Как учитывается арендованное имущество в бухгалтерском балансе

Учет текущей аренды основных средств и его особенности

Определение 1

Аренда – это владение или пользование имуществом на определенный срок, которое основано на договоре. А аренду можно сдать участки земли и другие объекты природы, а также здания, предприятия,дома, оборудование, средства передвижения и иные виды имущества, не теряющие своих свойств в процессе пользования другим субъектом.

Также следует отметить, что, в соответствии с Гражданским кодексом, только собственник имеет право сдавать активы в аренду, а все связи между арендодателем и арендатором регулируются договором аренды. В этом договоре должны быть отражены названия сдаваемого в аренду имущества, его цена, срок, на который оно сдается в аренду, арендная плата и порядок ее внесения, а также обязанности тех кто сдает и принимает в аренду, по содержанию этого самого имущества и условия возврата. Обычно арендная плата конкретной суммы, либо в качестве предоставления какой-либо части продукции, услуг и доходов, которые арендатор получает во время непосредственного использования имущества, которое он арендует.

Особенности бухгалтерского учета объектов аренды в 1С

В случае, когда арендодатель передает имущество арендатору на конкретный срок на условиях возврата, называется текущей арендой, а фиксирование данного процесса называется учетом аренды основных средств. Имущество сдается в аренду на основании акта приема–передачи основных средств.

Вместе с этим, в инвентарной карте имущества арендодателя делается запись о том, что оно было передано в аренду. При этом арендодатель сохраняет за собой право собственности на данное имущество, а арендатор – право пользования и владения им. Исходя из этого, арендодатель должен отражать имущество в своих балансовых счетах, а арендатор – на забалансовых. Плата арендодателю выплачивается за взятые у него основные средства.

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

Существует несколько вариантов бухгалтерского учета, которые зависят от того, является или не является аренда предметом деятельности того, кто сдает имущество в аренду. Но в каждом из этих вариантов, передача арендатору объектов основных средств, они записываются по дебету субсчета “Основные средства, которые сдаются в аренду” с кредитом субсчета “Персональные основные средства” к счету 01 “Основные средства”.

В первом случае аренда – это предмет деятельности арендодателя. В бухгалтерском учете того, кто сдает в аренду, сумма положенной арендной платы входит в объем реализуемых товаров и услуг, и отражается в реестре доходов по всем видам деятельности. Из этого получается, что на сумму, которая начисляется арендодателю за предоставление услуг по сдаче в аренду объектов основных средств:

• Д62 “Выплаты покупателям и заказчикам”, субсчет “Выплаты арендной задолженности”;
• К90 “Продажа”, субсчет “Доход с продаж”.

Затраты, которые связаны с тем, что арендодатель оказывает услуги по сдаче в аренду основных средств, и тех, и по которым начислены отчисления на амортизацию, регистрируются на счете 20 ”Основное производство” :

Учет капитальных вложений в арендованное имущество. Ремонт, отделимые и неотделимые улучшения

• Д20 “Главное производство”;
• К02 “Амортизация основных денежных средств”;
• 10 “Материалы для производства”;
• 70 ”Выплата персоналу по оплаты труда”;
• 69 “Выплаты социального страхования и обеспечения”.

В последних числах месяца все затраты, которые накопились, списываются:

• Д90 “Продажа”, субсчет “Издержки продаж”;
• К20 “Главное производство”.

Помимо этого, в дебете счета 90 “Продажа” показывается и начисление к перечислению НДС по услуге, которая была оказана:

• Д 90 «Продажа», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»;
• К 99 «Доходы и расходы» – на полученные денежные средства;
• Д 99 «Доходы и расходы»;
• К 90 «Продажа», субсчет «Доходы (расходы) от продаж» – на полученный убыток.

То, что арендная плата была получена от арендатора, отражается в дебете финансового счета в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Расчеты по арендной плате”.

