Переклассификация объектов инвестиционной недвижимости в другую категорию и наоборот вызывает проблему признания и оценки объектов. Если организация использует модель учета по себестоимости, то переклассификация объектов между категориями не приводит к изменению балансовой стоимости переклассифицируемых объектов.
Пример 7.27. Организация применяет модель учета по себестоимости. Она имеет в собственности здание склада готовой продукции балансовой стоимостью 50 000 долл., которое сдает в операционную аренду и классифицирует это здание как инвестиционную недвижимость. Организация принимает решение использовать это здание для собственных нужд. Здание переходит в категорию недвижимости, занимаемой владельцем.
Переклассификация отражается бухгалтерской записью:
Если организация использует модель учета по справедливой стоимости, то переклассификация объектов между категориями вызывает необходимость определения справедливой стоимости переклассифицируемых объектов. Порядок оценки объектов, переклассифицируемых из категории инвестиционной недвижимости, представлен в табл. 7.9.
Серия 1. Понятия — ремонты и пример приобретения оборудования в рамках капитального ремонта здания.
Таблица 7.9. Оценка объектов, переклассифицируемых из категории инвестиционной недвижимости
Балансовая стоимость нового объекта на момент переклассификации
Недвижимость, занимаемая владельцем
Справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на дату изменения способа его использования
В соответствии с IAS 16 «Основные средства»
Справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на дату изменения способа его использования
В соответствии с IAS 2 «Запасы»
Если из категории инвестиционной недвижимости объекты переклассифицируются в другую категорию, то балансовая стоимость объектов другой категории будет равна справедливой стоимости объектов инвестиционной недвижимости на дату изменения способа его использования.
Пример 7.28. Организация применяет модель учета по справедливой стоимости. Она имеет в собственности здание склада готовой продукции, которое сдает в операционную аренду и классифицирует это здание как инвестиционную недвижимость. Организация приняла решение о продаже этого здания. До момента продажи в здании проводятся работы по его реконструкции.
Это здание переводится в категорию запасов. На дату изменения способа его использования справедливая стоимость здания составляла 40 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерской записью:
Может возникнуть и обратная ситуация, когда объекты переводятся в категорию инвестиционной недвижимости из других категорий. Порядок оценки объектов, переклассифицируемых в категорию инвестиционной недвижимости, представлен в табл. 7.10.
Таблица 7.10. Оценка объектов, переклассифицируемых в категорию инвестиционной недвижимости
Учет до даты изменения способа его использования
Порядок отражения справедливой стоимости на дату переклассификации
В соответствии с IAS 16 «Основные средства»
Переходный период ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Бухгалтерский учет основных средств.
Разница между балансовой стоимостью объекта в соответствии с IAS 16 и его справедливой стоимостью учитывается как переоценка согласно IAS 16
Вплоть до момента переклассификации объект амортизируется, и по нему должны быть признаны любые убытки от обесценения
В соответствии с IAS 2 «Запасы»
Разница между справедливой стоимостью объекта по состоянию на указанную дату и предыдущим значением его балансовой стоимости относится на прибыль или убыток
Порядок учета при переклассификации объекта соответствует порядку учета реализации запасов
Если в категорию инвестиционной недвижимости переклассифицируются объекты недвижимости, занимаемой владельцем, то разница между балансовой стоимостью объектов недвижимости, занимаемой владельцем, и справедливой стоимостью объекта инвестиционной недвижимости на дату изменения способа его использования будет учтена как переоценка в соответствии с положениями IAS 16.
Пример 7.29. Организация имеет в собственности здание склада готовой продукции, которое использует для своих нужд и классифицирует это здание как недвижимость, занимаемую владельцем. Себестоимость здания составляет 50 000 долл., накопленная амортизация — 10 000 долл. Организация приняла решение о передаче этого здания в операционную аренду.
Это здание будет переведено в категорию инвестиционной недвижимости с применением модели учета по справедливой стоимости. На дату изменения способа использования справедливая стоимость здания составляла 55 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерскими записями:
Амортизация основных средств
Капитал — прирост от переоценки
Увеличение балансовой стоимости недвижимости в результате переклассификации отражается в прочем совокупном доходе и накапливается на счете собственного капитала под заголовком «Прирост от переоценки». При последующем выбытии объекта инвестиционной недвижимости включенный в состав капитала прирост стоимости объекта от переоценки может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли.
Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переклассификации, то это уменьшение должно быть признано в прибыли или убытке.
