При определенных условиях сайт можно считать нематериальным активом. В этом случае его стоимость будет включать расходы на разработку, оплату домена и услуг хостинга. Если исключительных прав на сайт нет, то все понесенные издержки считаются текущими тратами компании.
Разработка интернет-площадки – это создание уникальной компьютерной программы. Учет расходов на создание сайта зависит от нескольких факторов:
- кто занимался разработкой (сотрудники фирмы или сторонняя организация);
- какие права получает согласно договору компания-заказчик (исключительные или неисключительные);
- из чего состоят дополнительные расходы и первоначальная стоимость актива в учете и т.д.
Исключительные права
Если согласно заключенному договору с разработчиками компания-заказчик сайта получает право распоряжаться им полностью на свое усмотрение, то продукт является уникальным, фирма становится единственным его владельцем, а разработчики не имеют права создавать подобный сайт для других клиентов.
Право на цифру. Маркетплейсы и бухгалтерский учет
Если сайт разработан сотрудниками организации, то исключительные права на него автоматически приобретает компания, если иное не предусмотрено в трудовом соглашении.
Если компания обладает исключительными правами на созданный сайт, то в бухучете она имеет право отражать его в составе нематериальных активов. Дополнительно должны быть соблюдены следующие условия:
- документальное подтверждение прав предприятия (авторский договор с разработчиком-сотрудником фирмы, служебное задание, акт приема-передачи прав на актив, соглашение со сторонними разработчиками и т.д.);
- организация не планирует передать все свои права на программу другой стороне в течение года;
- сайт используется для производственной деятельности компании или управленческих нужд, его использование направлено на максимизацию прибыли фирмы;
- срок использования ‒ свыше 12 месяцев;
- стоимость актива может быть определена, исходя из документации.
Формирование первоначальной стоимости НМА
В бухучете фирмы нематериальный актив учитывается по своей начальной стоимости – сумме всех понесенных затрат на создание, а именно:
- оплата услуг сторонних разработчиков;
- заработная плата и обязательные страховые взносы с оплаты труда сотрудников;
- государственные, патентные пошлины;
- таможенные сборы;
- оплата разработки интерфейса сайта и т.д.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сайта как нематериального актива формируется в дебете сч.08. После отображения всех затрат осуществляется проводка Дт04 Кт08. Понесенные расходы списываются через амортизацию: Дт20(44) Кт05.
Срок полезного использования
При наличии исключительных прав на программу срок использования актива не ограничен. Для бухгалтерского учета и принятия продукта в качестве НМА этот срок определяется организацией самостоятельно, исходя из планов его использования для извлечения доходов. Утвержденный срок подтверждается приказом, подписанным руководителем фирмы.
Дополнительные траты на сайт
Помимо расходов на саму разработку веб-площадки, у предприятия есть ряд дополнительных ежегодных затрат:
- приобретение, регистрация доменного имени;
- оплата хостинга;
- оплата услуг на обслуживание.
Приобретение доменного имени – покупка основной части сайта (его названия), без которой его функционирование невозможно, поэтому понесенные расходы денежных средств на покупку домена учитываются в первоначальной стоимости нематериального актива (Дт 08).
Хостинг – место на сервере, где располагаются основные файлы созданного сайта – база данных, тексты, изображения и т.д. Как правило, компания оплачивает ежемесячную абонентскую плату провайдеру за услуги хостинга. Первоначальную оплату можно учесть в стоимости НМА, остальные затраты будут относиться к расходам по обычным видам деятельности и отображаться на соответствующих счетах (20, 26, 44 и т.д.).
Обслуживание обычно связано с обновлением информации на сайте, его доработкой, техподдержкой. Если этими вопросами занимаются сотрудники компании, чей веб-сайт, то оплата их услуг будет входить в сумму зарплаты. Если же заключен договор со сторонней фирмой, то затраты относят к прочим (счет 91). Расходы на продвижение (рекламу) сайта отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 (на продажу).
Налоговый учет
Так как расходы на разработку сайта в большинстве случаев не превышают 100 тыс. рублей, то в налоговом учете данный актив относится к неамортизируемым активам фирмы.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Мотылек» заключило договор с ООО «Ключ» на создание интернет-магазина. Согласно подписанному соглашению, ООО «Мотылек» получает исключительные права на созданный магазин, срок его использования был определен как 36 месяцев. Стоимость работ по договору составила 65 000 рублей (БЕЗ НДС). Дополнительно было затрачено 8 000 рублей на регистрацию домена и оплату хостинга.
Также ООО «Мотылек» оплатило ООО «Реклама» услуги по продвижению новой интернет-страницы на рынке (стоимость услуг составила 10 000, в т. ч. НДС 20% ‒ 1 666,67 руб.).
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:
Дт08 Кт60
65 000 руб. – получен акт выполненных работ.
