Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток).
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, то есть дебетуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет «Итоговый доход (убыток)».
Таблица 4 Бухгалтерский баланс АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в индексной форме (в %)
Незавершенное капит. строительство
Собственный капитал, всего:
Дополнительный неоплаченный капитал (переоценка ОС)
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
А) Долгосрочные обязательства:
Б) Текущие обязательства:
Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года.
На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года дебетуются счета подраздела «Резервный капитал» и кредитуется счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет па выплату дивидендов и доходов участникам товарищества.
Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного года, но и за предыдущие периоды.
Теперь рассмотрим источники образования финансовых ресурсов. Из данных таблицы 4 видно, что источники формирования активов предприятия за отчетный год увеличились на 302,4%. Источниками образования собственных средств предприятия являются уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход.
Рисунок 2. Динамика источников финансовых ресурсов АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в индексной форме.
Величина собственных оборотных средств увеличилась за отчетный год на 626,1%, также увеличился уставный капитал предприятия на 557,1% и дополнительный неоплаченный капитал на 99,8%.
При анализе обязательств предприятия выяснилось, что текущие обязательства увеличились на 91,8%.
Как проанализировать данные отчетов о движении денежных средств и об изменениях капитала
На рисунке 2 представлена динамика источников финансовых ресурсов АО «Костанайские минералы» за 2002-2007 годы в индексной форме.
Таблица 5 Бухгалтерский баланс АО «Костанайские минералы» за 2002-2008 гг. в процентной форме (в %)
Незавершенное капит. строительство
Собственный капитал, всего:
Дополнительный неоплаченный капитал (переоценка ОС)
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
А) Долгосрочные обязательства:
Б) Текущие обязательства:
Также проведем индексный и процентный анализ состава финансовых ресурсов и источников их образования на основе статей бухгалтерского баланса АО «Костанайские минералы» за 2002-2007 годы. (таблицы 3,4).
Для проведения индексного и процентного анализа используем данные таблицы 6, 7.
При анализе долгосрочных активов из таблицы 5, выяснилось что нематериальные активы уменьшились. Если на начало года доля их составляла 0,1%, то на конец года 0%. Также уменьшились основные средства предприятия, их доля на начало года составляла 54,0%, а на конец года 52,2%, то есть уменьшилась на 1,8%. Уменьшилось незавершенное капитальное строительство на 5%.
При анализе текущих активов можно отметить, что доля ТМЗ в общем объеме актива на начало года составляла 25,9%, на конец года она составила 15,1%, есть уменьшилась на 10,8%. Однако за отчетный год увеличилась дебиторская задолженность на 14,3%, что свидетельствует о несвоевременном погашении дебиторской задолженности предприятия.
Данные таблицы 5 также показывают распределение средств между долгосрочными и текущими активами, что на конец года было в пользу последних. Если доля текущих активов на конец года составляла 40,0%, то на конец года она составила 46,9%, то есть увеличилась на 6,9%, а доля долгосрочных активов на начало года составляла 60,0%, то на конец года она составила 53,1%,то есть уменьшилась на 6,9%. Вслед за этим показателем важно отметить долю текущих активов в валюте баланса, повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов и стоимости всего имущества предприятия. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре: имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.
Источниками образования собственных средств предприятия являются уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход. При анализе данных в таблице 5 видно, что собственный капитал увеличился за отчетный год на 15,3%, и его доля составила 34,7%, также увеличился уставный капитал предприятия на 3,1% и доля его составила 8,2%, а дополнительный неоплаченный капитал наоборот уменьшился на 27%, а доля его составила 26,2%.
При анализе обязательства предприятия выяснилось, что текущие обязательства уменьшились на 42,5% и доля их на конец года составила 38,1%.
В структуре источников финансовых ресурсов собственный капитал имеет тенденцию роста, так если в 2001 г. он составлял 19,4%, то в 2007 г. достиг уровня 34,7%, и увеличился на 15,3%, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости горно-обогатительного комбината за эти периоды. Процентный анализ показал, что в целом по предприятию намечаются положительные тенденции роста источников финансовых ресурсов, но в структуре наблюдается степень недостаточности и неэффективности источников финансирования.
Для любой акционерной компании принципиальное значение имеет правило, при котором как собственные, так и заемные средства обеспечивают отдачу в форме прибыли (дохода).
Если корпорация в производственно-торговой деятельности использует собственный, так и заемный капитал, то доходность собственного капитала может быть повышена за счет привлечения банковских кредитов. В теории финансового менеджмента такое повышение рентабельности собственного капитала называют эффектом финансового рычага (левереджа).
