Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.
В ходе аудита бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости (в частности, тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым подтверждается соблюдение требований последовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.
По методике Пупко предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.
При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:
- — сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.
- — сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
- — сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:
Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительной записке.
Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
В завершение представим таблицу увязок показателей годовой бухгалтерской отчетности:
Таблица 4 Увязка показателей бухгалтерской отчетности
Показатели, с которыми производится сопоставление
Бухгалтерский баланс (форма 1)
Строка 010 (графы 3 и 4)
Строка 660 (графы 3 и 4 формы 1) + строка 670 (графы 3 и 4 формы 1) = = строка 100 (графы 3 и 4 формы 5)
Строка 070 (графы 3 и 4)
Строка 110 (графы 3 и 4 формы 6)
Строка 080 (графы 3 и 4)
Строка 680 (графы 3 и 4 формы 1)
Строка 170 (графы 3 и 4)
Строка 001 (графа 6 формы 4) и строка 076 (графа 6 формы 4). Эти суммы должны быть подтверждены выпиской банка с текущего счета по внебюджетным средствам
Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2)
Строка 083 (графа 8)
Строка 120 (графа 3 формы 1) + строка 891 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) строка 120 (графа 4 формы 1)
Строка 083 (графа 10)
Строка 885 (графа 3 справки о движении сумм финансирования из бюджета) + строка 400 (графа 4 формы 1) строка 400 (графа 3 формы 1)
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4)
Строка 001 (графа 7) и строка 076 (графа 7)
Строка 620 + строка 640 + строка 650 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)
Строка 100 (графы 3 и 4)
Строка 010 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о движении материальных ценностей (форма 6)
Строка 110 (графы 3 и 4)
Строка 070 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15)
Строки 010 и 050 (графа 3)
Строка 300 (графы 3 и 4 формы 1 соответственно)
Примечание — Источник: [16]
По данным ИИТ БГУИР показатели по строке 010 формы 1 совпадают с формой 5 (приложение Е) и составляют 585 368,2 и 583 951,5 тыс.руб. соответственно. Показатели по строке 070 бухгалтерского баланса также совпадают с формой 6 (приложение Ж) и составляют 114 140,6 и 81 406,2 тыс.руб. соответственно. Значения по строке 080 баланса действительно отождествляют значения по строке 680 и составляют 89 375,4 и 219 508,0 тыс.руб. соответственно. Сумма значений по строкам 170 и 200 формы 1 графа 3 совпадает со строкой 001 формы 4 (приложение И) и составляет 119 158,4 тыс.руб. Показатель по графе 4 по строке 170 совпадает со строкой 076 формы 4 и составляет 119 403,0 тыс.руб.
Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2) не составляется в ИИТ БГУИР, т.к. данная организация является обособленным подразделением бюджетной организации и не финансируется из бюджета.
По строке 001 и 076 формы 4 значения не совпадают с суммой значений по строкам 620, 640 и 650 формы 1:
- — по форме 4 значения составляют 283 486,9 и 699 300,9 тыс.руб. соответственно;
- — по форме 1 значения составляют 325 928,9 и 350 098,9 тыс.руб. соответственно.
Показатели по строке 300 формы 1 отсутствуют, т.к. недостач не выявлено.
Рассмотрев сопоставимость всех вышеперечисленных отчетов с бухгалтерским балансом можно заметить, что Отчет о недостачах и хищениях имущества (ф. 15) ни с каким отчетом не взаимоувязан и тяжело поддается проверке, что является недостатком при формировании бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Можно порекомендовать добавить в данный отчет сведения об остатках имущества на начало и конец периода, а также оборатах за период, чтобы можно было сравнить с данными бухгалтерского баланса и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).
Источник: studwood.net
ПРОВЕРКА ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для того чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
- • отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
- • отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- • совпадение данных синтетического и аналитического учета. Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде)
можно разделить на три части:
- • составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Такая работа требует от бухгалтера знания не только нормативных бухгалтерских документов, но и налогового законодательства;
- • перенос всех фактов хозяйственной жизни организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
- • формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
Каждый факт хозяйственной жизни (сделка, событие, операция) должен быть оформлен первичным учетным документом. Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, утвержденной руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по ее окончании. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.
Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, — дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
В течение месяца данные, содержащиеся в первичных учетных документах, должны своевременно регистрироваться и накапливаться в регистрах бухгалтерского учета, утверждаемых руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета, как и первичные учетные документы, составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Обязательными реквизитами регистров бухгалтерского учета являются:
- • наименование регистра;
- • наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- • дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он составлен;
- • хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- • подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов.
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не разрешенные лицами, ответственными за ведение данного регистра.
Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также сч. 99 «Прибыли и убытки», закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
- • сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
- • сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
- • сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотносальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим (табл. 3.1).