Дт60 Кт51
65 000 – соглашение с ООО «Ключ» оплачено в полном объеме.
Дт08 Кт60
8 000 – учтены расходы на покупку и регистрацию домена, первоначальную оплату хостинга
Дт51 Кт60
8 000 – дополнительные траты
Дт04 Кт08
73 000 – созданный программный продукт включен в нематериальные активы компании.
Дт44 Кт60
8 333,33 – учтено продвижение ресурса
Дт19 Кт60
1 666,67 – учтен НДС от поставщика
Дт68 Кт19
1 666,67 – «входной» НДС принят к вычету.
Дт60 Кт51
10 000 – оплачена работа ООО «Реклама».
В случае использования УСН
Для компаний, использующих упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы», признать создание сайта в составе НМА (нематериальных активов) возможно при соблюдении определенных требований:
- имущество является амортизируемым – необходимо определить срок, в течение которого планируется извлекать выгоду из сайта;
- разработанный программный продукт должен применяться в основной предпринимательской деятельности компании.
Примечание от автора! Для принятия понесенных затрат в УСН они должны быть фактически оплачены.
Неисключительные права
Если согласно договору с разработчиками, компания не получает исключительных прав на созданный сайт, то она пользуется программным продуктов на основании выданной лицензии в течение срока ее действия.
Все понесенные затраты на разработку отображаются в составе текущих издержек фирмы или расходов будущих периодов (в зависимости от разработанной учетной политики). В составе НМА данный программный продукт отображать нельзя.
Источник: moneymakerfactory.ru
Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Для справки: сайт в Интернете – совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в Интернете (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).
Из данного определения следует, что сайт является компьютерной программой для ЭВМ и в соответствии со ст. 1225 ГК РФ относится к объекту интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. При этом в отношении таких объектов регистрация прав интеллектуальной собственности осуществляется по желанию правообладателя согласно правилам ст.
1262 ГК РФ, то есть не является обязательной. Интернет-сайт автономного учреждения может быть создан собственными силами учреждения, путем привлечения сторонних специалистов по договору авторского заказа или по заказу у специализированной организации.
При создании сайта сторонней организацией (сторонним специалистом) исключительное право на программу, базу данных принадлежит заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком (учреждением) не предусмотрено иное. В случае если в соответствии с таким договором исключительное право принадлежит исполнителю, заказчик (учреждение) вправе использовать созданный по заказу программный продукт на условиях безвозмездной (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права (ст.
1296 ГК РФ). Если разработка сайта осуществляется работниками учреждения, исключительные права на него принадлежат учреждению как на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, при условии, что в трудовом или ином договоре с работниками, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ними исключительных прав (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные, а также от срока его использования. Ориентиром в целях принятия интернет-сайта к бухгалтерскому учету являются условия договоров об оказании услуг по разработке сайта (трудовых договоров) о принадлежности исключительных прав на него.
При этом если в договорах не содержится конкретных указаний на правообладателя, то в силу п. 1 ст. 1296 ГК РФ исключительное право на сайт принадлежит заказчику. Как правило, интернет-сайт учреждения создается с целью его использования в своей деятельности в течение длительного периода времени. Далее речь пойдет о расходах на создание интернет-сайта, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев.
Если исключительные права на сайт принадлежат учреждению
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива.
Для учета вложений, произведенных при приобретении исключительных прав, которые будут приняты в качестве объектов НМА, используется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 127, 131 Инструкции № 157н).
Согласно п. 62 Инструкции № 157н автономные учреждения при определении первоначальной стоимости сайта – объекта НМА формируют фактические вложения с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), включая суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании сайта, в частности расходы на дизайн сайта, программирование его функциональных шаблонов, подключение программного модуля, информационное наполнение сайта, верстку внутренней графики (фотографии, картинки), регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и др.
При создании сайта работниками учреждения в первоначальную стоимость объекта НМА могут быть включены гонорары, выплачиваемые работникам за выполненную работу (если они предусмотрены), страховые взносы на указанные выплаты, а также расходы на регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и иные расходы, связанные с созданием сайта.
В учетной политике учреждения целесообразно предусмотреть перечень расходов, включаемых при определении первоначальной стоимости НМА, а также первичные учетные документы, на основании которых НМА принимаются к бухучету.
Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются к учету в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются в соответствии с п. 15 Инструкции № 183н следующей записью:
Дебет счета 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
Далее стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 93 Инструкции № 157н амортизация начисляется:
- на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
- на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – на основании рассчитанных в установленном порядке норм амортизации.
Срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении, исходя из (п. 60 Инструкции № 157н):
- срока действия прав учреждения на интернет-сайт в соответствии с договором;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды (если договором не предусмотрен срок его использования).
