОС и НМА.
Резюмируем, как отразить начисление износа, проводки собраны в таблице:
Используя данные таблицы, легко сделать проводки по отображению накопленного износа ОС И НМА в учете организации.
Допустим, начислена амортизация производственного оборудования, проводка в этом случае выглядит так: дебет 20, кредит 02. В записи использован дебет счета 20 для отражения износа основного средства, эксплуатируемого для производства выпускаемой продукции.
Проводка дебет 26, кредит 05 отражает начисление износа для нематериального актива, который использует непроизводственный персонал. Такой записью отражается, например, программное обеспечение для финансового отдела и бухгалтерии. Нередко сумма накопленной амортизации программного обеспечения и иных нематериальных активов отражается на счете 97.
Еще пример: организация использует легковой автомобиль для доставки реализуемой продукции. Затраты на транспортировку относятся к категории расходов на продажу, которые накапливаются в дебете счета 44. Применимо к автомобилю начислена амортизация основных средств, проводка следующая: дебет 44, кредит 02.
По истечении срока полезного использования либо раньше этого времени наступает момент выбытия основных средств. ОС списывают с баланса организации. В этот же момент необходимо списать и накопленный износ. В учете списание амортизации основных средств выполняется проводкой дебет 02, кредит 01.
Выполняется по каждому списываемому основному средству отдельно. Данная операция закрывает счет 02 (или 05 для НМА) и корректирует остаточную стоимость актива.
Рассмотрим на примере:
- Д01, К60 — 6 000 000 — ОС производственного назначения приобретено у поставщика.
- Д19, К60 — 1 200 000 — выделен НДС.
В учетной политике закреплен линейный метод расчета амортизации. Для основного средства установлен СПИ 10 лет.
- Д20, К02 — 50 000 — ежемесячное начисление износа.
Через 3 года руководство приняло решение основное средство реализовать.
- Д01, К02 — 1 800 000 — списана начисленная амортизация за время эксплуатации.
- амортизация основного средства
- проводки
- бухгалтерский учет
Источник: www.klerk.ru
Амортизация
Месторасположение: сумма амортизация амортизируемого имущества:
— нематериальных активов (код строки 393) и
— основных средств (код строки 394) в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.
Коды 640, 412, 413 по условиям проведения анализа.
код строки 740 форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.
В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).
Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.
Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
— в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке — в круглых скобках;
— в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.
Источник: investment-analysis.ru