Финансовая аренда (или финансовый лизинг) отражается по МСФО в активах в качестве чистой инвестиции в лизинг, которая, как правило, на момент первоначального признания представляет собой стоимость переданного в аренду предмета лизинга за вычетом полученного от лизингополучателя аванса и НДС, что отражает реальную сумму финансирования, предоставленного лизинговой компанией.
В то же время, по РСБУ в зависимости от способа учета в активах отражаются либо вложения в материальные ценности в сумме стоимости переданного в аренду предмета лизинга за вычетом НДС (учет на балансе лизингодателя), либо дебиторская задолженность по будущим арендным платежам (учет на балансе лизингополучателя).
В МСФО после первоначального признания лизинговый платеж делится на сумму погашения основного долга (чистой инвестиции в лизинг) и процентного дохода, начисленного за период, который признается в качестве процентного дохода в отчете о прибылях и убытках, тем самым отражая экономическую суть операции финансирования приобретения предмета лизинга.
Лизинг 2022 в 1С:Бухгалтерии 3.0
Материал подготовлен АО «ЛК «Европлан» совместно с PwC. Полный текст доклада «О расхождениях в учете лизинговых сделок в РСБУ и МСФО» смотрите здесь.
В РСБУ лизинговый платеж в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя не делится и в полной сумме отражается в доходах как выручка, а стоимость предмета лизинга амортизируется в соответствии с учетной политикой и признается как расходы на амортизацию. Все это приводит к значительной разнице в представлении и учете доходов и расходов в МСФО и РСБУ.
«Для подготовки прозрачной и понятной финансовой отчетности необходим переход на учет лизинговых операций, не по форме, а по существу, как в МСФО», — прокомментировал Алексей Бойко, директор практики оказания аудиторских и консультационных услуг финансовому сектору, PwC Россия.
Наглядно, на условном примере, рассмотренном в совместном с PwC исследовании, разницу в учете упрощенно можно отразить так:
(ПЛ на балансе ЛД)
(ПЛ на балансе ЛП)
чистая инвестиция в лизинг:
Источник: europlan.ru
Учёт лизинга на балансе лизингополучателя
Учёт лизинга на балансе лизингополучателя: как правильно отражать лизинговые операции в бухгалтерском и налоговом учёте. Практические рекомендации и примеры от внутреннего аудитора «АМЛ Групп» Ольги Кудрявцевой.
Бухгалтерский и налоговый учёт у лизингополучателя
«Бухгалтерская среда» — круглый стол для бухгалтеров и руководителей компаний прошёл 13 февраля в офисе аудиторско-консалтинговой группы «АМЛ Групп» на тему «Бухгалтерский и налоговый учёт у лизингополучателя при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя».
Ведущим спикером круглого выступила Ольга Кудрявцева, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп», член СРО аудиторов «Российский союз аудиторов», практик на протяжении 16 лет:
«Это достаточно сложная тема для бухгалтеров, потому как имеет много нюансов и вызывает немало проблем. Очень часто во время аудиторских проверок мы выявляем ошибки при отражении данных операций. Как правильно лизингополучателю осуществлять бухгалтерский и налоговый учёт операций по лизингу, мы сегодня и обсудим».
На встрече были рассмотрены в том числе вопросы, связанные с первоначальной стоимостью лизингового имущества, начислениями амортизации и определением срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учёта, выкупом предмета лизинга, налогом на имущество, транспортным налогом и, что наиболее сейчас актуально, отражением операций по лизингу в годовой бухгалтерской отчётности.
Полная версия круглого стола доступна для просмотра на нашем Youtube-канале . Получить доступ
«Поскольку законодательные власти так и не утвердили новое ПБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» и отложили его принятие до 2022-го года, мы будем разбирать с вами лизинговые операции по старым стандартам. Документы по лизингу очень неоднозначные и сложные, поэтому бухгалтеру часто приходится самому решать, как правильно отражать операции. Есть также сформированное аудиторское мнение, с которым я поделюсь, а ваше право – принять его к сведению или выработать свою точку зрения и утвердить в учётной политике в соответствии с законодательством», — уточнил спикер.