При втором варианте, когда передаче объектов основных средств – это не работа арендодателя, а его доходы и расходы, касаемо аренды, должны быть включены в состав операционных доходов и расходов. При этом, во время начисления арендной платы, делаются такие бухгалтерские пометки:

• Д 76 «Выплаты по дебету и кредиту», субсчет «Расходы по арендной плате»;
• К 91 «Дополнительные доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

• Д 91 «Дополнительные доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;
• К 02 «Амортизация основных средств».

Помимо этого, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» формируются на протяжении месяца те расходы, которые были связаны с оказанием услуг аренды.

Исходя из этого, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» комплектуется вся информация, которая необходима для того, чтобы определить финансовый результат предоставления услуг аренды, и она отражается в:

• Д 91 «Дополнительные доходы и расходы», субсчет «Сальдо дополнительных доходов и расходов»;
• К 99 «Доходы и расходы» – на сумму полученной прибыли;
• Д 99 «Доходы и расходы»;
• К 91 «Дополнительные доходы и расходы», субсчет «Сальдо дополнительных доходов и расходов» – полученный убыток.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

Средства, которые получает арендатор, переводятся на забалансовый учет в оценке, которая была указана при составлении договора аренды. В дополнение к этому проводится обычная бухгалтерская запись по дебету счета 001 “Арендованные основные средства”.

Если происходит так, что объекты основных средств, которые были арендованы, находятся в использовании у арендатора для того, чтобы производить какую-либо продукцию или оказывать любые услуги, то появляется возможность рассматривать арендную плату как расход по обычному виду деятельности и включать её в текущие затраты.

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

Расходы на ремонт основных средств, которые были арендованы и производятся арендатором, если они предусмотрены договором аренды, учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

В случае, если объекты, переданные в аренду, используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражена:

• Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

В случае фактического перевода платежей аренды дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются финансовые счета.

Еще одной разновидностью долгосрочной аренды денежных средств является лизинг, следуя договору которого, лизингодатель покупает имущество, которое было указано лизингополучателем, у конкретного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для целей предпринимательской деятельности.

Имущество, которое было приобретено для последующей сдачи в лизинг, учитывается лизингодателем в счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается на его балансе (на счете 01 «Основные средства»).

Источник: zaochnik-com.com

Аренда и лизинг в учете малого бизнеса: вопросы и ответы

С 2022 года существенно изменились правила бухгалтерского учета арендных и лизинговых операций. Рассмотрим наиболее актуальные учетные и налоговые вопросы, возникающие у арендаторов (лизингополучателей) малого бизнеса.

Вопрос 1. Нужно ли применять ФСБУ 25/2018, если микропредприятие на УСН, и имущество на балансе лизингодателя?

Микропредприятие на УСН, применяющее упрощенные способы ведения бухучета, в 2022 году заключило договор лизинга, в котором сказано, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Нужно ли по этому договору применять ФСБУ 25/2018? Ответ на вопрос. К операциям по данному договору лизинга нужно применять ФСБУ 25/2018.

ФСБУ 25/2018 обязателен к применению всеми компаниями, независимо от организационно-правовой формы, применяемой системы налогообложения или способа ведения бухучета: обычного или упрощенного (п.п. 1 и 2 ФСБУ 25/2018). Условие договора лизинга о том, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, с 2022 года не влияет ни на бухгалтерский, ни на налоговый учет лизинговых операций.

При этом компании, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут применять ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке. В частности, если компания арендует имущество без права выкупа и не сдает арендованное имущество в субаренду, то такая компания вправе не отражать в учете право пользования арендой (далее — ППА) и обязательство по аренде (п.п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).

Если же речь идет о лизинге, аренде с правом выкупа или сдаче полученного в аренду имущества в субаренду, то компании малого бизнеса могут сформировать обязательство по аренде исходя из номинальной суммы платежей по лизингу (аренде) без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018). А в состав фактической стоимости ППА можно не включать затраты на доставку и доведение предмета аренды (лизинга) в состояние, пригодное к эксплуатации, а также оценочные обязательства (п. 13 ФСБУ 25/2018).

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам Узнать больше

Вопрос 2. ФСБУ 25/2018 и аренда на неопределенный срок?

