Махмутова, Э. М. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности / Э. М. Махмутова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 4 (108). — С. 446-448. — URL: https://moluch.ru/archive/108/26223/ (дата обращения: 18.06.2023).
Бухгалтерская финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее деятельности. По своей сути, финансовая отчетность — это единственный официальный, доступный источник информации, в связи с этим, при ее составлении необходимо соблюдать ряд требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «Обухгалтерскомучете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»ПБУ4/99″.
Согласно ПБУ 4/99, одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности, является достоверность представляемых данных. Однако в силу различных причин отчетность может содержать ошибки и неточности, такая информация называется искаженной.
Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:
Существенными, т. е. такими, которые могут повлиять на достоверность отчетности в такой степени, что пользователь бухгалтерской отчетности может сделать ошибочные выводы о состоянии компании и принять ошибочные решения;
Несущественными, т. е. не способными повлиять на решения квалифицированных пользователей бухгалтерской отчетности.
Существуют основные причины, приводящие к искажению информации в отчетности:
1) Вуалирование — искажение данных при соблюдении норм и стандартов бухгалтерского учета. Вуалирование — достаточно часто встречающееся явление в российской практике. Лишь в редких случаях оно носит непредумышленный характер.
Наиболее распространенные способы вуалирования бухгалтерской финансовой отчетности:
Сворачивание активов и обязательств;
Дробление статей, с целью последующего объединения с другими статьями отчетности;
Объединение разнородных сумм в одной статье отчетности;
Манипулирование показателями по сегментам финансовой отчетности;
Представление действительных обязательств в качестве условных, и, наоборот, в зависимости от поставленных целей.
2) Фальсификация — это умышленное искажение или упущение величин или раскрытий показателей бухгалтерской финансовой отчетности с целью введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей. Этой проблеме подвержены многие компании, в т. ч. в странах с развитой рыночной экономикой, не обошла стороной эта проблема и Россию. Практика применения бухгалтерских стандартов (ПБУ, МСФО) показывает, что пространство для фальсификации велико.
Такому явлению, как фальсификация также присущи определенные черты:
Умышленный характер содеянного;
Нанесения вреда пользователям отчетности;
Выражается в действии или бездействии, характеризующимся лишь формальным применением стандартов бухгалтерского учета либо и вовсе уклонение т их применения при составлении отчетности.
В результате описанных действий возникают бухгалтерские ошибки. Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию Локализация — это процесс установления временного интервала совершения ошибки, а также документальный носитель этой ошибки. Идентификация ошибки представляет собой определение конкретного значения ошибочного показателя.
Основными способами и методами выявления ошибок являются:
Инвентаризация — проводится инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации определяются фактические значения активов и обязательств организации. В соответствии с выявленными значениями корректируются сальдо соответствующих счетов.
Вертикальный анализ — Его суть заключается в рассмотрении взаимосвязей между отдельными показателями баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, выраженных в процентах. Например, при анализе показателей отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, а остальные показатели рассчитываются как процент от этого показателя. Скажем, если вы замечаете, что доля расходов на продажу в выручке значительно уменьшилась по сравнению с прошлыми периодами, это повод задуматься о том, нет ли там мошенничества.
Горизонтальный анализ — это представление и анализ информации в динамике, т. е. показатели исследуются в различные промежутки времени. В данном случае также рассчитываются коэффициенты роста и прироста по отношению к базисному и предыдущему периодам соответственно.
Такой анализ позволяет уловить тренд в изменении различных показателей, к примеру, в себестоимости или в выручке. Значительное необычное изменение, скажем, себестоимости выпускаемой продукции может свидетельствовать о том, что с ними что-то не в порядке. Это может оказаться как результатом вычислительной арифметической ошибки, так и преднамеренного искажения расходов. В любом случае дальше придется выяснять причины.
Самоконтроль — это способ проверки информации, основанный на проведении арифметико-логического контроля, проверки правильности разноски данных по счетам, а также соблюдения последовательности составления отчетности.
