Как появился бухгалтерский баланс

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis — дважды и lanx — чаша и означает буквально «двучашие», употребляется как символ равно­весия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и широко используется в других разделах экономической науки, в полити­ке, в повседневной жизни.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет не­сколько значений: а) равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах; б) итог основной отчетной формы; в) наименование основной отчетной формы.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет, хотя известный русский бухгалтер И. А. Кошкин относил появление этого термина к V в. н.э. [Соколов, 1985, с. 53—54]. В данном разделе мы будем говорить о бухгалтерском балансе именно как о форме отчетности.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно вели­ко, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в де­нежной оценке на определенную дату в двух разрезах а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма

средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложе­ны финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники

их происхождения (пассив баланса). В нашей стране баланс традиционно , представлялся в виде двусторонней таблицы, в левой части которой разме- | щаются активы предприятия, а в правой — его пассивы; в этом случае об- | щие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. (Отметим, кстати, что в I российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть

валютой баланса. ) Такое же представление используется во многих странах (США, Франция); возможно и другое представление, когда пассив баланса ; приводится последовательно за активом (Великобритания).

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей — на начало года и конец периода (на­пример, квартала, полугодия, года). Для балансов двух смежных лет дол­жно выполняться следующее правило: данные на начало года п должны совпадать с данными на конец года (п-1); подразумевается, что структура баланса и состав статей при этом не меняются. В принципе возможны от­клонения от этого правила; в частности, если произошла переоценка ос­новных средств или в году п имела место реорганизация предприятия (сли­яние, дробление и др.).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается на балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существуют четыре типа изменений в балансе: а) увеличение валюты баланса в случае одно­временного и равновеликого увеличения актива и пассива; б) уменьшение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого уменьшения актива и пассива; в) изменения в составе активов (валюта не меняется); г) изменения в составе источников (валюта не меняется). Очевидно, что в пунктах (а) и (б) неравновеликого увеличения или уменьшения актива и пассива баланса в силу двойной записи быть не может. В теории баланса операции, меняющие валюту баланса, называются операциями модифика­ции’, не меняющие валюты — операциями пермутации.

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разде­лов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следу­ющий вид (рис. 5.7). Логика этого представления такова.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Данную процедуру не следует понимать буквально, как непосредственное выделение денежных средств. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную; в этом случае производится денежная оцен­ка предоставленных в качестве взноса материальных активов, которая и отражается в уставном капитале.

Этот источник средств, обозначенный

на рис. 5.7 как «Капитал и резервы» и по сути представляющий собой соб­ственные средства (собственный капитал), изначально состоит из устав­ного капитала, величина которого записана в учредительных документах, однако по мере функционирования предприятия структура и величина этого источника (капитал и резервы) меняются. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим и/или физическим), создавшим данное предприятие; иными словами, это, условно говоря, за­долженность предприятия перед своими учредителями. Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: примерно такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его ликвидации. Но поскольку в этом случае учредители имеют право на получение причита­ющихся им долей лишь в той части стоимостной оценки имущества, кото­рая останется после погашения обязательств предприятия перед третьи­ми лицами, реальная их величина, во-первых, практически всегда отлича­ется от учетных оценок и, во-вторых, может быть определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средства­ми, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, зай­мы, кредиты. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные; первые находятся в распоряже­нии предприятия в течение более чем одного года, вторые по каждому конкретному их источнику в течение года неоднократно возникают и ис­чезают в результате их погашения.

