Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, по которым оформляются документы с результатами деятельности предприятия. Россия начала переход на систему стандартов МСФО с 1998 года. Сейчас в Законе № 208-ФЗ указан перечень организаций, обязанных оформить отчетность по международным нормам. Применение стандартов не устраняет обязанности вести бухгалтерский учет по нормам национального законодательства.
Что такое МСФО: суть и понятие
Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.
МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.
5 Элементы финансовой отчетности в МСФО Продолжение
Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:
- контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
- инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
- государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.
Приоритетная цель оформления документации по МСФО – дать обязательную информацию внешнему пользователю. Это могут быть партнеры по бизнесу, потенциальные инвесторы, государственные структуры.
Если оформлять документы без соблюдения международных стандартов, указанная информация может быть неполной, необъективной. недостоверной. Использование стандартов, напротив, предусматривает оформление документации по единым требованиям. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учета, документы с рекомендациями об отражении хозяйственных операций.
История МСФО
Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.
Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.
Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.
Концептуальные основы финансовой отчетности. Существенность в МСФО.
Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.
Сравнение МСФО и американских стандартов
В США своя модель финансовой отчетности US GAAP. С 2009 года отменена норма о согласовании отчетности по МСФО и US GAAP. Это означает устранение несоответствий между американской и международной системами. Однако ряд отличий до сих пор остался. Например, по МСФО запрещено использовать такой способ учета запасов как LIFO.
Он подразумевает, что последняя единица активов будет продана первой. В американской системе отчетности US GAAP такой способ активно применяется, как и еще в ряде стран.
Кто в России должен придерживаться МСФО
Для этого нужно обратиться к ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Отчетность обязаны оформлять:
- кредитные учреждения;
- страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
- НПФ;
- управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
- клиринговые компании;
- ФГУП, чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
- АО, чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
- иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.
Отметим, что данный перечень может периодически меняться. Рекомендуем проверять изменения в Закон № 208-ФЗ, чтобы не допускать ошибок при подготовке отчетности.
Для кого МСФО не обязательны
Для компаний, не указанных в Законе № 208-ФЗ, внедрение и оформление отчетности по международным стандартам необязательно. Также в законе прямо указано, что он не распространяется на бюджетные учреждения.
Коммерческие структуры могут сами принимать решение о переводе своей отчетности на международные требования. Это позволит:
- повысить деловую репутацию и рыночную цену бизнеса;
- упростить взаимодействие с контрагентами, в том числе по сделкам с зарубежными партнерами;
- выйти на рынки других государств с продукцией, работами или услугами.
Использование МСФО поможет с ведением бухучета по национальным нормам, так как они постепенно приводятся в соответствие с международными требованиями. Знание стандартов и умение применять их на практике фактически стало обязательным для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, особенно если они работают в крупных компаниях. При подготовке специалистов в ВУЗах есть специальные программы обучения по международным стандартам.
Проблемы при внедрении
Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:
- Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
- Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
- Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
- Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.
Используя МСФО в бухгалтерии, компания все равно обязана вести проводки, обрабатывать и учитывать операции, работать с первичной документации по российскому законодательству. Непосредственно в международных стандартах таких правил нет. Поэтому для перевода показателей бухучета в отчетность по международным стандартам проводится трансформация.
Отличие от ПБУ и РСБУ
МСФО содержит основные принципы ведения учета и составления отчетности. Однако там нет предписаний по ведению первичной отчетности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. По сути, ПБУ конкретизирует правила и особенности бухгалтерского учета, а итоговый результат (отчетность) будет соответствовать единым международным стандартам.
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) отличаются от МСФО по следующим показателям:
- цель применения – основной целью использования РСБУ является подготовка отчетности для контролирующих и надзорных органов, тогда как МСФО имеет ключевой значение для внешних пользователей, инвесторов;
- отчетные периоды – по РСБУ это календарный год, а международные стандарты допускают оформление отчетности по финансовому году;
- валюта учета и отчетности – по РСБУ это только рубль, а в международных стандартах используется валюта, в которой организация получает выручку, ведет операции;
- налоговая база – по РСБУ это суммы дохода или расходов, тогда как по МСФО возможны другие варианты определения налоговой базы.
Также есть отличия по дисконтированию, процентному доходу, по завышению балансовой стоимости активов, по многих другим показателям. Для внедрения и использования стандартов может потребоваться повышение квалификации, обучение бухгалтеров, аудиторов.
Стандарты МСФО
Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год.