Рентабельность активов — жизненно важный показатель корпорации — залог ее будущих успехов в финансово-хозяйственной деятельности.[33,с.144].
В понятие финансового левереджа входит использование заемных средств. Левередж — использование заемных средств с фиксированным процентом для увеличения прибыли держателей обыкновенных акций. Известен также как «принцип рычага» [34, с.449].
Для определения зависимости фирмы на долговое финансирование используются коэффициенты долга или левереджа. Коэффициенты долга или левереджа используются для определения зависимости фирмы на долговое финансирование.
К таким коэффициентам относятся:
- — коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
- — коэффициент зависимости.
На основе таблиц аналитик делает общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период, затем делается аналитическое заключение.
После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия.
Финансовая устойчивость — это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность 12,с..
Система экономического рейтинга промышленных, торговых предприятий отработана и содержит определенный набор финансовых документов и показателей. Набор ключевых показателей, отражающих состояние дел предприятия, зависит от глубины исследования.
Показатели коэффициентов финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Важнейшим показателем является коэффициент независимости. Он показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия.
Предельное значение данного коэффициента — не менее 0,7.
Достаточно высоким уровнем коэффициента независимости считается отношение собственного капитала к итогу средств, равное 0,5 — 0,6. В этом случае риск кредиторов сведен к минимуму: продав половину имущества, сформированную за счет собственных средств, — предприятие сможет погасить свои долговые обязательства, даже если вторая половина, в которую вложены заемные средства, будет по каким-то причинам обесценена.
Показателем, обратным коэффициенту собственности, выступает удельный вес заемных средств в стоимости имущества.
Предельное значение данного коэффициента — не более 0,3. Зависимость компании от внешних займов характеризуется соотношением заемных и собственных средств.
Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастет возможность банкротства. За критическое значение показателя принимают единицу. Превышение суммы задолженности над суммой собственных средств сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение.
Финансовую устойчивость предприятия отражает также удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств (сроком более года) в стоимости имущества.
Особенностью анализа по финансовым коэффициентам является его ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. Подобный подход является несколько упрощенным, поскольку информация бухгалтерского баланса по ряду объективных и субъективных причин дает приближенную характеристику финансового состояния предприятия. Следовательно, рассчитанные на его основании показатели также являются моментными данными и лишь приблизительно характеризуют состояние предприятия 26,с.5.
Анализ баланса и рассчитанных на его основе показателей следует рассматривать в качестве предварительного ознакомления с финансовым положением предприятия. Расчеты оформим в таблице 9.
Из данных таблицы видно, что с увеличением собственных средств предприятия за 2003-2007 гг. также растет и сумма заемных средств. Соответственно, рассчитанный коэффициент соотношения заемных и собственных средств, а также коэффициент зависимости имеют очень низкий уровень, ниже оптимальных критериев по этим показателям. Исходя из этих результатов, предприятию необходимо наращивать собственный капитал, в частности его основной вид — чистую прибыль.
Таблица 6 Динамика собственного капитала и расчет финансовых коэффициентов по АО «Костанайские минералы» за 2005-2007 гг. (тыс. тенге)
Источник: vuzlit.com
Изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная прибыль фирмы отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток — по дебету этого счета.
В Отчете об изменениях капитала нужно привести два основных направления расходования нераспределенной прибыли: на выплату дивидендов, а также на формирование резервного фонда.
Отметим, что как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать дивиденды ежеквартально. Для ООО такой порядок установлен статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а для акционерных обществ — статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:
Дебет 84 Кредит 70 (75) — начислены дивиденды.
Заметьте, фирма имеет лишь право, а не обязанность распределять чистую прибыль между участниками (акционерами). Поэтому общее собрание учредителей может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на погашение убытков прошлых лет или на развитие производства.
Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
В Таблице раздела 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:
— предшествующему отчетному периоду.
Во втором разделе отчёта об изменениях капитала необходимо приводить данные корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок.
Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.
При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.
Следует отметить, что порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. только что вышедшим Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), оно утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это может отразиться на величине ее нераспределенной прибыли. Например, организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. В этом случае сумма неиспользованного резерва увеличит нераспределенную прибыль фирмы.
Раздел 3 «Чистые активы»
В разделе 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:
— года, предшествовавшего отчетному периоду;
— года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Величина чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса. Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз. Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39). Для страховых организаций был утвержден отдельный порядок оценки чистых активов (совместный приказ Минфина России и ФСФР России от 01.02.2007 N 7н/0710/пзн).