Одним из наиболее популярных способов определения достоверности информации является получение аудиторского заключения. Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.
Аудит годовой финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами — лицами, занимающимися частной практикой либо специалистами аудиторских фирм. Такой аудит является внешним. Однако предприятие может проводить и внутренний аудит силами подразделения собственного предприятия. По результатам проверки выносится аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно соответствовать всем требованиям законодательства.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности выделяют четыре типа заключений:
1) Безусловно положительное аудиторское заключение — это заключение, которое свидетельствует о том, что представленная отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерском учете».;
2) Условно положительное аудиторское заключение — это заключение, в котором указывается, что за исключением специально раскрытых обстоятельств, бухгалтерская отчетность отражена достоверно;
3) Отрицательное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит в себе информацию о том, что данные бухгалтерского учета были отражены с искажениями, которые в свою очередь, могут повлиять на принимаемые пользователями данной отчетности решения;
4) Отказ от выражения мнения о достоверности информации — такая ситуация, когда аудитор в силу определенных обстоятельств (например, нарушение принципа независимости) не может сделать вывода о достоверности представленной отчетности в одной из общепринятых форм.
Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Чаще всего, пользователи такой информации считают ее более «полезной», нежели информацию, не подвергшуюся аудиту.
Однако, бывали случаи, когда бухгалтеры, вместо достоверного отражения информации на счетах бухгалтерского учета, занимаются тем, что успешно скрывают полученные убытки, покрывают махинации руководства и крадут огромные суммы с корпоративных счетов.
До истории с Enron большинство американцев было уверено, что построенная система контроля за деятельностью топ — менеджеров корпораций практически совершенна. Несколько уровней отчетности, аудиторские проверки, внутренний финансовый мониторинг — доверие к показателям прибыли было абсолютным. Поэтому когда выяснилось, что руководство Enron при попустительстве своих аудиторов на протяжении десятилетия фальсифицировало бухгалтерские документы и рисовало несуществующую прибыль, это стало настоящим шоком. До сих пор в США Enron попадет в ТОП-10 самых громких финансовых скандалов.
Главная причина такой ситуации — это желание руководства получать бонусы, несмотря на довольно посредственные результаты. Крупнейший торговец газа в Северной Америке и Англии долгое время работал в убыток, хотя по финансовым отчетам, которые видели акционеры и аналитики, доходы выросли в семь с половиной раз.
В результате стоимость акции взлетела до 90$, а рыночная капитализация превысила 65$ млрд. Практически все эти деньги инвесторы потеряли. Запустил схему основатель и бессменный глава компании — Кеннет Лей. Чтобы скрыть убытки использовали безумное количество оффшорных компаний, на одном адресе могло находиться до 700 подставных фирм.
Они покупали продукции у Enron по завышенным ценам и продавали ее по цепочки по заниженным тарифам. В результате компания рисовала себе любой необходимый финансовый результат. Раскрыть аферу получилось только после специального расследования журналистки Бетани Маклин. Все органы надзора и аудиторы ничего подозрительного не заметили.
Более того, кроме бухгалтеров самой Enron, в скандале отметились и специалисты Arthur Andersen. Они не только покрывали ее сомнительные операции, но и физически уничтожили документы, которые могли бы тех разоблачить.
- Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ (ред. от 01.08.2015). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации»ПБУ4/99: Приказ Министерства финансов России от 06.07.1999 г., N 43н (ред. от 08.11.2010г.).- Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, аудиторское заключение, бухгалтерская финансовая отчетность, финансовая отчетность, выражение мнения, достоверность, достоверность информации, положительное аудиторское заключение, представленная отчетность.
Источник: moluch.ru
Искажение бухгалтерской отчетности: ответственность
Важнейшим требованием, предъявляемым законодателем к информации, заложенной в бухгалтерской отчетности фирмы, является ее достоверность. Невыполнение этого правила, может повлечь весьма ощутимое наказание, как для должностных лиц, так и для компании в целом.
