Как исправить дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе

Основания для списания дебиторской задолженности в 2020 году Основания для списания дебиторской задолженности важны с точки зрения перспектив оптимизации...
Содержание

Основания для списания дебиторской задолженности важны с точки зрения перспектив оптимизации налоговой базы предприятия. Рассмотрим их перечень и особенности применения.

  • На основании чего правомерно списывать дебиторку
  • Когда можно списывать долг как безнадежный: истек срок исковой давности
  • Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы
  • Списание долга при ликвидации организации-должника
  • Невозможность взыскания долга приставами
  • Списание дебиторки в бухучете: документальное оформление
  • Бухгалтерский счет списания долга: нюансы

На основании чего правомерно списывать дебиторку

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

  1. Списание по факту погашения долга дебитором.
    Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:
    • при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
    • когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
    1. Списание по факту прощения долга дебитору.
      Аналогично каких-либо налоговых прав либо обязанностей у кредитора здесь не появляется, за исключением необходимости исчислить и уплатить налог с материальной выгоды по прощенному долгу физлицу, не зарегистрированному как ИП.
      Прощение долга расценивается как безвозмездная передача имущества и потому не может быть включено в расходы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 предусмотрена возможность списать долг в расходы, если у компании-кредитора есть коммерческий интерес в прощении долга. Но в судебных спорах с ФНС такой расход не всегда удается отстоять (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 № 15АП-13132/13).

    14.02 Баланс, дебиторская задолженность

    1. Списание по факту признания задолженности безнадежной.
      Здесь ситуация с точки зрения налоговых последствий интереснее: списанный безнадежный долг можно учесть во внереализационных расходах при формировании налоговой базы на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При УСН такой преференции не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

    Признать долг безнадежным можно, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

    • истек срок давности судебного взыскания долга;
    • долг аннулирован по причине невозможности его погашения;
    • долг аннулирован решением органа власти;
    • организация-должник была ликвидирована;
    • судебные приставы не смогли взыскать долг за счет имущества дебитора.

    Рассмотрим основания для списания дебиторской задолженности в бухучете в силу признания долга безнадежным — с перспективой его включения в расходы, подробнее.

    Списание дебиторской задолженности в 1С

    Когда можно списывать долг как безнадежный: истек срок исковой давности

    В общем случае срок исковой давности по дебиторке составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Отсчитывается он с момента обнаружения кредитором факта неисполнения дебитором обязательств по договору займа. То есть — просрочки относительно даты исполнения обязательств, установленной договором и документами, составленными в рамках его исполнения — актами, счетами.

    Срок исковой давности отсчитывается с нуля, если (ст. 203 ГК РФ):

    • произошло частичное погашение долга;
    • дебитор инициировал сверку задолженности, обратился к кредитору с запросом о реструктуризации (либо произвел иные действия, свидетельствующие о том, что он собирается погасить долг).

    Обратите внимание! Если дебитор признал часть долга, то это не свидетельствует о том, что он признает долг полностью, если иное им не оговорено (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

    Срок обнуляется и в случае подачи кредитором судебного иска к дебитору (письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/2/18).

    Следует иметь в виду, что если у кредитора есть собственный долг перед дебитором, то даже безнадежную дебиторку списать нельзя, поскольку в этом случае долг и дебиторка должны быть взаимным образом зачтены (письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Собственно, данное правило распространяется, когда это возможно, и на нижеследующие сценарии признания долга безнадежным.

    Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы

    Долг может быть аннулирован, то есть признан безнадежным:

    1. В силу фактических обстоятельств, мешающих исполнению обязательств по договору, на которые ни одна из сторон повлиять не может (п. 1 ст. 416 ГК РФ).
      Как правило, речь идет о форс-мажорных обстоятельствах — стихийных бедствиях, техногенных катастрофах.
      Наступление таких обстоятельств может быть подтверждено официальным заключением МЧС или другого органа власти (письмо Минфина от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336).
    1. В силу издания органами власти акта, положения которого делают невозможным исполнение обязательств дебитором — это также рассматривается как обстоятельство, не зависящее от воли сторон договора.

    Типичный пример — отзыв банковской лицензии у кредитно-финансовой организации, которая была гарантом дебитора по сделке (в то время как должник со своей стороны сумел законно обосновать невозможность погашения долга самостоятельно).

    При признании соответствующего нормативного акта утратившим силу обязательство кредитора вновь становится актуальным и подлежит исполнению, если иное не установлено соглашением между ним и кредитором.

    Списание долга при ликвидации организации-должника

    Еще один критерий признания долга безнадежным — ликвидация организации-должника без перехода его обязанностей к иным лицам, например:

    • к другой организации вследствие слияния или поглощения;
    • физическому лицу (бывшему учредителю, фактическому владельцу бизнеса) вследствие наступления субсидиарной ответственности.

    Ликвидация организации считается завершенной, только если соответствующие сведения занесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, оправдательным документом для списания долга будет выписка из государственного реестра.

    К должникам в статусе ИП правило о ликвидации даже по правовой аналогии применено быть не может, поскольку бывший предприниматель в любом случае должен исполнить обязательства, взятые в период, когда он имел статус ИП.

    Отметим, что исключение юрлица из ЕГРЮЛ как недействующего хозяйствующего субъекта — как фактическая разновидность ликвидации (хотя оно имеет иную юридическую природу) также может быть основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

    Невозможность взыскания долга приставами

    Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

    Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

    Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

    Списание дебиторки в бухучете: документальное оформление

    Для документального подтверждения кредитором права на признание долга потребуется:

    1. Проведение инвентаризации задолженностей и составление акта о ней.
      Документ может быть составлен с использованием унифицированной формы ИНВ-17 либо формы, разработанной предприятием самостоятельно.
    2. Составление акта о списании дебиторки.
      Приложениями к нему могут быть документы, удостоверяющие основания для списания долга, например акт от Службы судебных приставов.
    3. Формирование справки о списании дебиторки, в которой будут раскрываться:
      • сведения о величине долга;
      • причины списания долга.
        Унифицированного бланка такой справки не разработано, предприятие может использовать свой.
      • Издание приказа руководителя о списании задолженности.
        Приказ издается на основании указанных выше актов и справки.

      Отдельно может потребоваться составить приказ о формировании комиссии по инвентаризации — если она не учреждена к моменту проведения процедуры, о которой идет речь.

      Бухгалтерский счет списания долга: нюансы

      В бухгалтерских регистрах списание дебиторки отражается следующими группами проводок:

      1. При наличии резерва по сомнительным долгам: корреспонденция Дт 63 Кт 62 показывает списание долга за счет резерва.
      2. При отсутствии резерва или если сумма долга больше него: корреспонденция Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 62 показывает включение списанного долга в расходы.

      Важнейшая особенность списания долга в том, что оно в общем случае рассматривается как временное явление. То есть с расчетом на то, что кредитор когда-либо все же рассчитается с фирмой. Законодатель считает, что разумный срок ожидания таких расчетов — 5 лет. Как следствие — списанный долг необходимо временно отразить за балансом (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

      В этих целях в бухгалтерском учете формируются дополнительные проводки:

      1. Дт 007 — величина списанного долга временно фиксируется за балансом.
      2. При возвращении долга кредитором:
        • при наличии резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 91 — то есть резерв восстанавливается;
        • при отсутствии резерва по сомнительным долгам: Дт 62 Кт 91 («Прочие доходы») — то есть дебиторка восстанавливается и включается в доходы при образовании налоговой базы.
        1. Кт 007 — погашенный долг снят с забалансового учета.

        Аналогичная проводка может быть применена через 5 лет, когда долг уже рассматривается как невозвратный.

        Дебиторка может быть списана по факту погашения, прощения долга или признания его безнадежным. Третий вариант — оптимальный для кредитора с точки зрения налогообложения при ОСН. Он требует учета и документации обстоятельств, позволяющих говорить о появлении возможности для списания долга.

        Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

        • Налоговый кодекс РФ
        • Гражданский кодекс РФ
        • закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ
        • приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н

        Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai

        Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет — примеры

        Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет проводится по специальному алгоритму с применением балансовых и забалансовых счетов. Когда требуется такое восстановление и какие проводки применяются — узнайте из нашего материала.

        • Когда требуется возврат списанной дебиторской задолженности на балансовые счета
        • Пример 1
        • Пример 2

        Когда требуется возврат списанной дебиторской задолженности на балансовые счета

        Ситуация, когда дебиторскую задолженность необходимо восстанавливать, случается не так часто. Рассмотрим примеры таких случаев.

        Пример 1

        Долг ООО «Торгснаб» был списан в 2022 году как безнадежный. Однако в ноябре 2023 года контрагент признал всю сумму задолженности и подтвердил свою готовность ее погасить до конца года. Долг ООО «Торгснаб» числился на забалансовом счете 007, поскольку законодательно установленный 5-летний срок еще не истек.

        Чтобы восстановить правомерно списанный долг, потребуется сделать несколько проводок и оформить один документ — об этом расскажем в следующем разделе.

        Пример 2

        В результате инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в ООО «Ритм» перед составлением годового баланса, была выявлена задолженность контрагента ПАО «Синий берег» с истекшим сроком исковой давности.

        Поскольку под данную задолженность ранее был сформирован резерв, за счет него было произведено списание дебиторки с переносом ее суммы за баланс.

        С процедурой списания дебиторской задолженности вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

        Через несколько месяцев налоговики при проверке выявили необоснованное списание указанной задолженности — выяснилось, что срок исковой давности прерывался, и этот факт не был учтен при определении крайней даты при списании долга.

        Помимо того что ООО «Ритм» занизило свои налоговые обязательства, отразив без оснований в расходах сумму дебиторки, в учете потребуется произвести «восстановительные» корректировки (подробности об этом в следующем разделе).

        Процедура восстановления дебиторской задолженности

        Восстановить дебиторскую задолженность необходимо в обоих случаях (примеры 1 и 2), при этом необходимо оформить бухгалтерскую справку для описания ситуации и указания «восстановительных» проводок.

        Набор проводок для примера 1 указан в таблице:

        Дебет

        Кредит

        Содержание операции

        В периоде подтверждения задолженности дебитором (ноябрь 2023 года)

        Списанная дебиторская задолженность признана ООО «Торгснаб»

        Восстановлен признанный долг

        В периоде погашения задолженности (декабрь 2023 года)

        Погашена дебиторская задолженность ООО «Торгснаб»

        Алгоритм действий для примера 2:

        • отразить сумму неправомерно списанной дебиторской задолженности в учете, одновременно признав в бухучете прочий доход (в налоговом учете — внереализационный доход) в аналогичной сумме (Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 «Прочие доходы»);
        • отразить на забалансовом счете факт восстановления дебиторки (Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

        О том, как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учетах, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный бесплатно и переходите к разъяснениям.

        Схемы «восстановительных» проводок для примеров 1 и 2 идентичны, несмотря на разные причины для восстановления списанной задолженности на балансовых счетах — обоснованное списание (пример 1) и ошибочное (пример 2).

        С порядком признания внереализационных доходов для целей налогового учета вас познакомит материал «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

        Итоги

        Восстановить ранее списанную дебиторскую задолженность может потребоваться в случаях ее неправомерного списания или иных учетных ошибках. Сопровождается этот процесс признанием прочего дохода в бухучете и внереализационного дохода в налоговом учете.

        Источник: nalog-nalog.ru

        Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

        Списание дебиторской задолженности позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации, но списать для целей налогообложения прибыли можно только дебиторку, признанную нереальной к взысканию. Дебиторская задолженность признается безнадежной при одном из условий (п.2 ст.266 НК РФ):

        • истек срок исковой давности;
        • дебитор обанкротился, ликвидирован, исключен из ЕГРЮЛ;
        • обязательство прекращено на основании акта госоргана;
        • получено уведомление от судебного пристава об окончании исполнительного производства (невозможно найти должника, отсутствует имущество для взыскания и т.д.).