Пример 7.30. Организация имеет в собственности здание склада готовой продукции, которое классифицирует как недвижимость, занимаемую владельцем. Себестоимость здания составляет 50 000 долл., накопленная амортизация — 10 000 долл. Организация приняла решение о переводе этого здания в категорию инвестиционной недвижимости с применением модели учета по справедливой стоимости. На дату изменения способа использования справедливая стоимость здания составляла 35 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерскими записями:
Амортизация основных средств
Убыток от обесценения
Если какая-либо сумма включается в прирост стоимости объекта от переоценки, такое уменьшение должно быть признано в прочем совокупном доходе и уменьшать прирост стоимости от переоценки в составе капитала.
Пример 7.31. Организация имеет в собственности здание склада готовой продукции, которое классифицирует как недвижимость, занимаемую владельцем. Себестоимость здания составляла 50 000 долл. Для учета основных средств организация применяет модель переоценки. После переоценки стоимость здания составила 62 000 долл.
На счетах бухгалтерского учета результаты переоценки будут отражены следующим образом:
Капитал — прирост от переоценки
Организация приняла решение о переводе этого здания в категорию инвестиционной недвижимости с применением модели учета по справедливой стоимости. На дату изменения способа использования справедливая стоимость здания составляла 40 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерскими записями:
Капитал — прирост от переоценки
Убыток от обесценения
Сумма увеличения стоимости объекта должна отражаться как прибыль и восстанавливать имевший ранее убыток от обесценения.
Пример 7.32. Организация имеет в собственности здание склада готовой продукции, которое классифицирует как недвижимость, занимаемую владельцем. Балансовая стоимость здания составляет 70 000 долл. Организация провела тестирование на обесценение здания, убыток от обесценения составил 40 000 долл.
На счетах бухгалтерского учета результаты обесценения будут отражены следующим образом:
Убыток от обесценения
Организация приняла решение о переводе этого здания в категорию инвестиционной недвижимости с применением модели учета по справедливой стоимости. На дату изменения способа использования справедливая стоимость здания составляла 80 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерскими записями:
Прибыль от восстановления убытка от обесценения
Капитал — прирост от переоценки
Если в категорию инвестиционной недвижимости переклассифицируются запасы, то разница между справедливой стоимостью объекта по состоянию на указанную дату и предыдущим значением его балансовой стоимости относится на прибыль или убыток. Порядок учета при переклассификации объекта соответствует порядку учета реализации запасов.
Пример 7.33. Организация имеет в собственности здание торгового центра, которое предполагает продать и учитывает как запасы. Себестоимость запаса составляет 50 000 долл. Организация приняла решение о передаче этого здания по нескольким договорам операционной аренды и переклассификации здания в категорию инвестиционной собственности. Справедливая стоимость здания на момент переклассификации составляла 60 000 долл.
Переклассификация отражается бухгалтерскими записями:
Прибыль от реализации
При завершении организацией сооружения или развития созданного своими силами объекта инвестиционной недвижимости, который будет отражаться по справедливой стоимости, разницу между справедливой стоимостью данного объекта по состоянию на указанную дату и предыдущим значением его балансовой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток.
Пример 7.34. Организация построила своими силами здание торгового центра, которое предполагалось сдавать в операционную аренду. Затраты на строительство составили 540 000 долл. По состоянию на дату составления отчетности справедливая стоимость этого здания составила 560 000 долл.
Разница между справедливой стоимостью здания и его балансовой стоимостью отражается бухгалтерской записью:
Источник: studref.com
Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. N 02-07-10/64376 Об изменении балансовой стоимости объектов учета основных средств в связи с переходными положениями при первом применении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Основные средства
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент), в рамках своей компетенции рассмотрев письмо государственного бюджетного учреждения по вопросу изменения балансовой стоимости объектов учета основных средств в связи с переходными положениями при первом применении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее — Стандарт, СГС «Основные средства»), сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент считает возможным выразить мнение по указанному в письме вопросу.
СГС «Основные средства» установлены единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, в том числе к признанию (принятию к бухгалтерскому учету) объектов основных средств, оценке объектов основных средств при их признании (принятию к бухгалтерскому учету и последующей оценке объектов основных средств, прекращению признания (выбытию с бухгалтерского учета) объектов основных средств.