Организация учета и хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителя компании, а это означает, что он ответственен за соблюдение действующих законов при отражении в учете всех операций (п. 6 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Это требование распространяется и на главного бухгалтера компании, поскольку он отвечает за правдивость учетных данных. Узнаем подробнее о санкциях, которые могут быть применены при выявлении различных нарушений бухгалтерского законодательства.
Штрафы за ошибки в бухгалтерской отчетности
В законе не существует понятия штрафа за ошибки в бухотчетности, но при этом предусмотрены санкции за:
- неправильное ведение (или не ведение) учета;
- последствия, которые наступили из-за допущенных ошибок и выразились в искажении реальной картины финансового состояния компании.
Важен результат, поэтому речь в законодательстве идет не об ошибках в учете, а о том, к чему они приводят. Но если бухгалтер, сдав отчетность, обнаружил неточность и, как следствие, искажение данных, то исправив ситуацию подачей уточненного отчета по установленному порядку, он избавит себя от наложения штрафных санкций.
Искажение бухгалтерской отчетности: ответственность
Невыполнение требований ведения учета предполагает наказание, предусмотренное НК РФ и КоАП РФ. Речь идет не об одиночных или несущественных ошибках, а серьезных нарушениях, влекущих значительные искажения.
Статья 15.11 КоАП РФ перечисляет ряд последствий, которые повлекло грубое нарушение требований бухучета. К ним относятся:
- ведение счетов бухучета без отражения хозопераций в регистрах синтетического учета;
- принятие к учету фиктивных первичных документов, оформленных по несуществующим операциям, отражение в учетных регистрах нереальных объектов учета;
- формирование отчетности не на базе данных бухучета;
- занижение сумм налогов на 10% и более;
- искажение любого показателя в бухотчетности на 10% и более;
- отсутствие в компании регистров бухучета, отчетности и обязательного заключения аудитора на протяжении всего периода хранения, установленного для подобных документов.
Штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета и остальные нарушения, указанные выше, для должностного лица (главного бухгалтера или руководителя, если он сам ведет учет) составляет от 5 до 10 тыс. руб. Если в течение года подобные инциденты выявлены вновь, то повторный штраф составит уже от 10 до 20 тыс. руб. В особо серьезных случаях бухгалтер может быть дисквалифицирован на срок от 1-го до 2-х лет.
Кроме того, за непредставление в ИФНС в установленные сроки бухотчетности предусмотрены санкции для:
- должностных лиц – штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ);
- компаний – штраф 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ).
Штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета: налоговая ответственность
Ст. 120 НК РФ определяет ответственность компании за грубое нарушение правил учета доходов/расходов. Под этой формулировкой понимаются:
- отсутствие первичных документов, учетных регистров;
- повторяющееся дважды и более раз некорректное или несвоевременное фиксирование в учете и отчетности операций или объектов учета – ОС и НМА, финансов и ТМЦ, инвестиций и резервов.
Подобные нарушения, установленные впервые, повлекут штраф 10 тыс. руб. При повторении такой ситуации более чем в одном периоде компания обязана будет уплатить 30 тыс. руб. Если из-за нарушений в учете произошло занижение налоговой базы – фирме насчитают штраф в размере 20% от суммы невыплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Ст. 126 НК РФ предусматривает штраф 100 000 руб., если компания, выступающая контролирующим лицом иностранной фирмы, отказывается от сдачи отчетности или представила ее с заведомо недостоверными сведениями.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
12/ Виды искажений бухгалтерской отчетности: способы их выявления и исправления в соответствии с пбу 22/2010
Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из — за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. С момента введения в действие Налогового кодекса РФ организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно.
Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправильно заполняется налоговая декларация, и сумма налога перечисляется в бюджет не в полном размере. Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятельно, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сумму налога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налоговой декларации. Недостачи выявленные при инвентаризации: Д94 К 10, Д91 К94. излишки выявленные при инвентаризации Д 10,41,01 К91.
Источник: studfile.net