        В некоторых случаях задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. Так, при реорганизации компании-должника долг переходит правопреемнику. Если в качестве дебитора выступает ИП, выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности как индивидуального предпринимателя не будет считаться основанием для признания долга безнадежным, так как за физлицом сохраняется имущественная ответственность перед кредиторами.

        Документы для списания безнадежной задолженности

        Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется согласно данным проведенной инвентаризации расчетов. Документальным обоснованием списания являются:

        • акт инвентаризации расчетов;
        • приказ руководителя о списании;
        • документы, подтверждающие признание долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.);
        • документы о возникновении долга (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

        Для акта инвентаризации можно разработать собственную форму или использовать рекомендуемую унифицированную форму № ИНВ-17.

        Закажите бесплатный правовой сборник «Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете» и получите доступ к материалам по теме: ошибки в исчислении по отдельным налогам, подача уточненных деклараций, переплата по налогам, возврат и зачет переплат, ошибки в первичных документах, при расчете зарплаты и т.д.

        Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

        Для списания дебиторской задолженности в налоговом учете применяются два способа:

        • за счет резерва по сомнительным долгам;
        • в составе внереализационных расходов.

        Если создан резервный фонд, учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую нельзя. Если задолженность больше резерва, следует списать часть ее, а остаток включить во внереализационные расходы.

        При наличии встречной кредиторской задолженности у того же контрагента учесть дебиторскую задолженность можно только в части, превышающей долг.

        Дебиторская задолженность списывается в том периоде, в котором она стала безнадежной, то есть на который приходится дата истечения срока исковой давности, ликвидации должника, вынесения решения об окончании исполнительного производства. Задолженность прошлых налоговых периодов можно учесть в текущем отчетном периоде, если то, что ее не указали в периоде истечения искового срока, привело к переплате налога на прибыль.

        Если у организации несколько причин для признания долга нереальным к взысканию, нужно списать его в периоде возникновения первого из оснований.

        Организация имеет право взыскать просроченную дебиторскую задолженность в пределах срока исковой давности, который составляет три года с даты, когда дебитор должен был выполнить обязательство. Например, если долг должны были погасить 01.12.2017, то последний день, когда его можно взыскать через суд – 01.12.2020. Со следующего дня он признается безнадежным и подлежит списанию.

        Если организация до окончания срока исковой давности обратилась в суд, и было принято решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно только после подтверждения судебным приставом невозможности взыскания или после ликвидации дебитора.

        Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

        В бухучете дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству. Списание дебиторского долга с балансового учета отражается по-разному:

        • если в отношении данной задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, долг списывается за счет его средств. Если сумма задолженности превышает резерв, то часть превышения включается в прочие расходы.
        • если резерв по сомнительным долгам не создавался, вся сумма долга списывается в прочие расходы.

        Проводки по списанию дебиторской задолженности

        списание дебиторской задолженности проводки

        Дебиторские долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списываются в бухучете вместе с НДС. Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности.

        Сумму списанного долга нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, списываемая в связи с ликвидацией дебитора или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражается. Списать задолженность с этого счета можно в следующих случаях:

        • прошло 5 лет с момента учета задолженности за балансом;
        • дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;
        • организация-дебитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.

        Документы:

        • Письмо Минфина от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566
        • Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047
        • Письмо Минфина от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556
        • Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064
        • Письмо Минфина от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327
        • Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551
        • Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596

        КонсультантПлюс: бесплатный доступ

        Заполните форму и пользуйтесь бесплатной демонстрационной версией КонсультантПлюс неограниченное время! Вы получите доступ к документам по интересующей теме, последним новостям и изменениям в законодательстве. Система содержит комментарии экспертов, рекомендации, образцы заполнения деклараций и расчетов, готовые решения и т.д.

        Источник: m-style.su

        Оцените статью
        Добавить комментарий