Средства, полученные предприятием из различных исгочников, вкла­дываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеобо­ротные активы [11] , т.е. активы, используемые в производственном процессе

в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, кото­рые потребляются в течение года неоднократно, т.е. средства, в них вло­женные, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени баланс подвергался периодическим централи­зованным изменениям как по количеству разделов и статей, так и с пози­ции содержательного наполнения отдельных показателей. В годы советс­кой власти в балансе можно было видеть даже нормативно-плановые и расчетно-аналитические показатели (например, норматив собственных оборотных средств, величина устойчивых пассивов), псевдоактивы (на­пример, раздел «Убытки» в активе баланса) и псевдоисточники средств (например, статья «Торговая скидка» в пассиве баланса). Следует отда­вать себе отчет в том, что любой формат баланса представляет собой лишь некую искусственную конструкцию, а итог баланса в целом и по отдель­ным его разделам путем несложных манипуляций в системе двойной записи можно изменить. Последнее утверждение не стоит понимать бук­вально и исключительно в негативном смысле. Имеется в виду, что одни и те же данные могут быть представлены в отчетности различным образом.

В экономически развитых странах бухгалтерский баланс составляется в нетпто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (этот же принцип регламентирован и российским бухгалтерс­ким законодательством). Регулирующие статьи — это статьи, уточняю­щие оценку соответствующего объекта бухгалтерского учета с позиции реальности его отражения в отчетности. Например, в общем случае деби­торскую задолженность можно показать в балансе либо по учетной оцен­ке, которая отражает теоретически доступную сумму, либо в размере ми­нимально ожидаемой к получению суммы, которая оценивается субъек­тивно исходя из статистики прошлых периодов и текущего финансового состояния контрагентов (принцип осмотрительности).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представ­ляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) | на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные (краткосрочные), если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как внеобо­ротные (долгосрочные).

Расположение разделов и статей в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы — по возрастанию времени их пога­шаемое™. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Так, расположение на од­ном уровне разделов «Внеобортные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает, что данный раздел пассива в пер­вую очередь является источником покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме — источником покрытия оборотных активов. Безус­ловно, это и подобные утверждения являются условными, однако, как будет показано ниже, они используются для расчета некоторых аналити­ческих коэффициентов. ; Ь

Источник: all-sci.net

1. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» – дважды и «Ianx» – чаша весов, буквально обозначает «двучашие». Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учёта можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV − началу XV вв. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчётам в 1427 г. независимо от того, были ли эти отчёты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.

Как известно, одним из первых систематизаторов двойной бухгалтерии считается Л. Пачоли (1445−1517), описавший данную систему учёта в 11 трактате «О счетах и записи» сочинения «Сумма арифметики». Именно в трактате Л. Пачоли можно найти первые упоминания о балансе как непременном элементе двойной бухгалтерии. В частности, в главе 36 разъясняется, что «под балансом Главной книги разумеется сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители и по левой – все должники; если сумма страницы «Дать» равна сумме страницы «Иметь», то этим доказывается, что книга исправна».

Конечно, здесь не идёт речь о понимании баланса как отчётной формы, однако этот лист можно считать прообразом современного проверочного баланса, который до настоящего времени является одним из основных элементов двойной бухгалтерии.

Уже к концу XIX века и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьёз заинтересовались проблемами бухгалтерской отчётности.

Так, германское Торговое Уложение предписывает купцу при открытии предприятия составить точный инвентарь с подробным указанием в нём:

• принадлежащего ему недвижимого имущества;
• долгов, причитающихся к получению;
• долгов, на нём состоящих;
• суммы наличных денег;
• всякого другого имущества с обозначением его стоимости.

1. Имущество реальное
2. Имущество нереальное (подробный перечень)
3. Должники по категориям)
4. Корреспонденты:

1. Переходящие суммы
2. Расходы по учреждению предприятия
3. Расходы и убытки прошлых лет
4. Убыток отчётного года

1. Капиталы (по видам)
2. Кредиторы (по категориям)
3. Корреспонденты:

1. Переходящие суммы
2. Нераспределённый остаток прибылей прошлых лет
3. Прибыль отчётного года

Источник: studfile.net

Исторические предпосылки появления баланса

Выдающийся русский ученым профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре.

Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами». История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Мы уже говорили о трактате о счетах Луки Пачоли.

Многие положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) — в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера(1549 г.) — в Германии; Ольдкастля (1543 г.) — в Англии. Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме.

Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Все это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А.М.

Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций.

Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства — вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство.

Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации. Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Источник: studwood.net