Что нужно учесть перед сдачей годовой бухгалтерской отчётности?
Лизинговые платежи в отчёте о движении денежных средств
«Согласно ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств», утверждённого Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
В ПБУ 23/2011 не разъясняется, в составе каких денежных потоков следует отражать лизинговые платежи, производимые лизингополучателем в адрес лизингодателя.
Между тем этот вопрос представляется сложным и может быть решён исключительно посредством профессионального суждения бухгалтера, формирующего отчёт о движении денежных средств. Давайте разберёмся.
Согласно ПБУ 23/201, денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Важно отметить, что в силу прямого указания в ПБУ 23/2011 денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы как потоки от текущих, инвестиционных или финансовых операций, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков» — отметил внутренний аудитор «АМЛ Групп» Ольга Кудрявцева.
Лизинг как инвестиционная деятельность
«Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на сумму лизинговых платежей формируется стоимость основного средства, а при определении прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерской отчётности организации учитываются не лизинговые платежи, а амортизация.
Таким образом, по ПБУ 23/2011 в этом случае лизинговые платежи характеризуют, скорее, инвестиционную деятельность по операциям, связанным с приобретением внеоборотных активов, и классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций», — рассказала Ольга Кудрявцева.
Лизинг как финансовая деятельность
«В соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств» лизинг отделяется от аренды, и платежи по финансовой аренде (т.е. лизинговые платежи) рекомендовано включать в потоки от финансовой деятельности. Так, согласно МСФО (IAS) 7 денежными потоками от финансовой деятельности являются, в частности, платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.
Таким образом, на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», руководствуясь нормами МСФО, лизинговые платежи связаны с привлечением организацией финансирования (аналог кредитования) и могут классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности.
ПБУ 23/2011 также предполагает, что возврат суммы кредита должен отражаться заёмщиком в отчёте о движении денежных средств в составе финансовой деятельности, а проценты по этому кредиту — в составе текущей. В части лизинговых платежей, видимо, должна применяться такая же логика», — подытожил аудитор.
Приобрести видеозапись мероприятия можете, заполнив форму ниже. Если вам интересна другая тема, загляните на страницу «Видеозаписи семинаров и круглых столов».
Благодарим участников «Бухгалтерского стола» за проявленный интерес к теме, живое общение и положительные отзывы о встрече. По окончании круглого стола были выданы сертификаты об участии, а также вспомогательные материалы.
Ждём по средам для обсуждений актуальных тем с аттестованными аудиторами в центральном офисе «АМЛ Групп» в Санкт-Петербурге!
Календарь «Бухгалтерских сред» на 2019 год.
Следите за новостями «АМЛ Групп» в социальных сетях: Facebook, В_Контакте
Отзывы участников
Источник: aml.group
Бухгалтерский учет лизинговых операций
В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств. Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.
В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).
Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации, что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.
Бухучет лизинга на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.2 для отражения его передачи.
Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.
Учет амортизации ведется у организации, на балансе которой числится лизинговое имущество, порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике. При этом начисление идет по дебету 20 счета и кредиту 02. Суммы, накопленные на 20 счете, каждый месяц списываются на себестоимость продаж.
При поступлении платежей по лизинговому договору, их учет ведется на счете 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в связке со счетом 90 «Выручка».
При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:
Д 08.4 — К 60 — данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;
Д 19.1 — К 60 — выделяем НДС;
Д68 — К19-1 — принимаем НДС к вычету;
Д03.1 — К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;
Д60 — К 51 – произошла оплата продавцу.
Д03.2 — К03.1 –передали имущество в лизинг;
Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.
Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.
Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:
Д 97 — К 03 – произошло списание предмета лизинга;
011 – отразили стоимость на забалансовом счете;
Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;
Д90.2 — Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.
Отражение лизинга у лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.
Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета, где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.
Предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:
Д 001 — 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);
Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);
Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.
Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);
Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);
Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);
Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);
Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);
Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).
Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.
Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.
Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru