Как отражаются финансовые вложения в бухгалтерском балансе

Содержание

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация: о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В форме №1 Балансе организации по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные финансовые вложения. На начало отчетного периода они составляли 1078 тыс. руб., на конец отчетного периода 10 300 тыс. руб.

Финансовые вложения являются долгосрочными, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Однако в бухгалтерском балансе предусмотрено разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

С вводом в действие ПБУ 19/02 возникли проблемы отражения в бухгалтерской отчетности ряда активов, имеющих отношение к финансовым вложениям.

Отражение в учете и отчетности предоставленных другим организациям займов, вкладов организации-товарища по договору простого товарищества.

Данные активы п. 3 ПБУ 19/02 отнесены к финансовым вложениям. Однако в п. 2 этого же положения сказано, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий, одним из которых является способность активов приносить организации в будущем экономические выгоды (доход).

Между тем согласно ст. 809 ГК РФ займы могут быть беспроцентными, т. е. не приносить организации доход в форме процентов.

Создание простого товарищества также не всегда преследует цель получения прибыли.

Таким образом, займы и вклады по договору простого товарищества в перечисленных выше случаях не соответствуют критериям для признания их в качестве финансовых вложений и, следовательно, не должны отражаться в бухгалтерской отчетности в их составе.

Поэтому беспроцентные займы показываются в составе дебиторской задолженности, а вклады организации-товарища по договору простого товарищества — по статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) или по статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270). Отражать их в бухгалтерском учете необходимо в соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов: первые — на счетах по учету расчетов с дебиторами, а вторые — на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Отражение в учете и отчетности займов, предоставленных физическим лицам.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 займы, предоставленные другим организациям, относятся к финансовым вложениям. Однако в тексте рассматриваемого положения не указано, относятся ли к финансовым вложениям займы, предоставленные физическим лицам.

Согласно инструкции по применению Плана счетов на счете 58 «Финансовые вложения» отражаются займы, предоставленные не только организациям, но и физическим лицам (кроме сотрудников организации-заимодателя).

Поэтому займы, предоставленные другим физическим лицам, должны учитываться в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений в зависимости от срока размещения средств.

Займы, предоставленные сотрудникам организации-заимодателя, отражаются в учете на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В части отражения в бухгалтерском балансе займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодателя, однозначности также нет. Указанные займы, в зависимости от срока, на который они выданы, могут отражаться:

— в составе долгосрочных (стр. 140) или краткосрочных (стр. 250) финансовых вложений;
— в качестве дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты (или позднее).

Избранный организацией способ отражения займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодателя, в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

ЗАО «Зерос» в бухгалтерском балансе по стр. 250 отразило краткосрочные финансовые вложения, которые являются займами, предоставленным другим организациям. Причем все займы, отраженные в балансе были предоставлены в текущем году, и на конец отчетного периода их сумма составила 1730 тыс. руб.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 10 разделов. Отдельные показатели, включенные в ф. № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разрезе видов финансовых вложений. Из общей суммы финансовых вложений выделяется и приводится в отдельной строке сумма финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. Стр.

371 вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ: на начало отчетного периода 1078 тыс. руб., на конец отчетного периода 103000 тыс. руб., стр.400 — Предоставленные займы = стр.250 баланса =1730 тыс. руб.

Справочно как по долгосрочным, так и по краткосрочным финансовым вложениям по состоянию на начало и конец отчетного года показываются:

— изменение стоимости в результате корректировки оценки финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость стр. 510 на начало отчетного периода 1074 тыс. руб., на конец отчетного периода 11184 тыс. руб.;
— разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Источник: studwood.net

Финансовые вложения в балансе

Финвложения фирмы — это вливания средств в следующие виды активов:

гос. ценные бумаги, (в т.ч. — ОФЗ);
долговые бумаги иных фирм (облигации, векселя), не дающие право собственности и управления;
долевые бумаги иных предприятий (в т.ч акции), дающие право управления и собственности;
прямые инвестиции и участие в капиталах иных бизнесов, в частности — аффилированных компаний;
кредиты сторонним фирмам;
банковские депозиты;
переуступленная дебиторская задолженность;
другие вложения сходного характера.

Финвложения фирмы

К финансовым вложениям бизнеса не принадлежат:

акции самой фирмы, выкупленные у акционеров с целью продажи другим лицам или ликвидации;
векселя, полученные от векселедателя за реализованные товары или выполненные услуги;
вложения в недвижимость с целью временного ее использования для получения прибыли;
приобретение драгметаллов, ювелирных предметов и прочих подобных объектов не для профильной работы.