Согласно положениям СГС «Основные средства» признание объектов учета основных средств и их оценка при признании осуществляется в отношении объектов имущества, поступивших (созданных) в период применения Стандарта, если такие объекты соответствуют критериям признания объектов основных средств, установленным пунктом 8 СГС «Основные средства».
Порядок изменения стоимости объектов основных средств и прекращения их признания (выбытия с бухгалтерского учета) определен для объектов основных средств, принятых к учету при применении Стандарта, объектов основных средств, ранее учтенных в составе основных средств (до 1 января 2018 г.), а также для объектов основных средств, принятых к учету при первом применении Стандарта.
Признание при первом применении Стандарта в качестве объектов учета основных средств объектов имущества, ранее не упитывавшихся в составе основных средств (до перехода на применение Стандарта), осуществлялось согласно переходным положениям СГС «Основные средства».
Таким образом, переходные положения СГС «Основные средства» не используются вне рамок временного периода, предусмотренного для перехода на первое применение Стандарта.
В 2019-2020 гг. при оценке (отражении первоначальной и последующей стоимости) объектов основных средств действует общая норма, согласно которой первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений (пункт 15 СГС «Основные средства»).
Источник: enterfin.ru
Переоценка основных средств и амортизация
Амортизация основных средств в отражении операций по переоценке: два подхода – по IAS 16 и ПБУ 6/01. В отличие от ПБУ 6/01, где указан только один, традиционный для нас, метод учета амортизации при переоценке основных средств, его международный аналог IAS 16 «Property, Plant and Equipment» предлагает два метода.
Амортизация основных средств в отражении операций по переоценке: два подхода – по IAS 16 и ПБУ 6/01
В отличие от ПБУ 6/01, где указан только один, традиционный для нас, метод учета амортизации при переоценке основных средств, его международный аналог IAS 16 «Property, Plant and Equipment» предлагает два метода. Один из них применяется, когда переоценка проводится в соответствии с самостоятельно рассчитанным индексом роста/снижения текущих рыночных цен на аналогичные активы 1 , другой – когда переоценке подвергаются объекты, текущая рыночная стоимость которых никак не коррелирует с их износом.
К таким активам относятся, в частности, здания – объекты, которые могут реконструироваться, достраиваться, принимать новые архитектурные формы, и дорожать/дешеветь не в зависимости от технического состояния, но в зависимости от других факторов, со сроками эксплуатации не связанных. Потому при оценке бывших в эксплуатации зданий нет необходимости «оглядываться» на их первоначальную стоимость; из чего следует, что и амортизацию переоценивать тоже нет смысла. Вся накопленная сумма амортизации в таких случаях просто списывается, причем как при дооценке, так и при уценке. Каким образом, и на какие счета – об этом ниже.
Как известно (п.29 IAS 16 и п.п.14-15 ПБУ 6/01), оценка объектов основных средств после первоначального их признания может оставаться равной сумме первоначальных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, но может и изменяться в соответствии с текущими изменениями цен на рынке аналогичных активов. Важно только, чтобы выбранный метод (в терминах IAS 16 – модель) оценки применительно к той или иной группе объектов оставался неизменным в течение всего срока эксплуатации объектов, в эту группу входящих (за исключением случаев, специально оговоренных упомянутыми выше стандартами).
Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model), как метод, не вызывающий никаких вопросов в силу его традиционности, мы здесь упустим, но лишь ограничимся напоминанием: изменение первоначальной стоимости при таком подходе к оценке допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и других случаев, перечисленных п.14 ПБУ 6/01. Сосредоточимся на переоценке и, главным образом, на отражении амортизации при проведении таких операций. Вначале несколько слов о собственно переоценке.
Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)
Revaluation model применяется к той группе объектов Property, Plant and Equipment (далее – основных средств 2 ), справедливая стоимость которых может быть надежно установлена. Далее переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Причем применять её следует не к отдельным объектам, а ко всей группе основных средств, к которой они относятся (29.16, 36.16) 3 .
Сказанное ни в коем случае не означает, что ко всем активам группы применяется один и тот же коэффициент пересчета. Переоценка всей группы означает всего лишь мероприятие, которое надо провести в рамках группы. Как при этом каждый отдельно взятый объект будет переоценен: дооценен или, наоборот, уценен, или, возможно, его стоимость не изменится, поскольку на тот момент окажется, что его балансовая стоимость не отличается существенно от справедливой – это зависит от результатов данного мероприятия.
В некоторых случаях, в рамках группы переоценка может проводиться по скользящему графику (38.16), из чего следует, что требование одновременной переоценки всех активов группы не является жестким.