На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:
| МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности |
| МСФО/IAS 2 | Запасы |
| МСФО/IAS 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
| МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода |
| МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль |
| МСФО/IAS 16 | Основные средства |
| МСФО/IAS 17 | Аренда |
| МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам |
| МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи |
| МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют |
| МСФО/IAS 23 | Затраты по займам |
| МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
| МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам |
| МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия |
| МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике |
| МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации |
| МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию |
| МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 36 | Обесценение активов |
| МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
| МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы |
| МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество |
| МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство |
| МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО |
| МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях |
| МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса |
| МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования |
| МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность |
| МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых |
| МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации |
| МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты |
| МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты |
| МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность |
| МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность |
| МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях |
| МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости |
| МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц |
| МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями |
| SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
Аббревиатура IFRS используется для стандартов, введенных в действие с 2011 года. До этого стандарты выпускались под названием IAS. Для составления консолидированной отчетности по Закону № 208-ФЗ используется стандарт IFRS 10. Он введен Приказом Минфина № 217н.
Принципы МСФО
Суть МСФО заключается в использовании единых требований, правил и принципов при подготовке отчетности.
Перечень основных принципов, характеризующих МСФО:
- Приоритет экономического содержания над формой. На отчетность не влияют нормы внутреннего законодательства, финансовые модели, условия экономической деятельности разных стран;
- Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (независимо от сроков движения денежных средств);
- Непрерывность деятельности. Он гарантирует продолжение деятельности компании в будущем, отсутствие планов на закрытие бизнеса.
Полный перечень принципов нужно смотреть по стандарту, применяемому в конкретных случаях.
Трансформация отчетности под требования МСФО
В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:
- отчет о финансовом положении (баланс);
- отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
- отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
- отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).
Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.
МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:
- разрабатывается учетная политика компании;
- определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
- выполняет насчет начальных балансов, активов;
- определяется модель (способ) трансформации;
- проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
- собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
- проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
- заполняются отчеты.
Суть трансформации заключается в переводе показателей бухучета по нормам внутреннего законодательства под требования международных стандартов. Ввиду различий ПБУ, РСБУ и МСФО, трансформация включает корректировку статей, изменение группировки данных из бухучета. Для трансформации используется программное обеспечение, разработанное специально под эти цели.
Автоматизация МСФО
Вручную готовить отчетность под требования МСФО долго, неудобно. Поэтому под нужды компаний из разных сфер деятельности разрабатываются программные приложения, автоматизирующие трансформацию и подготовку отчетности. В самых простых случаях поможет даже использование таблиц Excel с различными формулами. Программы для автоматизации выбираются индивидуально под компанию. Они должны учитывать особенности учетной политики, сферу деятельности, другие показатели.
Заключение
Международные стандарты финансовой отчетности применяются для подготовки документов о результатах деятельности компании. Стандарты вводят единые принципы и правила, применяемые компаниями на международном уровне. Перечень организаций, которые обязаны оформлять отчетность по МСФО в России, утвержден Законом № 208-ФЗ.
Источник: kskgroup.ru
Элементы финансовой отчетности по МСФО
Согласно международным стандартам финансовой отчетности, ее элементами принято считать данные, на основании которых выполняют ее подготовку. При постановке и внедрении МСФО их можно разделить на несколько категорий.
- Элементы оценки финансового положения организации, которые входят в состав бухгалтерского баланса в 1С МСФО. Среди них:
- активы (assets) — согласно МСФО, к ним относят контролируемые предприятием ресурсы и имущество; автоматизация внеоборотных активов по МСФО представляет собой результат состоявшихся в прошлом событий; от них в будущем ожидается экономическая выгода;
- обязательства (liabilities) — так определяют задолженность компании, возникающую на основании прошлых событий; с целью их выполнения приходится идти на отток ресурсов, приносящих финансовые выгоды; это займы, долги, кредиты и задолженности в 1С МСФО; обязательства можно погасить и другими способами: путем отказа либо утраты кредитором его прав;
- капитал (capital или equity) — под этим термином принято понимать собственную долю активов организации, остающуюся после вычета всех ее обязательств; ее разделяют на следующие составляющие; капиталы, поступающие от акционеров, и полученные в итоге самостоятельной хозяйственной деятельности.
- Элементы, оценивающие бизнес-деятельность, включаемые в отчетность о прибыли и убытках (так называемая консолидированная отчетность МСФО):
- доходы (income) — появляются в результате роста активов компании или снижения обязательств; их результатом становится увеличение капитала, которое не должно происходить с помощью дополнительных вкладов собственников; могут быть двух видов: выручка — представляет собой регулярные доходы, возникающие от осуществления обычной хозяйственной деятельности, и выигрыши — нерегулярные доходы, например, субсидии, компенсации, продажа основных средств, разница валютного курса;
- расходы (expenses) — снижение финансовой выгоды в отчетный период из-за убыли активов и возникновения обязательств, которые содержит консолидированная отчетность МСФО; приводят к уменьшению капитала фирмы; подразделяются на два вида: обычные, осуществляемые ради будущих доходов, и другие, не приводящие к экономической выгоде в будущем.