Финансовые вложения в балансе

Требования к отражению сведений о финвложениях

Нужно раскрывать, по меньшей мере, нижеприведенные сведения.
Методы анализа финвложений при их выбытии.
В случае выбытия финвложений требуется оценить следствия изменений в методах их оценки.
Стоимость как финвложений, для которых рыночная цена известна, так и тех вложений, по которым стоимость оценить затруднительно.
Разницу между прошлой стоимостью финансовых вложений и их текущей оценкой на отчетную дату.

Финансовые вложения и платежи

Изначальная и последующая оценка финвложений

Первоначальной стоимостью фин. вложений являются расходы бизнеса минус НДС и другие налоги. Если финансовые вложения осуществлялись на заемные средства, то эти займы учитываются отдельно.

К фактическим расходам предприятия относятся:

выплаченные продавцу суммы;
затраты на услуги консалтинга при приобретении фин. активов;
комиссия посредников, способствовавших приобретению активов;
другие траты, понесенные при приобретении фин. активов.

Если финвложения были внесены в счет уставного капитала фирмы, их первоначальная оценка является их оценкой, согласованной руководством предприятия, если это не нарушает законодательство.

Дальнейшая оценка финвложений зависит от того, можно ли для них в будущем определить рыночную цену.
Если стоимость определяется, то финвложения отражаются в дальнейшем с учетом движения их рыночной цены. Корректировку можно проводить раз в месяц или квартал.

Активы, для которых рыночная оценка затруднительна, отражаются по изначальной оценке. Если речь в этом случае идет о долговых ценных бумагах, можно относить на прибыль или убытки фирмы разницу в их изначальной и текущей стоимости.

Примеры

Пример 1

Фирма выдала b2b кредит в 420 000 руб.

Если кредит предполагает стандартную уплату процентов, то сумму кредита следует отразить на сч. 58 «Фин. вложения», включив это в финвложения компании.

Запись для отражения:

— 420 000 руб. — перечисленная денежная сумма в форме кредита. При этом размер непогашенного кредита приводят в строке 1170.

Если кредит выдан без начисления процентов, то этот кредит не будет отражен в разделе «Фин. вложения». Указать этот займ нужно будет в счетах учета расчетов, проводка будет выглядеть так:

— 420 000 руб. — беспроцентный кредит.

Пример 2

Если фирма получила от другой организации в 2014 г. фин. вексель, который нужно погасить к 01.2016 г., и по полученной ценной бумаге платятся проценты, то этот вексель будет отражен как длительное финвложение. В бух. балансе на 2015 г. его допустимо отразить как краткосрочное финвложение, ведь период погашения по нему менее года.

Активы, для которых рыночная оценка затруднительна, отражаются по изначальной оценке

Источник: bank-explorer.ru

25/ Финансовые вложения: состав, оценка, и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

26/ Раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в бухгалтерской отчетности. Деб. Зад-сть – сумма долгов, причитающихся орг-ции от юр. или физ лиц в итоге хозя-х взаимоотношений с ними. В составе деб-кой зад-ти отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.Кред.

Зад-сть – ден. средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юр или физ лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кред-ую зад-ть составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Непросроченную кредиторскую задолженность называют естественной. В форме бухг. баланса отражается информация о величине долгоср. и кр/ср. дебит-ой задол-сти.

В новой форме бухг. баланса нет обязательного требования давать расшифровки задолж-ти по видам: задолж-ти покупателей и заказчиков, по авансам выданным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отд. разделе «Дебитор. и кредитор. задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отражается информация о дебитор. и кредит. задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.

В данном разделе приводятся данные по кр/ср. (долгоср.) кредит. и дебит. задолженности. Т.к. дебитор. Задол-сть погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне м. считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения.

Организация может создавать резерв по сомнит. долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам». При составлении баланса сумма резерва по сомнит. долгам уменьшает остаток дебитор. задолж-ти. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнит. долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

Для признания долга сомнительным важно также отсутствие у организации уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты. Сомнит. долг несет в себе риск полного или частичного неполучения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, поскольку не получает доходы (поступление активов).

Резервы по сомнит. долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец отчетного года, но и на дату составления промежуточной бух. отчетности. Учет погашения и списания дебитор. задолж-ти.

При поступлении платежей от покупателей в погашение дебитор. задолж-ти: Д. сч 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Списание дебитор. задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебитор. задолж-ти отражается: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Проч. расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Источник: studfile.net