Нематериальные активы, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В целях расчета амортизационных отчислений по ним срок полезного использования предусматривается из расчета десяти лет.
Комиссия учреждения ежегодно при проведении инвентаризации уточняет срок полезного использования НМА, и в случаях его существенного изменения пересчитывается норма амортизации. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).
В бухгалтерском учете автономного учреждения начисление амортизации по НМА отражается таким образом:
Дебет счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 271 КОСГУ), 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного движимого имущества учреждения»
Пример 1.
Автономное учреждение заключило с организацией договор на выполнение работ по разработке интернет-сайта. Предметом договора являются написание программного обеспечения, разработка графического дизайна, верстка главной страницы, размещение в Интернете информационных материалов заказчика, регистрация доменного имени и услуги хостинга. Стоимость работ составляет 300 000 руб.
Согласно условиям договора исключительное право на интернет-сайт принадлежит заказчику. Комиссией учреждения определен срок полезного использования сайта – 10 лет. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности.
Расходы по оплате договоров на услуги по созданию (разработке) сайта отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ (разд. III, V Указаний по применению бюджетной классификации РФ).
В бухгалтерском учете отражены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы по договору на выполнение работ по разработке интернет-сайта
Источник: www.audit-it.ru
Расходы на создание и продвижение сайта при УСН
С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК РФ, сайт представляет собой ни что иное, как компьютерную программу. Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть – нематериального актива (НМА).
Стоимость данного НМА будет складываться из:
- собственно разработки (которая может быть выполнена своими силами или с привлечением сторонних специалистов);
- регистрации доменного имени сайта;
- покупки хостинга (оплаты аренды места на сервере провайдера, где размещается сайт)
Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.
О расходах при УСН можно прочитать в наших материалах:
- «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»;
- «Порядок списания расходов при УСН «доходы минус расходы»;
- «Принимаемые расходы при УСН в 2023 году».
Когда можно учесть расходы на сайт при УСН?
Чтобы учитывать расходы на сайт при УСН, нужно иметь возможность вообще учитывать расходы на спецрежиме. Если применяется УСН «доходы» — учесть не получится ничего.
Поэтому, далее мы будем говорить только об учете расходов на создание и продвижение сайта при УСН «доходы минус расходы».
Важным условием при принятии сайта к учету как НМА на УСН является соответствие этого сайта критериям, изложенным в письме Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967:
- НМА должно быть амортизируемым. Понадобится определить срок, в течение которого будет полезно использовано разработанное программное обеспечение сайта для начисления амортизации;
- НМА (сайт) должно использоваться в основной коммерческой деятельности. Разумеется, такое использование должно подтверждаться и быть явным. Например, если фирма торгует кормами для домашних животных, а директор ведет сайт любителей ретро-автомобилей – расходы на «автомобильный» сайт учесть будет затруднительно.
В каких случаях затраты на сайт можно списать единовременно? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Бухучет расходов на разработку сайта при УСН
С 01.01.2024 обязательным станет ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Согласно новому стандарту учитывать сайт в качестве НМА можно будет даже в том случае, если вы не обладаете исключительными правами на него. Подробнее об этом рассказали эксперты в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.
Поскольку НК РФ привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ. В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.
Дт 08 Кт 60 (76) – если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта)
Дт 08 Кт 20, 26, 02.. и так далее, если разработка проводится собственными силами
Дт 08 Кт 76 – расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга
Дт 08 Кт 60 (76) – прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.
Дт 04 Кт 08 – НМА-сайт введен в эксплуатацию
Какие способы начисления амортизации ОС в бухучете существуют, мы рассказалаи в статье.
Налоговый учет расходов на создание сайта при УСН
Налоговый учет расходов на создание сайта – то, что будет включаться в расходы по налогу УСН- прописан в НК РФ.
НК позволяет «упрощенцам» учесть затраты на приобретение и создание НМА при расчете УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на сайт можно учесть с момента отражения его как НМА в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти расходы списываются в течение года равными долями (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Эти расходы отражают в последнее число отчетного периода или года.
Важно помнить! Чтобы принять в расходы по УСН расходы на сайт они должны быть фактически оплачены.
Пусть сайт выполнили сторонние разработчики «под ключ». Цена договора составила 100 000 руб. Работы были завершены 15.02.2023. Оплата произведена 20.02.2023.
15.02.2023 Дт 04 Кт 08 — 100 000 руб. введен в эксплуатацию сайт
20.02.2023 Дт 60 (76) Кт 51 — 100 000 руб. Обязательное условие! Расходы по разработке сайта, хостинг и т.п. оплачены разработчику (поставщику)
Можно списывать расходы равными долями в течение года.
Отчетный (налоговый) период
Дата списания (признания) расхода
Принято в расходы по УСН и внесено в КУДиР (руб.)
Источник: nalog-nalog.ru