Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения согласно статье 259 НК РФ, с учетом изменений, внесенных федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ.
Расчет остаточной стоимости основных средств
Существуют разные способы оценки имущества. Одни используются в бухгалтерском учете, другие – в финансовой отчетности. Поговорим о порядке расчета остаточной стоимости основных фондов.
Какая стоимость считается остаточной
Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.
Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:
Для деятельности, облагаемой НДС
Отражено вложение в покупку ОС
Предъявлен НДС продавцом
Ввод ОС в эксплуатацию
Для деятельности, не облагаемой НДС
Отражено вложение в покупку ОС
Ввод ОС в эксплуатацию
Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:
- в первом случае она составляет 100 000 руб.;
- во втором – 120 000 руб.
Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.
Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.
В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.
Для чего необходим расчет остаточной стоимости основных средств
Определение балансовой стоимости основных фондов производят:
- для оценки их рыночной стоимости перед продажей;
- для проведения операций по обмену имуществом;
- для оценки вклада участника в уставный капитал, если он совершен внесением в УК объекта ОС;
- при получении заемных средств под залог имущества.
Формула расчета остаточной стоимости
Математически расчет остаточной стоимости ОС достаточно прост, используются лишь 2 показателя:
Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Накопленная амортизация.
Обратите внимание: первоначальная стоимость учитывается, если переоценки не проводились. Если имеется восстановительная стоимость после переоценки, к расчету принимается только она.
Такой метод расчета остаточной стоимости можно переписать на «язык» сальдо бухгалтерских счетов:
Остаточная стоимость = Сальдо Дт 01 – Сальдо Кт 02.
При определении суммы амортизации бухгалтеру стоит учесть, что на счете 02 копится начисление амортизации не только по основным средствам, но и по объектам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К таким вложениям относят те ОС, которые платно предоставляются во временное владение или пользование.
Начисление износа и переоценка в «ИС:УБУ 8. Бухгалтерия»
Поэтому, в ходе вычислений кредитовое сальдо счета 02 уменьшают на сумму, относящуюся к объектам счета 03. При составлении баланса ОС и вложения отражаются по остаточной стоимости и в разных строках (1150 и 1160 соответственно).
Остаточная стоимость: примеры расчета
Рассчитаем балансовую цену имущества в разных ситуациях.
Расчет остаточной стоимости оборудования
- первоначальная стоимость ОС составила 2 300 600 руб.;
- общая сумма накопленной амортизации ОС – 900 800 руб.;
- амортизация по сдаваемому в аренду имуществу – 200 700 руб.
Расчет остаточной стоимости автомобиля
- количество месяцев начисления амортизации линейным методом – 50 (с 1 декабря 2015 года по 31 января 2020 года);
- сумма накопленной амортизации: 50 х 11 666,67 = 583 333,50 (руб.);
- остаточная стоимость автомобиля: 700 000 – 583 333,50 = 116 666,50 (руб.).
- по дебетовому сальдо счета 01 отражена первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб.;
- по кредитовому сальдо счета 02 – накопленная амортизация по объекту 583 333,50 руб.
Заключение
Остаточная стоимость основных средств применяется при составлении бухгалтерской отчетности, при операциях по продаже ОС и в иных случаях. Она определяется как разница между первоначальной ценой имущества и накопленной в его отношении амортизацией.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Задача №4. Расчёт остаточной стоимости оборудования
Определить по состоянию на 1 января 2003 года остаточную стоимость оборудования.
год приобретения 1998,
цена – 900 тыс. руб.,
метод расчёта амортизации равномерный,
годовая норма амортизационных отчислений на восстановление первоначальной стоимости 17%,
транспортно-заготовительные расходы – 10% от цены приобретения.
Решение:
Остаточная стоимость оборудования – это первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации.
Полная первоначальная стоимость оборудования будет складываться из цены приобретения оборудования и дополнительных затрат на его транспортировку, монтаж и наладку.
По условию задачи цена оборудования ( Цоб ) – 900 тыс. руб.,транспортно-заготовительные расходы ( Тр ) – 10% от цены приобретения, тогда первоначальная стоимость оборудования будет равна:
Ф = Цоб + Тр = 900 + 900 * 0,1 = 990 тыс. руб.
Амортизироваться будет сумма 990 тыс. руб.
Сумма накопленной амортизации за 5 лет составит:
А = Ф * N * T = 990 * 0,17 * 5 = 841,5 тыс. руб.
N – годовая норма амортизации.
Тогда остаточная стоимость оборудования ( Ф’ ) на 1 января 2003 года будет равна:
Ф’ = Ф – А = 990 – 841,5 = 148,5 тыс. руб.
Источник: ecson.ru