В бухгалтерском учёте убытки по итогам года определяют по особому. Для этого есть специальное понятие – непокрытый убыток. Рассказываем, что это и как его учитывают.
Понятие
По общему правилу, непокрытый убыток – это сумма убытков, которые понесла фирма за время ведения всех видов деятельности за предыдущие отчётные периоды, не покрытых в установленном законодательством порядке за счёт собственных источников. Её отражают в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций.
Какой использовать счет
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка счет бухгалтерского учета 84. Также на нём отражают нераспределённую прибыль.
Сумму чистого непокрытого убытка отчетного года списывают итоговыми оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Списывают с бухгалтерского баланса непокрытый убыток прошлых лет по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:
- 80 «Уставный капитал» – при доведении величины УК до размера чистых активов организации;
- 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет непокрытого убытка по счету 84 ” организуют так, чтобы обеспечить формирование информации по всем направлениям использования средств убытка.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Бухгалтерские счета | Бухгалтерия | Бухучет
По правилам бухгалтерского учета непокрытый убыток отражается по счету 84 в корреспонденции со следующими счетами:
По дебету
По кредиту
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Непокрытый убыток
75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Непокрытый убыток
Какие делать проводки
При закрытии года финансовый итог списывают со счета 99 на счет 84. А именно, чистый убыток – в дебет субсчета 84-2 «Непокрытый убыток». Бухгалтерские программы делают это автоматически.
- решения собственников;
- или устава компании.
Приведём примеры основных проводок с непокрытым убытком.
| Списаны убытки прошлых лет за счет прибыли | Дт 84-1 Кт 84-2 |
| Списаны убытки прошлых лет за счет резервного фонда | Дт 82 Кт 84-2 |
| Убытки прошлых лет погашены за счет резервного фонда | Дт 82 Кт 84-2 |
Источник: buhguru.com
Как рассчитать непокрытый убыток
Непокрытый убыток представляет собой сумму убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке собственными источниками. Данную сумму отражает бухгалтерский баланс акционерных обществ и других организаций.
Непокрытый убыток
С целью отражения убытков за текущий год открывается отдельный субсчет 84.4. В случае невозможности перекрытия убытков за счет прибыли, полученной за прошедшие годы, учредители могут поступить следующим образом:
- оставить его на балансе;
- погасить за счет задействования других источников финансирования.
В такой ситуации убыток остается непокрытым, после этого отрицательное значение переносится в строку 1370. В ходе составления годовой отчетности вся информация о непокрытом убытке за текущий год и прошедший период разносится по субсчетам к счету 84. При этом в 84.2 важно указать значение за текущий год, а в 84.4 – за прошлые годы.
Сделаем домашку
с вашим ребенком за 380 ₽
Уделите время себе, а мы сделаем всю домашку с вашим ребенком в режиме online
*количество мест ограничено
Что означает непокрытый убыток в балансе
Определение 1
Непокрытый убыток в балансе является пассивом, так как представляет часть капитала собственников. Эта часть является прибылью, сгенерированной и пока не направленной на разные нужды.
Представляя внутренний источник финансов, прибыль организации по экономическому содержанию — это свободный резерв распределяемый на усмотрение акционеров и учредителей. Традиционно она направляется на:
- инвестиции в развитие производства;
- выплаты дивидендов и приобретение активов;
- создание или пополнение резервов.
Распоряжаться данным пассивом компания может только непосредственно после принятия на общем собрании собственников решения о направлении финансовых средств. Это решение должно фиксироваться в протоколе.
Непокрытый убыток в балансе отражается в строке 1370 (раздел «Капитал») (при условии, что затраты превышают доход). Он заключается в круглые скобки, при этом общий результат по разделу уменьшается на сумму убытка.
«Как рассчитать непокрытый убыток»
Готовые курсовые работы и рефераты
Консультации эксперта по предмету
Помощь в написании учебной работы
Нераспределенная прибыль представляет долю прибыли, оставшейся в распоряжении организации после проведения всех требуемых платежей. Это понятие достаточно близкое к определению ЧП (чистой прибыли). Она считается таковой при условии, что у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и в течение года ею не начислялись дивиденды.
Отличие в данных видах прибыли в том, что НП представляет объединенный результат работы за отчетный год и период, когда компания функционировала. ЧП формируется только за отчетный период. По этой причине бухгалтером и экономистом они трактуются в разном ключе. НП в бухучете представляет результат работы, зафиксированный на счете 84 в отчете.
На момент составления отчетности прибыль еще не распределена. Решение о ее направлении принимается собственниками в период времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Вследствие этого, экономистом рассматривается и анализируется показатель прибыли за прошедший год после отчетной даты. Другими словами, когда бухгалтер произведет все операции, которые соответствуют принятому решению.
Как рассчитывается непокрытый убыток в балансе
Непокрытый убыток способствует увеличению пассива баланса, и, как следствие, — собственного капитала предприятия. Если по текущему году отмечается убыток, тогда формула расчета записывается таким образом:
Рисунок 1. Формула расчета убытка. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Здесь У — убыток за текущий год.
