Услуги по оценка нематериальных активов компании и постановке на учет объектов НМА.
Нематериальные активы — это объекты не выраженные в вещественной форме, предназначенные для неоднократного использования в процессе деятельности предприятия.
Единый порядок учета нематериальных активов установлен ГОСТ-ом Р 58591-2019. Стандарт используется для обеспечения единообразия ведения бухгалтерского учета интеллектуальной собственности и нематериальных активов организаций всех форм собственности.
Какие бывают НМА?
- товарные знаки;
- фирменные наименования и коммерческие обозначения;
- программы ЭВМ и базы данных;
- изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- секреты производства ноу-хау (know-how);
- деловая репутация (Goodwill).
Источник: intellectprava.ru
Нематериальные активы, их оценка и отражение в отчетности
НМА отражаются в отчетности в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который предназначен:
- — для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг;
- — сдачи в аренду другим организациям;
- — административных целей.
НМА контролируются компанией, поэтому от их использования предполагается увеличение экономических выгод.
Поскольку актив идентифицируемый, следовательно, он является отделяемым, т.е. его можно реализовать, передать в аренду, обменять и т.п. без выбытия будущих экономических выгод, ожидаемых от других активов.
Признание НМА осуществляется тогда, когда он:
- — отвечает определению НМА;
- — отвечает критериям признания, определенным МСФО (вероятность получения экономических выгод и надежное определение стоимости).
Первоначальная оценка НМА производится по первоначальной стоимости.
В соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» деловая репутация (goodwill) не признается в качестве НМА, поскольку ее нельзя идентифицировать и надежно оценить для целей первоначального признания. Отражение деловой репутации производится с учетом требований IFRS 3 «Объединение бизнеса».
Кроме того, возникают трудности с внутренне созданными активами, поскольку трудно оценить их стоимость и будущие экономические выгоды.
Например, внутренне созданная торговая марка в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не признается активом, то же касается прав на публикацию и списков клиентов и названий изданий. Такие активы учитываются в составе деловой репутации при объединении компаний.
Для того чтобы признать внутренне созданный НМЛ, необходимо при создании актива выделить два этапа: 1-й — этап исследований (научно-исследовательская работа, или НИР); 2-й — этап разработки (опытно-конструкторские разработки, или ОКР).
На первом этапе затраты на создание актива признаются расходами отчетного периода. На втором этапе затраты на создание актива могут быть признаны себестоимостью НМ А в случае, если компания может в полной мере продемонстрировать:
- — техническую осуществимость завершения работ по созданию НМ А;
- — свое намерение завершить НМА и использовать или продать его;
- — свою способность использовать или продать НМА;
- — каким образом НМА будет создавать будущие вероятные экономические выгоды;
- — наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и использования или продажи НМА;
- — способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Последующие затраты могут увеличивать стоимость НМА, если:
- — имеется вероятность того, что произведенные затраты приведут к созданию этим НМА будущих экономических выгод;
- — подобные затраты могут быть надежно оценены.
НМА в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» могут переоцениваться. Но на практике случаи переоценки случаются очень редко. Переоценка НМЛ проводится по тем же правилам, что и переоценка основных средств.
Амортизация НМА начисляется аналогично амортизации основных средств, но срок полезного использования определяется исходя из следующих критериев:
- — периода, в течение которого актив может приносить экономические выгоды;
- — жизненного цикла актива;
- — публичных данных о сроках полезной службы аналогичных активов;
- — сведений о видах возможного устаревания активов;
- — стабильности рыночной конъюнктуры на товары, услуги, продукцию в области, где задействован нематериальный актив;
- — ограничений (например, юридических) в сроках контроля актива.
Ликвидационная стоимость НМА должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:
- — имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
- — существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;
- — вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока службы актива.
Амортизация начисляется тремя способами, как и в случае объектов основных средств. При этом IAS 38 «Нематериальные активы» предусматривает необходимость пересмотра периода и метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года.
В финансовой отчетности должна раскрываться информация:
- — о применяемых методах амортизации и сроке полезного использования;
- — валовой балансовой сумме и накопленной амортизации;
- — статья Отчета о финансовых результатах, в которую включена амортизация;
- — выверка балансовой стоимости на начало и конец периода со всеми изменениями в течение периода;
- — характер, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного НМЛ, существенного для финансовой отчетности в целом;
- — причины и свидетельства того, что срок полезного использования НМА превышает 20 лет, если такое наблюдается.
Как уже отмечалось, деловая репутация в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не может быть отражена как НМА, она отражается в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса». Деловая репутация образуется при покупке компании как имущественного комплекса.