Переоцененная стоимость, как и фактическая, показывается на балансе за вычетом накопленной амортизации и накопленных потерь от обесценения (31.16).
Амортизация после переоценки
После переоценки объекта накопленная на дату переоценки амортизация отражается одним из двух, предложенных способов (см. п. 35 IAS 16): 4
- Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости. 5 Этот метод обычно применяется, когда объект переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем применения коэффициента пересчета (индексирования).
- Амортизация, накопленная до переоценки, списывается на прирост капитала от переоценки, увеличивая переоценочный резерв по данному объекту. Таким образом, чистая балансовая стоимость с момента переоценки становится валовой балансовой стоимостью, и, соответственно, по данному объекту начинает заново накапливаться амортизация. Этот метод обычно применяется в переоценке зданий.
В любом случае чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его новой стоимости. Разница хорошо видна на примере дооценки. Так, если применить второй из предложенных методов, сумма накопленной до переоценки амортизации обнуляется (её величина переносится на прирост капитала и образует/дополняет резерв переоценки), а в первом – сумма накопленной амортизации увеличивается в соответствии с коэффициентом пересчета стоимости переоцениваемого актива. В результате достигается искомая цель: новая чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его реальной на данный момент стоимости.
Если первый из указанных способов (п.35а) ничем не отличается от традиционного для нас способа отражения амортизации при переоценке, то о втором (п.35b) в ПБУ 6/01 упоминания нет.
1. Пропорциональная переоценка (по п.35а).
Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации. Иными словами, переоценка амортизации осуществляется в той же пропорции, что и переоценка суммы, относящейся к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта без вычета амортизации.
Отражение в учете стоимостных разниц, возникающих от переоценки, проводится по методике, указанной в п.39 – п.40 IAS 16, где объясняется, в каких случаях эти суммы надлежит проводить «в капитале под заголовком «прирост от переоценки», а в каких они подлежат «признанию в прибыли или убытке». О том, как это выглядит – в примерах ниже.
- Бухгалтерский учет. Пример 1. Пропорциональная дооценка.
- Бухгалтерский учет. Пример 2. Пропорциональная уценка.
- Бухгалтерский учет. Пример 3. Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в п.35а).
- Часть 2. Переоценка со списанием накопленной амортизации (по п.35b).
- Бухгалтерский учет. Пример 1. Дооценка, при которой накопленная амортизация списывается.
- Бухгалтерский учет. Пример 2. Уценка, при которой накопленная амортизация списывается.
- Бухгалтерский учет. Пример 3. Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в п.35b).
- Резюме: а) учет переоценки пропорциональным методом; б) учет переоценки методом списания накопленной амортизации
Следует ли проводить корректировки при составлении ФО.
Статья опубликована под названием «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ: ДВА ПОДХОДА – ПО IAS 16 И ПБУ 6/01» в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2011, №1, рубрика «Профессиональное суждение».
1 Этот же метод применяется и в нашей учетной практике. Однако не следует путать с методом индексации по общему индексу цен, т.к. в настоящее время (а именно, после вступления в силу гл.25 НК РФ) индекс-дефлятор для этих целей Росстатом не рассчитывается и не публикуется, и, соответственно, в переоценке ОС не применяется. Вместе с тем, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н предусмотрена переоценка «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п.43 МУ). Далее приводятся примеры с применением «коэффициента пересчета». По существу, «коэффициент пересчета» это и есть индекс дооценки/уценки, с той лишь разницей, что эти индексы организация определяет самостоятельно (на базе текущих рыночных цен на аналогичные активы).
2 Что не совсем правильно, зато привычно. Основные средства – обобщенное понятие, охватывающее гораздо более широкий спектр долгосрочных материальных активов, нежели Property, Plant and Equipment.
3 Здесь и далее такие ссылки читать в последовательности: номер пункта, номер стандарта. Так, ссылка 29.16 означает п.29 IAS 16, а 36.16 – п.36 IAS 16.
5 Валовая балансовая стоимость (gross carrying amount) – это та стоимость, которую в терминах РСБУ принято называть первоначальной (восстановительной). Вместе с тем следует отметить, что стоимость, которую мы называем остаточной, в терминах IAS/IFRS принято называть чистой балансовой стоимостью или амортизированной стоимостью (depreciated cost). Последнее не следует путать с амортизируемой стоимостью (Depreciable amount).
Источник: buhlabaz.ru