Расчет этого показателя связан с тем, что по указанным правилам величина чистых активов не равна величине капитала, как это принято в других странах.
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (пояснения) рекомендуется оформлять в табличной и (или) текстовой форме. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении N 3 к приказу №66н (см. прил.), при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей. Во многом показатели, приведённые в этой форме, повторяют показатели ранее действующего приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Отдельные показатели, включенные в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Отчет состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.
Можно пояснения дать в текстовой форме. Главное, чтобы текст имел нумерацию, и на его разделы можно было дать ссылку рядом с соответствующей статьей бухгалтерского баланса и отчета и прибылях и убытках, к которым приводится расшифровка.
Рассмотрим образец представления информации о составе и движении нематериальных активов, который приведет в разделе 1 приложения N 3 к приказу №66н.
Информация о нематериальных активах объединена с информацией о НИОКР. В форме отчета расшифровки данных приводятся по каждому виду активов в таблицах 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» и 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР».
По нематериальным активам по их видам отдельно приводится первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших нематериальных активов и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки. Включена информация и об убытках, полученных при обесценении актива. При отражении выбытия требуется развернуть информацию о первоначальной стоимости выбывающего нематериального актива и сумме накопленных к моменту выбытия амортизации и убытков от обесценения.
Кроме того, по состоянию на каждую отчетную дату следует указать в таблице 1.2 первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, в таблице 1.3 перечислить нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью. Отдельно в таблице 1.5 приводится информация о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов.
В таблицах приведены:
— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
— стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
— сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
— стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
— стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
— наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды.
Отдельно раскрыта информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Сравним табличные данные, приведенные в образце пояснений, с требованиями пп. 40-41 ПБУ 14/2007.
Мы увидим, что отдельно в текстовом виде придется представить пояснения о применяемой организацией учетной политике в отношении данных активов: способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортизации нематериальных активов. Конечно, можно в пояснениях выделить самостоятельный раздел, посвященный раскрытию положений применяемой учетной политики. В нем можно описать общие правила учета и оценки всех видов существенных активов и обязательств. Но можно указать эти правила в разделе, посвященном раскрытию соответствующей информации. Выбор способа представления информации дан самой организации.
Требования же, изложенные в п. 41 ПБУ разработчики попытались реализовать в разделе 1 приложения N 3 в табличной форме.
Однако в табличной форме из требований, перечисленных в п. 41 ПБУ 14/2007, не удалось реализовать раскрытие:
— фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов с выделением существенных факторов;
— оставшихся сроков полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
— наименования, фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, срока полезного использования и иной информации в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Пояснения могут быть комбинированными, поскольку следует выполнить требования многих ПБУ по раскрытию информации. А они часто требуют раскрывать положения применяемой учетной политики, способы оценки, амортизации, сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и т.п. Представить эту информацию описательного характера в виде таблицы сложно.
Таким образом, можно констатировать, что табличной информации явно не достаточно.
Источник: megapredmet.ru
Реформация бухгалтерского баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет.
Реформация баланса. В конце отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается информация о фактической прибыли, полученной за год, а в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» — о фактической сумме убытков (потерь, расходов) и начисленной сумме налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период характеризует показатель чистой прибыли отчетного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым и показатель чистого убытка отчетного года – в обратной ситуации, когда дебетовый оборот превышает кредитовый.
Однако для того, чтобы счет 99 «Прибыли и убытки» мог выполнять свою функцию в системе бухгалтерского учета в каждом новом отчетном году, необходимо по состоянию на 1 января отчетного года начинать отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» необходимо закрыть (обнулить). Такое закрытие производится посредством списания сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналогичное замечание относится и к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Как было рассмотрено ранее, сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются ежемесячно на счет 90 «Прибыли и убытки». Как следствие, сальдо по этим синтетическим счетам на конец отчетного года и, следовательно, на начло следующего отчетного года равно нулю.
Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчетного года накапливается информация о доходах и расходах, необходимая для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках. Очевидно, что, начиная с 1 января года, следующего за отчетным, значение начального сальдо по субсчетам, открытым в развитие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», также должны быть равны нулю.
Так как на них начнет группироваться информация для статей Отчета о прибылях и убытках следующего отчетного года. Следовательно, сальдо по субсчетам, открытым в развитие указанных счетов, должно быть обнулено. Учитывая наличие нулевого сальдо на уровне синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и 91 «прочие доходы и расходы», обнуление субсчетов, открытых в их развитие, осуществляется только на уровне аналитического учета. Сальдо по всем субсчетам к счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода списывается в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на конец отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Процедура закрытия счета учета финансовых результатов получила название «реформация баланса».