на начало периода
Обороты за период
Источник: studref.com
Аудит составления отчетности и баланса
Проверка правильности составления отчетности основывается на следующих основных моментах:
- — данные отчетных форм (суммы полученной прибыли, остатки задолженности по внебюджетным фондам, налогам, социальным фондам, заемных средств, ссуд, дебиторской и кредиторской задолженности, суммы уставного, резервного фондов и т.п.) подтверждаются остатками на соответствующих статьях баланса на конец отчетного периода;
- — суммы реализации, начисленных и перечисленных налогов соответствуют оборотам из Главной книги по соответствующим счетам (субсчетам).
- — Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:
- — правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности по всем показателям;
- — данные статей баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода.
- — При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
- — данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами инвентаризации;
- — суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
- — данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;
- — данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены;
- — по каждой сложной статье баланса (сч. 01,04,58,08,10,19,20,45,60,76 и др.) проверяются регистры с выделением субсчетов и аналитических счетов. Логически выбираются наиболее крупные суммы или сомнительные объекты учета (покупатели, поставщики и др.) и по ним выборочно проверяются первичные документы (договора, счета, фактуры и др.), чтобы удостовериться в реальности существования объекта учета и отсутствии ничтожности объекта сделки.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является выведение оборотов по всем аналитическим счетам, субсчетам и синтетическим счетам с закрытием (переносом ежеквартально сальдо на другие счета) отдельных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных, операционных и др. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета.
Дело в том, что в рыночных условиях существования, организации могут заниматься несколькими видами деятельности с разными формами организации производства и с ведением денежных расчетов в разных валютах. В этих условиях бухгалтерия обязана вести раздельный учет с учетом выше поименованных факторов. При подготовке отчетности важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. И аудитор должен знать эти правила. Первыми в указанной очередности закрываются счета: 51,52,55,66,67,50. Здесь и далее существуют определенные правила, которые следует неукоснительно выполнять (45; с.124):
- — счета закрываются полностью или выводятся обороты и сальдо за определенный отчетный период;
- — проводки из них на другие корреспондирующие счета по правилу двойной записи поступают только на счета, стоящие в очередности позже уже закрытых;
- — записи в регистры счетов стоящих впереди закрываемых, а значит и исправления в их обороты не допускаются, кроме случаев, которые следует оговаривать в учетной политике с выполнением при этом специальных требований, во избежание нарушения целостности принятой системы учета.
Далее закрываются счета 71,70,76,68,69,- отдельными блоками в зависимости от того, как они закреплены за исполнителями. Затем закрываются материальные счета : 60,07,10,11,14,15,16,19,41,43. После этого следует подвести итоги по счетам финансирования: 58,66,67. Затем начисляют износ: 02,05 счета- и обрабатывают группу счетов по внеоборотным активам: 08,01,02,03,04,.
После определения реализации (К-т 90) выполняют расчет налогов: 68 (транспортный налог ) и другие отчисляемые за счет себестоимости. После сбора всех затрат приступают к определению себестоимости деятельности по видам продукции и услуг: 23,97,25,26,28,20,29,68,); просчитывают выход готовой продукции: 40,41,43,46. Выполняется расчет реализации и расчеты с покупателями: 44,42,45,62,90.
Отдельно закрываются претензионные счета: 76,94,73. После этого подводят итоги по взаиморасчетам: 96,75,80,68,79. Завершается закрытие реформацией баланса: 99,84. Последними закрываются счет расчетов с бюджетом и другие оставшиеся счета.
Предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергаемых детальному изучению в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях законности и договорной дисциплины, что в конечном счете дает возможность сократить число проверяемых документов и сроки проведения проверок. При проведении аудита довольно часто встречаются ошибки при заполнении отчетных форм. Закрыв обороты в Главной книге, сделав все расчеты по налогам отчислениям в фонды, выполнив все внутренние проверки, бухгалтер ошибочно (в виду усталости зрительных восприятий) заполняет установленные отчетные формы. Аудитор должен (45; с.130):
- — тщательно проверить комплектность отчетных форм;
- — провести стыковку отчетных форм между собой по взаимосвязанным показателям;
- — сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости;
- — по любой отчетной статье оперативно проверить получение любого числа с привлечением первоисточников: журнал ордеров, мемориал ордеров, первичных документов.
Часто возникают ошибки из-за того, что бухгалтер не знает правильного метода регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности, и каждый раз поэтому делает неправильные проводки. Эти ошибки легко улавливаются, поскольку их некорректность бросается в глаза. Их можно увидеть, просматривая заполненную форму отчетности или Главную книгу.
В зависимости от значимости такие ошибки могут привести к наиболее существенным искажениям финансовой отчетности. Встречаются ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухучета, налогового законодательства, факты отражения несовершенных хозопераций, обнаружением подложных документов и др.
Такие ошибки обязательно устраняются в отчетном периоде, так как могут привести к серьезным искажениям финансовых результатов. При обнаружении некорректной проводки оценивается сумма частной ошибки. Затем по всем таким проводкам определяется общая сумма ошибки. Важным моментом работы аудитора является проверка соблюдения установленных сроков представления бухгалтерской отчетности.
После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается подписание аудиторского заключения и акта приемки работ.
Полный комплект отчетности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчет подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).
Источник: vuzlit.com