Полученный показатель может быть отрицательным, если итоговый текущий убыток будет превышать значение НП на начало года. В таком случае убыток будет непокрытым.
Определение 2
Таким образом, под непокрытым понимается такой убыток, который образовался при получении организацией фактического убытка, и отсутствует возможность перекрывать его за счет резервных средств (в частности, когда не создавались резервы финансирования).
Главными причинами возникновения непокрытого убытка являются:
- превышение затрат организации над доходами по разным причинам;
- радикальные изменения учетной политики, заметно отразившиеся на финансовом положении фирмы;
- выявленные в отчетном периоде ошибки за прошлые годы и др.
Замечание 1
При наличии факта убытка организация детально анализирует причины этого явления, поскольку он может спровоцировать снижение показателя конкурентоспособности производимой продукции (оказываемых компанией услуг). Это потребует изменения самой стратегии продаж или даже перепрофилирования производственной деятельности.
Убыток также может представлять собой временное явление. Это бывает в том случае, если происходит вливание в производство внушительных, но окупаемых медленными темпами инвестиций.
Непокрытый убыток, представляющий долю капитала компании, в годовых отчетах указывается, учитывая ориентировочные решения. При этом минусуются прошлогодние убытки, начисленные дивиденды, пополняющие резервные отчисления и другие статьи расходов. Окончательные результаты могут изменяться до утверждения отчетных форм собственниками компании.
Источник: spravochnick.ru
Что такое непокрытый убыток, как отразить в бухучете, рассчитать по формуле
Непокрытый убыток – это цифры, отражающие итоги работы субъекта хозяйственной деятельности за все время, начиная со дня регистрации. При его расчете учитываются все годы работы юрлица. Значение определяется после завершения периода отчета.
Что такое непокрытый убыток
Непокрытый убыток (НУ) – это суммарное значение убытков юрлица, которые не устраняются за счет личных средств. В убытках учитываются обязательства хозяйствующего субъекта перед государственным бюджетом страны и прочие непогашенные долги. Убыточность фиксируется в бухбалансе организаций любых форм собственности.
Как формируется
Убыточная деятельность компании может появиться в случае, если:
- расходы по внереализационным и финансово-хозяйственным операциям окажутся больше доходов;
- вносились корректировки в учетную политику фирмы;
- в ходе проверки были обнаружены неточности в системе бухучета за предыдущие периоды отчета.
Факторы, способствующие возникновению убытков:
- по итогам отчетного периода выявлены отрицательные показатели финансовой деятельности хозяйствующего субъекта;
- корректировка учетной политики фирмы негативно подействовала на финансовые итоги деятельности;
- ранее допущенные оплошности в учете могут привести к негативному финансовому результату.
В случае возникновения НУ необходимо провести тщательный анализ хозяйственных и финансовых процессов на предприятии. Отрицательный результат деятельности может стать следствием ухудшения показателей конкурентоспособности производимой продукции, предоставляемых услуг. Руководству потребуется принимать решение о корректировке бизнес-стратегии либо переоборудовании производства. Показатели убыточной деятельности могут сформироваться в связи с внедрением долгосрочных инвестиционных проектов с продолжительным периодом окупаемости.
Использование показателей
Убытки за отчетный период либо за минувшие годы могут погашаться из средств резервного капитала, а также посредством перечисления денежных средств владельцами хозяйствующего субъекта. При отсутствии денег для погашения обязательств в бухбалансе остается НУ.
Для снятия с бухбаланса показателя за период отчета используется Кт счета «Нераспределенная прибыль (НУ)».
Он может корреспондировать с различными счетами, в зависимости от ситуации:
- если выравниваются значения уставного капитала и чистых активов юрлица, то используется счет «Уставный капитал»;
- если часть резервного капитала перечисляется для устранения убыточности, необходим счет «Резервный капитал»;
- при устранении убыточности посредством перечислений от собственников используется счет «Расчеты с учредителями».
Фиксация в системе бухучета
Согласно с рекомендациями Минфина (приказ № 94н от 31.10.2000 г.) показатель отображается по счету 84, как и нераспределенная прибыль. Но сведения фиксируются по нему только по завершению года. Если хозяйствующий субъект формирует промежуточную отчетность, то используется счет 99.
Рекомендации по отражению финансовых убытков закреплены в Приложении № 1 к Приказу № 66н от 02.07.2010 г. При отображении НУ за период формирования отчета используется строчка 2400 «Чистая прибыль или убыток» бухбаланса. В строчке 1370 фиксируется сальдо по непокрытой убыточности.
Типовые бухпроводки
Для операций могут использоваться следующие бухгалтерские проводки (см. таблицу 1).
Операция
Дт
Кт
Для устранения убыточности за счет финансов резервного капитала
Для погашения убыточности из денежных средств, оставшихся от нераспределенной прибыли за минувшие годы
При возмещении из средств уставного капитала
Устранение посредством взносов собственников
Наращивание НП за счет добавочного капитала
Все по теме на видео:
Как отображается показатель за минувшие годы
Если на фирме финансовые показатели формируются 1 раз на протяжении года, то для фиксации НУ за прошедшие годы создается субсчет 84.4.