При ведении отчетности в 1С (внедрение МСФО и консолидированная отчетность МСФО) активы, капитал, обязательства, доходы и расходы в бухучете и финансовых отчетах, а также формы отчетности по МСФО принято измерять в количественном отношении и выражать в денежном эквиваленте. В случаях, когда, осуществляя внедрение МСФО и требуется по МСФО консолидированная финансовая отчетность, невозможно определить стоимость элементов и их нельзя измерить, не представляется возможным и отразить их в бухгалтерском учете, а также внести в отчетный бухгалтерский баланс (МСФО бух баланс) и остальные формы финансовой отчетности. При подготовке финансовых отчетов по международным стандартам финансовой отчетности, когда рассматривается система МСФО, включая в МСФО основные средства, можно использовать валюту, имеющую хождение в месте представления отчетности – подразумевается консолидированная отчетность МСФО. Когда оценивается на отчетность МСФО цена, крайне важна автоматизация внеоборотных активов по МСФО и всех остальных финансовых элементов предприятия, данный вопрос нельзя упускать из вида при выборе информационной системы для ведения отчетностей МСФО.
Заказать отчетность по МСФО, формы отчетности МСФО и аудит системы финансового управления (подразумевается система МСФО и стандарт МСФО) с диагностикой системы отчетности и управления финансами помогут специалисты компании ИТАН. Вас ждут одни из самых оптимальных цен на услуги, а также выявление рисковых зон в системе управления, полная разработка концепции системы с учетом специфики бизнеса и предложение разных вариантов внедрения МСФО и консолидированной отчетности МСФО. Профессионалы компании ИТАН не только помогут эффективно внедрить отчеты МСФО (включая в МСФО отчет о прибылях и убытках) и прочие моменты, связанные с такой областью, как международный стандарт финансовой отчетности.
Уже сегодня наши специалисты
бесплатно проконсультируют
вас по теме:
Источник: www.finprosoft.ru
Отчетность по МСФО: подготовка, составление, элементы, принципы
Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности в соответствии с МСФО
В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:
- кредитные фирмы;
- страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
- негосударственные пенсионные фонды;
- управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
- федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
- другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.
В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.
- 1. Публичные акционерные общества.
- 2. Другие эмитенты ценных бумаг, если их ценные бумаги допущены к торгам на фондовых биржах.
- 3. Банки.
- 4. Страховщики.
- 5. Кредитные союзы.
- 6. Предприятия общегосударственного значения, добывающие полезные ископаемые.
- 7. Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по отдельным видам финансовой деятельности:
- негосударственное пенсионное обеспечение;
- представление других финансовых услуг;
- вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг.
- 8. Крупные предприятия. Это компании независимо от сферы деятельности, чьи показатели отвечают двум из трех критериев:
- балансовая стоимость активов — свыше 20 млн евро;
- чистый доход от реализации — свыше 40 млн евро;
- количество сотрудников — более 250 человек в среднем.
В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации еще с 2002 года должны трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО.
Обязаны применять МСФО субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса:
- финансовые организации
- специальные финансовые компании и исламские специальные финансовые компании;
- филиалы банков, страховых организаций, страховых брокеров — нерезидентов РК.
Субъекты малого и среднего предпринимательства могут, но не обязаны составлять отчетность по МСФО.
Подготовка отчетности
Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:
- 1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
- 2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.
Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.
Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:
- Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
- Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках.
Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:
- 1. Активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания. Являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
- 2. Обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которая возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав. К ним относятся:
- займ;
- долговые обязательства;
- банковские кредиты;
- задолженность.
- 3. Капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части:
- капитал от акционеров;
- капитал, полученный в результате собственной деятельности.
Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:
- 1. Доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
- выручка — регулярные доходы от обычной деятельности;
- выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
- 2. Расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, уменьшающих капитал организации. Расходы разделяют на две группы:
- обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
- другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.
Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО
Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.
Принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:
- полезность информации — её применение позволяет пользователям принимать экономически обоснованные решения;
- уместность — способность влиять на экономические решения пользователей;
- достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности;
- понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них;
- сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.
Принципы отражения информации в учете часто группируют так:
- Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
- Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
- Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
- Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
- Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
- Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
- Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности по МСФО.
Если вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на базовый онлайн-курс по МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!
Источник: finacademy.net