Переоценка НМА, также как и объектов основных средств, может проводиться одним из двух методов:
- 1) переоценка первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент;
- 2) сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены.
МСФО для малого бизнеса распространяется на все виды НМА, кроме деловой репутации. НМА, приобретаемый при слиянии малого бизнеса, относится к активам, если справедливая стоимость его может быть определена. НМА для малого бизнеса первоначально оцениваются по себестоимости, в случае обмена — по справедливой стоимости, а при получении государственных субсидий — по справедливой стоимости.
Самостоятельно созданные статьи затрат (торговая марка, учредительные расходы, затраты на открытие нового бизнеса, обучение персонала, реклама, самостоятельный гудвилл) не включаются в НМ А, а признаются как расходы.
После признания НМЛ малые предприятия оценивают их по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Если невозможно точно оценить срок полезного использования НМ А, то он принимается равным 10 годам. При амортизации НМ А чаще всего используется линейный метод амортизации.
Остаточная стоимость НМ А должна быть равна нулю, если нет обязательств третьих лиц купить актив в конце срока использования. Малое предприятие может изменить метод амортизации и остаточную стоимость НМА в результате проведенного анализа за отчетный период, что будет изменениями в бухгалтерской оценке. НМА прекращает использоваться при выбытии или когда не ожидается поступления будущих экономических выгод.
Малые предприятия раскрывают по НМА в отчетности следующую информацию:
- — срок использования и норму амортизации;
- — метод амортизации;
- — балансовую стоимость и убытки от обесценения;
- — справедливую стоимость но активам, полученным при использовании государственной помощи.
Отдельно малыми предприятиями раскрывается совокупная сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расходов.
Рассмотрим пример с отражением в отчетности НМА и определением срока их полезного использования.
Компания занимается исследованиями и разработками в сфере информационных технологий. В течение 2013 г. компания активно разрабатывала ряд программных продуктов. Затраты про продукту А составили 1000 долл., по продукту В — 2000 долл., по продукту С — 700 долл, и по продукту D — 1450 долл.
Компания прогнозирует существенный спрос но всем продуктам, за исключением продукта В. Работы по продукту С временно приостановлены, так как у компании на данном этапе не хватает средств на его разработку. Продукт А был завершен к 1 сентября 2013 г. и пущен в обращение. Возмещаемая сумма продукта D составляет 1300 долл. Амортизация по ИМ А начисляется линейным способом в течение 5 лет.
Получается, что по продукту А было затрачено 1000 долл, и с 1 сентября 2013 г. по нему начисляется амортизация из расчета 1000 / 5 х х 4 / 12 = 67 долл.
По продукту В затрачено 2000 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, поскольку данный продукт не принесет экономической выгоды.
По продукту С было затрачено 700 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, в связи с тем, что работы по данному продукту приостановлены из за нехватки средств.
По продукту D было затрачено 1450 долл., однако его возмещаемая стоимость всего 1300 долл. Следовательно, обесценение составит 1450 — 1300 = 150 долл.
Выдержки из финансовой отчетности на 31 декабря 2013 г. выглядят следующим образом.
Отчет о финансовом положении (баланс):
Нематериальные активы 2233 долл.
Стоимость продукта А: 1000 — 1000 / 5×4 /12 = 933 долл.
Стоимость продукта D (возмещаемая): 1300 долл.
Итого нематериальных активов: 2233 долл.
Отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе:
Затраты на исследование: 2000 + 700 = 2700 долл.
Убытки от обесценения нематериальных активов: 150 долл.
Амортизация нематериальных активов: 67 долл.
Источник: studme.org
Оценка нематериальных активов
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной, восстановительной (при переоценке) и остаточной стоимости (в отчетности).
Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается.
Эта стоимость состоит из затрат иа создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию, которые осуществляются в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения. При этом фактическими расходами на приобретение признают:
- o суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- o таможенные пошлины и таможенные сборы;
- o невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- o вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- o суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- o иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива к расходам относят:
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. В этом случае первоначальной стоимостью нематериальных активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Нематериальные, полученные по договору дарения, активы учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной (фактической) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на начало отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (установлено приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н). В результате переоценки образуется восстановительная стоимость нематериальных активов.
Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, они не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. В табл. 9.1 отражены результаты переоценки.
Результаты переоценки нематериальных активов
Если по объекту ранее не было уценки — сумма дооценки зачисляется в добавочный капитан организации.
Если по объекту ранее не было дооценки — сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Если по объекту ранее была уценка — сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие отчетные годы на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов
Если по объекту ранее была дооценка — сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 36 «Обесценение активов»).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.
Источник: studme.org