Но в небольших компаниях, формирующих промежуточную отчетность, субсчета не используются. Образовавшаяся убыточность в автоматическом порядке устраняется нераспределенной прибылью за минувшие годы.
Убыточность периода
Для фиксации НУ за период отчета формируется субсчет 84.2. Если НП, возникшая за минувшие годы, не направляется на его погашение, то значение строки 1370 бухбаланса будет иметь отрицательное значение.
Формула для вычисления
Для расчета показателя используется следующая формула:
- НПп – нераспределенная прибыль за прошедшие годы;
- У – убыток за период отчета;
- Д – дивиденды.
Искомое значение будет меньше нуля, если показатель НП на начало текущего года меньше текущего убытка, возникшего за период отчета. В этом случае можно говорить о непокрытой убыточности фирмы.
Как считается в балансе
Убыточность может фиксироваться в бухбалансе с использованием следующих счетов:
- Прибыль и убытки – сч. 99;
- Непокрытые убытки – сч. 88;
- Нераспределенная прибыль – сч. 84;
- Расчеты с учредителями – сч. 75;
- Уставный капитал – сч. 80;
- Резервный капитал – сч. 82.
По счету 99 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. До проверки и утверждения оно учитывается на НУ (по счету 84). Создается бухпроводка: Дт 99 Кт 84.
При наличии убыточности по бухбалансу потребуется бухпроводка: Дт 84 Кт 99.
На старте следующего года владельцы бизнеса согласовывают решение о перераспределении доходов. Со счета 84 средства перенаправляются на определенные цели.
Если из средств прибыли планируются денежные перечисления собственникам бизнеса, то создается следующая проводка в бухбалансе: Дт 84 Кт 75.
Если сумма убытков значительна, то для их покрытия целесообразно воспользоваться зарезервированными средствами: Дт 82 Кт 84.
До полного покрытия убытков дивидендные выплаты собственникам бизнеса не начисляются.
Пример показателя на фирме
За отчетный 2018 год ООО «Южный ветер» вышло на отрицательный финансовый итог. Сумма непокрытой убыточности составила 1 654 906 руб. Величина резервного капитала равняется 768 450 руб. По согласованию руководства от 18.03.2019 года вся его сумма направляется на частичное погашение убытков. В системе бухучета формируется следующая проводка: Дт 82 Кт 84, сумма операции 768 450 руб.
Как видно, суммы резервного капитала недостаточно для устранения убыточности. Руководство дополнительно принимает решение о полном устранении отрицательного результата работы за счет прочих средств. В противном случае в бухбалансе будет присутствовать отрицательный показатель.
Что способно влиять на показатель
Показатель НУ, как и сумма НП, может изменяться за год. Величина показателей зависит от принятых управленческих решений.
Таблица 2. Действия, которые могут спровоцировать увеличение либо уменьшение убытков.
Понижение показателя компании
Увеличение показателя фирмы
Если показатели чистых активов и уставного капитала выравниваются путем уменьшения суммы последнего
Если НП по согласованию руководства была перечислена в резервный фонд
Если по итогам переоценки выбывших внеоборотных активов в текущем году, увеличившей добавочный капитал, принято решение о его перераспределении на убытки
Когда прибыль направляется для наращивания суммы уставного капитала
На величину чистой прибыли за период отчета
При начислении и выплате дивидендов
При наличии дивидендов, которые были объявлены, но не востребованы до окончания периода исковой давности
При наличии в периоде отчета чистого убытка
Отражение в бухучете на видео:
Порядок проверки
Аудиторская проверка НУ включает следующие этапы:
- Подготовительный. Он заключается в сверке материалов аналитического и синтетического учета. В системе бухучета показатели аналитического счета 22 должны совпадать с цифрами, зафиксированными по счету 84 синтетического учета. По главной книге необходимо проверить соответствие итоговых показателей по обороту и сальдо счета 84.
- На основном этапе аудиторы должны убедиться, что итоговое сальдо по счету 84 прошедшего периода равняется аналогичным показателям контролируемого года (на его начало). Проверяется тождество значений бухотчетности на начало и конец периода и показателей синтетического и аналитического учетов НУ. Также проверяющие контролируют порядок появления и бухучета убытков.
Следовательно, в качестве НУ рассматриваются итоговые показатели деятельности хозяйствующего субъекта. Для его отражения используется тот же счет, что и для НП.
Напишите свой вопрос в форму ниже
Как наличие у предприятия непокрытых убытков за расчетный период влияет на начисление налогов, прежде всего налога на прибыль? Может ли наличие убытков по данным бухучета стать основанием для внеочередной налоговой проверки?
Как наличие убытков повлияет на зарплату сотрудников предприятия? Могут ли понизить зарплату тем, кто на данном предприятии работает, или нет? До какого уровня они имеют право понизить зарплату?
Если убыток покрывается за счёт взносов, в качестве материальной помощи, от учредителей общества, то на каких бухгалтерских счетах такая помощь отражается и образуется ли при этом налоговая база на доход предприятия?
А, если нет средств на покрытие отрицательного показателя, что тогда? И могут ли браться средства из зарплатного фонда на погашения отрицательного показателя? Правомерно ли это?