Компания взяла в аренду оборудование на неопределенный срок. Можно ли не применять ФСБУ 25/2018 к такой аренде? Ответ на вопрос. Считаем, что арендатор по договору аренды с неопределенным сроком должен применять к такому договору ФСБУ 25/2018. В пп.

1 п. 5 ФСБУ 25/2018 приведено одно из условий признания объекта учета аренды (а, следовательно, и применения ФСБУ 25/2018) — передача предмета аренды на определенный срок. На первый взгляд, можно сделать вывод о том, что данное условие не выполняется при неопределенном сроке аренды, а значит к такому договору аренды неприменимо ФСБУ 25/2018. Однако, по нашему мнению, арендатор по договору аренды с неопределенным сроком должен для целей применения ФСБУ 25/2018 определить на базе профессионального суждения наиболее вероятный срок действия такого договора (п. 9 ФСБУ 25/2018; п. 7.1 ПБУ 1/2008; п.п. B37 и B40 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н (далее — IFRS 16 «Аренда»); ответ на вопрос 2 в Письме Банка России от 12.07.2019 N 17-1-2-6/623).

Вопрос 3. Как учитывать переменную часть арендной платы по ФСБУ 25/2018?

ООО арендует офис. Арендные платежи состоят из постоянной части (непосредственно платы за аренду) и переменной части (компенсации стоимости коммунальных услуг). Как учитывать переменную часть арендной платы с точки зрения ФСБУ 25/2018? Ответ на вопрос.

Арендатор не учитывает переменную часть арендной платы (компенсацию стоимости коммунальных услуг) при определении фактической себестоимости ППА и размера обязательства по аренде. Переменная часть арендной платы признается расходом того месяца, в котором она начислена. В составе арендных платежей для целей применения ФСБУ 25/2018 учитываются переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату предоставления предмета аренды (пп. «б» п. 7 ФСБУ 25/2018). Так как переменные платежи в виде компенсации стоимости коммунальных услуг не зависят от ценовых индексов или процентных ставок, такие платежи не относятся к арендным с точки зрения ФСБУ 25/2018 (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; пп. «b» п. 38 IFRS 16 «Аренда») и, следовательно, не учитываются при определении фактической себестоимости ППА и размера обязательства по аренде (п.п. 13 и 14 ФСБУ 25/2018).

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней! Попробовать

Вопрос 4. Какие платежи учитывать при определении фактической себестоимости ППА, размера обязательства по аренде?

• арендные платежи в фиксированной части, которые формируют обязательство по аренде (пп. «а» п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018);
• депозит, засчитываемый в счет оплаты арендных платежей (пп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018).

Переменная часть арендной платы (процент от выручки) не является платежом, зависящим от ценовых индексов или процентных ставок (пп. «б» п. 7 ФСБУ 25/2018), поэтому не относится к арендным с точки зрения ФСБУ 25/2018 (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; пп. «b» п. 38 IFRS 16 «Аренда»).

Вопрос 5. Как определить фактическую себестоимость ППА и величину обязательства по аренде, если компания применяет ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке?

Компания на УСН взяла в лизинг оборудование на следующих условиях: лизинговый аванс составляет 240 000 рублей (здесь и далее все суммы приведены с учетом НДС 20%), сумма лизинговых платежей за вычетом аванса составляет 1 200 000 рублей, выкупная стоимость составляет 12 000 рублей, расходы на доставку и ввод в эксплуатацию лизингового оборудования составили 120 000 рублей. Какова будет фактическая себестоимость ППА и величина обязательства по аренде при условии, что компания применяет ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке?

Ответ на вопрос. Величина обязательства по аренде складывается из очищенных от НДС номинальных сумм лизинговых платежей и выкупной стоимости за вычетом аванса (п.п. 7 и 14 ФСБУ 25/2018), т.е. составит 1 010 000 рублей = (1 200 000 — 200 000 + 12 000 — 2 000). Фактическая себестоимость ППА будет складываться из величины обязательства по аренде и суммы авансового платежа, очищенного от НДС (п.п. 7 и 13 ФСБУ 25/2018), т.е. составит 1 210 000 рублей = (1 010 000 + 240 000 — 40 000).

Обратите внимание, что в бухучете обязательство по аренде и ППА формируются без учета НДС независимо от того, что лизингополучатель применяет УСН (п. 7 ФСБУ 25/2018).

Расходы на доставку и ввод в эксплуатацию лизингового оборудования (120 000 рублей) в бухучете отражаются единовременно в периоде их осуществления в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 13 ФСБУ 25/2018; п. п. 5 и 18 ПБУ 10/99).

Вопрос 6. Есть ли налоговые риски при уступке прав на лизинговый автомобиль родственнику директора-учредителя?

Директор (он же единственный учредитель) компании хочет уступить права на полученный в лизинг автомобиль родственнику безвозмездно или за символическую сумму. Все платежи по договору лизинга выплачены, кроме выкупной стоимости. Есть ли в данной ситуации налоговые риски?

Ответ на вопрос. Да, у компании-лизингополучателя, уступающей права на предмет лизинга третьему лицу безвозмездно или за символическую плату, будут налоговые риски в случае, если на момент уступки все платежи по договору лизинга, кроме выкупной стоимости, уже выплачены.

В ходе налоговой проверки налоговики могут доначислить НДС и налог на прибыль (или налог при применении УСН) при уступке прав по договору лизинга безвозмездно или за символическую плату. Например, Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2022 N Ф04-7134/2022 по делу N А03-1707/2022 арбитры признали правомерным доначисление НДС с рыночной цены безвозмездно уступленных лизингополучателем взаимозависимому лицу прав по договору лизинга, по которому на момент уступки была неоплачена лишь символическая выкупная стоимость.

Источник: www.kontur-extern.ru

ФСБУ 25/2018 — порядок бухгалтерского учета налога на имущество

Основная новация ФСБУ 25/2018 состоит в исключении зависимости порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны. Каждая сторона договора аренды организует и ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018 (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15) [2] .

В зависимости от вида аренды (операционная или финансовая), условий договора аренды предмет аренды может учитываться у арендодателя на балансе или за балансом в качестве основного средства / инвестиционного имущества, а у арендатора — в качестве права пользования активом с последующим отражением в отчетности в составе основных средств. При этом Минфин России в своем письме от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086 не исключает, что объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя. Данное обстоятельство обуславливает актуальность проблемы бухгалтерского учета расходов по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, переданных или полученных в аренду.

Порядок бухгалтерского учета расходов по налогу на имущество у арендодателя

Согласно пункту 34 ФСБУ 25/2018, справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов).

В свою очередь, в письмах Минфина России от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10874 и от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402 о статочная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества в соответствии со статьей 376 НК РФ [3] должна определяться арендодателем в той оценке, в которой она отражена в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32—40 ФСБУ 25/2018.

Для недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиционного имущества, действуют те же правила (Письмо Минфина России от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642 ).

В письмах Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332 и от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10790 указано, что недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя), и вне зависимости от порядка ведения лизингодателем и лизингополучателем бухгалтерского учета по договорам лизинга лизингополучатель не может признаваться налогоплательщиком по налогу на имущество организаций.

Рассматривая порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм налога на имущество у арендодателя, отмечаем следующее.

На основании пункта 37 ФСБУ 25/2018 проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. В соответствии с пунктами 4, 5 и 7 ПБУ 9/99 [4] данные доходы могут включаться:

• в состав доходов по обычным видам деятельности, если в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);
• в состав прочих доходов, если поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения), являются для организации прочими и не связанными с основной деятельностью.

Исходя из пунктов 5 и 11 ПБУ 10/99 [5] , расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, могут признаваться как расходами по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с этой деятельностью, так и прочими расходами.

Согласно принципу соответствия доходов и расходов, приведенному в абзаце 1 пункта 19 ПБУ 10/99, суммы налога на имущество следует отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности с учетом их связи с процентными доходами, начисляемыми по инвестиции в аренду.

В связи с этим в бухгалтерском учете арендодателя могут быть отражены следующие записи:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Источник: www.unicon.ru