Реформация баланса – учетная процедура, при которой заключительными записями 31 декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открытие в их развитие субсчета.
Заключительные бухгалтерские проводки отчетного года по реформации баланса приведены в табл.12.2.
Свод заключительных бухгалтерских проводок
отчетного года по реформации баланса
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 31 декабря отчетного года заключительными проводками отчетного периода отражена реформация баланса | ||
| 1. Списаны сальдо аналитических счетов, открытых в развитие счета 90 «Продажи»: | ||
| ∙ сумма выручки отчетного года, включая НДС | 90-1 «Выручка от продаж» | 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
| ∙ себестоимость продаж отчетного года | 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» | 90-2 «Себестоимость продаж» |
| ∙ сумма НДС в составе отчетного года | 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» | 90-3 «НДС» |
| 2. Списаны сальдо аналитических счетов, открытых в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы» | ||
| ∙ сумма прочих доходов отчетного года | 91-1 «Прочие доходы» | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
| ∙ сумма прочих расходов отчетного года | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 91-2 «Прочие расходы» |
| 3. Списано сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»: | ||
| ∙ чистая прибыль отчетного года | 99 «Прибыли и убытки» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| ∙ чистый убыток отчетного года | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 99 «Прибыли и убытки» |
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). После реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и т.д.), к исключительной компетенции которого относятся утверждение результатов деятельности организации зи отчетный год и определение направлений распределения чистой прибыли отчетного года либо источников покрытия чистого убытка.
Принципиально чистая прибыль отчетного года может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в виде дивидендов, исходя из интересов собственников в зарабатывании капитала, либо оставлена в распоряжении организации в качестве источника обеспечения расширенного воспроизводства, исходя из интересов сохранения и приумножения капитала.
Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями,
субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам».
Часть прибыли, нераспределенной на дивиденды, остается, по решению собственников, в распоряжении организации для осуществления ее развития и присоединения к нераспределенной прибыли прошлых лет, увеличивая собственный капитал организации, и учитывается в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В соответствии с требованиями законодательства или по решению собственников часть чистой прибыли отчетного года может быть зарегистрирована на осуществление целевых мероприятий, в частности, на покрытие будущих убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций общества посредством создания резервного капитала.
Произведенные по решению годового собрания собственников отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
При этом следует четко понимать, что резервный капитал – это не покупюрно переписанные денежные средства, неприкосновенно хранящиеся в сейфе организации. Имущество, эквивалентное размеру резервного капитала, находится в обороте организации и может выступать в форме любого актива, отраженного любой статье бухгалтерского баланса. Речь идет только о соблюдении обязательной пропорции распределения чистой прибыли между собственниками и организацией.
В случае если результатом деятельности организации за отчетный период стал чистый убыток, в повестку годового собрания собственников должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного финансового результата деятельности за отчетный период и источников его покрытия. Под покрытием убытка отчетного года фактически понимается либо перераспределение источников собственных средств в организации, т.е. изменение структуры собственного капитала, либо привлечение дополнительных средств от собственников для покрытия полученного убытка.
В соответствии с действующими нормативными документами убыток отчетного года может быть покрыт за счет следующих источников:
∙ нераспределенной прибыли прошлых лет;
∙ уставного капитала (в определенных законодательством случаях ситуации, когда чистые активы организации оказались меньше размера уставного капитали).
В бухгалтерском учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала.
Бухгалтерские проводки по отражению операций по распределению чистой прибыли и покрытию убытка отчетного года приведены в табл.12.3.
Свод бухгалтерских проводок по отражению в бухгалтерском учете
операций по распределению чистой прибыли отчетного года
и покрытию убытка отчетного года
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Учет распределения чистой прибыли отчетного года | ||
| 1. На основании решения годового собрания собственников за счет чистой прибыли отчетного года: | ||
| ∙ начислены дивиденды | 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по доходам» |
| ∙ произведены отчисления в резервный капитал | 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» | 82 «Резервный капитал» |
| 2. С расчетного счета собственникам перечислены дивиденды | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по доходам» | 51 «Расчетные счета» |
| 3. На основании решения годового собрания собственников на покрытие убытка отчетного года направлены: | ||
| ∙ нераспределенная прибыль прошлых лет | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Убыток отчетного года» |
| ∙ резервный капитал | 62 «Резервный капитал» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| ∙ уставный капитал в связи с доведением его величины до величины чистых активов | 80 «Уставный капитал» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru