Наиболее корректный способ внесения изменений в налоговый регистр по учету доходов — это корректировка лишних начислений налога в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления.
Поскольку перерасчет суммы НДФЛ Вашим работникам будет сделан в течение того же налогового периода, за который будет представлена справка 2-НДФЛ, то в указанных справках следует отразить правильные данные с учетом сделанного перерасчета.
Обоснование вывода:
С 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в регистре налогового учета, форма которого должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно. Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в п. 1 ст. 230 НК РФ. Информация, представленная в регистрах, должна давать возможность идентифицировать:
— налогоплательщика и его статус;
— виды доходов, суммы доходов, даты их выплаты;
— налоговые вычеты, предоставленные налогоплательщику;
— суммы налога, удержанные и перечисленные в бюджет, даты удержания и перечисления и реквизиты платежных документов на перечисление сумм налога.
Операции по начислению и удержанию налога в налоговом регистре отражаются в разрезе доходов, облагаемых по разным ставкам.
До вступления в силу указанной редакции ст. 231 НК РФ в целях учета доходов, полученных от них физическими лицами, налоговые агенты использовали самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Таким образом, с 1 января 2011 г. в целях гл. 23 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом прямо установлено, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно, такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Следовательно, именно на основании регистров заполняется справка по форме 2-НДФЛ. Значит, изначально необходимые изменения должны быть внесены в налоговый регистр.
На данный момент официальные разъяснения контролирующих органов по вопросу внесения изменений в налоговый регистр по НДФЛ отсутствуют.
По нашему мнению, наиболее корректный способ внесения изменений в налоговый регистр по учету доходов — это корректировка лишних начислений налога в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления. Запись об отмене излишнего удержания корректнее показывать в графе того месяца, когда фактически производятся исправления.
Такая корректировка, по нашему мнению, имеет право на существование, потому как не повлечет за собой каких-либо искажений как в исчислении налоговой базы по итогам налогового периода (года), так и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
При этом обращаем внимание, что все расчеты организации по корректировке налоговой базы должны быть оформлены бухгалтерской справкой.
Аналогично, по нашему мнению, следует вносить исправления в налоговый регистр и в случае, если переплата НДФЛ образовалась в одном месяце налогового периода, то есть нужно исправить в этом месяце излишние начисления.
По вопросу оформления справки по форме N 2-НДФЛ.
В силу п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом от 17.11.2010.
Поскольку перерасчет суммы НДФЛ Вашим работникам будет сделан в течение того же налогового периода, за который будет представлена справка 2-НДФЛ, по нашему мнению, в указанных справках следует отразить правильные данные с учетом сделанного перерасчета.
То есть, поскольку справки по форме 2-НДФЛ за 2011 год еще не были представлены в налоговый орган, в них следует отразить уже исправленные данные по начислению и удержанию НДФЛ.
Тогда в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма исчисленного налога (на основании данных исправленного налогового регистра). В п. 5.4 «Сумма налога удержанная», соответственно, указывается общая сумма удержанного налога. При этом в п. 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период.
Данные по п. 5.5 справки о доходах физического лица «Сумма налога перечисленная» следует показать за минусом суммы возврата работнику, если организация успела вернуть суммы переплаты работнику.
В случае, если возврат не был сделан, то в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» справки 2-НДФЛ указывается исправленная сумма (на основании данных исправленного налогового регистра), а в п. 5.4 «Сумма налога удержанная» и п. 5.5 «Сумма налога перечисленная» указываются суммы без исправлений.
То есть, если сумма налога не была возвращена работнику, то сумма перечисленного налога будет также указана в п. 5.5 справки 2-НДФЛ.
В этом случае возврат НДФЛ будет проведен по правилам п. 1 ст. 231 НК РФ. В п. 1 письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 разъяснен порядок действий организации по возврату обнаруженной переплаты.
Источник: delovoymir.biz
При возврате налога сотруднику справку 2-НДФЛ надо уточнить
Иногда компании удерживают у сотрудника НДФЛ больше, чем требуется. Что в этом случае делать со справками 2-НДФЛ, которые уже сданы в инспекцию, было не ясно. Никаких разъяснений в рекомендациях по заполнению формы справки не было. ФНС восполнила этот пробел и официально сообщила, что при возврате сотруднику излишне удержанного налога надо уточнить сведения о доходах, которые компания ранее сдала в инспекцию (письмо от 13.09.12 № АС-4-3/15317).
В уточненной справке надо отразить обновленные данные об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ (строки 5.3–5.5 справки). А строку 5.6, предназначенную для излишне удержанного налога, заполнять не надо. Также налоговая служба отмечает, что не требуется сообщать инспекторам о самом факте возврата налога работнику. Достаточно сдать уточненную справку 2-НДФЛ с тем же номером, что и предыдущую, но с новой датой.
Правда, мы считаем, что будет не лишним приложить к справкам сопроводительное письмо, где компания пояснит причины корректировок в справках. Дополнительно можно привести дату и номер платежки, по которой компания перечислила НДФЛ работнику. Это исключит вопросы инспекции.
Заметим, что компания вправе вернуть НДФЛ как из собственных средств, так и за счет налога, удержанного с зарплаты других сотрудников. В последнем случае в справках на всех работников должна совпадать сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога. Уменьшать на сумму возврата перечисленный за сотрудников налог не требуется. Это подтвердили в ФНС.
Источник: www.audit-it.ru
Социальные вычеты в 2-НДФЛ
Иногда в справках 2-НДФЛ встречаются коды социальных вычетов. В статье поговорим, в каких случаях они могут попадать в справку о доходах физлица и как правильно должны отражаться.
- Когда социальные вычеты попадают в справку 2-НДФЛ
- Как социальные вычеты отражаются в справке 2-НДФЛ
- Итоги
Когда социальные вычеты попадают в справку 2-НДФЛ
В справке 2-НДФЛ социальные вычеты отражаются, если налоговая льгота была применена по месту работы. Как помним, у работников есть такое право — применять вычет в момент начисления зарплаты, не дожидаясь окончания года (по декларации 3-НДФЛ).
Для этого физическое лицо должно предоставить работодателю:
- комплект документов, подтверждающих понесенные затраты и право на вычет;
- уведомление ФНС, разрешающее уменьшить налоговые обязательства физлица по НДФЛ в определенном объеме.
Возможность применения социального вычета регламентирована ст. 219 НК РФ. Льгота может быть предоставлена по таким направлениям расходов:
- обучение;
- благотворительные взносы — пожертвования;
- лечение, покупка медикаментов;
- участие в системе добровольного пенсионного страхования, в том числе осуществление перечислений в НПФ;
- уплата взносов по договорам личного добровольного страхования.
Как социальные вычеты отражаются в справке 2-НДФЛ
Социальный тип вычетов отражается в справке в разделе 4. Для этого необходимо указать такие сведения:
- код льготы (вычета);
- сумма примененного вычета.
Коды вычетов, которые использовались для покрытия издержек на обучение:
- 320 — если налогоплательщик оплачивал свое обучение или платил за образовательные услуги, оказываемые его брату или сестре при условии, что родственник не достиг возраста 24 лет и учится очно;
- 321 — если физическое лицо производило оплату за учебу своего ребенка (при условии, что ребенку еще нет 24 лет) или опекун оплатил очную учебу подопечного (в возрасте до 18 лет).
Налоговые вычеты, примененные в части понесенных затрат на медицинское обслуживание:
- 324 — вычет, предусмотренный за медуслуги, полученные самим работником или его близкими (супругом или супругой, родителями, несовершеннолетними детьми, в том числе усыновленными и взятыми под опеку), и за приобретение дорогостоящих медпрепаратов, выписанных лечащим врачом;
- 325 — эта комбинация чисел указывает на вычет по осуществленным взносам на добровольное личное страхование (страховой договор может быть оформлен как на самого работника, так и на его супругу (супруга), родителей и находящихся у него на иждивении детей в возрасте до 18 лет);
- 326 — вычет в сумме фактически осуществленных затрат на лечение из списка дорогостоящих медицинских процедур (сумма не ограничена размером налоговой льготы, этот вид издержек может быть покрыт в полном объеме).
Уплаченные дополнительные страхвзносы на накопительную пенсию, по которым работником используется налоговая льгота, отражаются как вычет под шифром 328.
В третьем блоке данных в 2-НДФЛ фиксируются начисленные доходы физических лиц с помесячной расшифровкой видов выплат. Эти суммы вносятся без уменьшения на налоговые льготы. В первой строке пятого раздела справки доходы отражаются в полном объеме. Этот показатель должен быть откорректирован в меньшую сторону на величину социальных и других видов вычетов при выведении суммы налоговой базы.
Итоги
К социальным вычетам относят возврат уплаченного НДФЛ при оплате лечения, обучения, добровольного страхования. Социальные вычеты отражаются в справке 2-НДФЛ, если работник получает вычет через работодателя — при начислении зарплаты, а не по итогам года путем подачи декларации 3-НДФЛ в ИФНС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru