Какие штрафы предусмотрены за непредставление расчетов по форме 6-НДФЛ по обособленным подразделениям? В какой срок надо представить 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, если поступило требование от налоговой инспекции? Каким образом представлять 6-НДФЛ за I квартал 2016 года: как первичный отчет или как уточненную форму? Данные вопросы рассмотрели эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответственность за непредставление 6-НДФЛ
Заполнение 6-НДФЛ по обособленным подразделениям
По вопросу о том, как представить 6-НДФЛ (как первичный отчет или как уточненную форму) сообщаем следующее. Согласно п. 2.2 Порядка по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).
В рассматриваемом случае организация, имеющая обособленные подразделения, представила расчет 6-НДФЛ по месту нахождения только головной организации. По нашему мнению, при представлении расчета 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений в строке «Номер корректировки» указывается номер корректировки первичного расчета «000», так как расчет не представлялся. Полагаем, в рассматриваемой ситуации по месту учета головной организации также следует подать расчет 6-НДФЛ с уточненными показателями о доходах и удержанных суммах НДФЛ в отношении работников головного подразделения. Поскольку в этом случае по месту учета головной организации расчет будет представлен повторно (за минусом информации о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников обособленного подразделения), то по строке «Номер корректировки» следует проставить «001».
Как платить НДФЛ при наличии обособленного подразделения?
Срок представления 6-НДФЛ
Источник: taxpravo.ru
НДФЛ по обособленному подразделению: уплата и отчетность
Обособленные подразделения юрлица (ОП) – это территориально удаленные отделения компании: филиалы или представительства, в которых организованы стационарные рабочие места. «Обособки» не являются отдельными юридическими лицами и работают на основании положений, утвержденных головной компанией. Оформление отчетности и расчет налогов для них имеют свои особенности. Рассмотрим порядок уплаты и представления форм по НДФЛ.
Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям
Если обособленное подразделение имеет расчетный счет и соответствующие полномочия, то может самостоятельно уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность. Иначе же эти функции выполняет головная организация.
Обособленное подразделение уплачивает НДФЛ только с доходов тех работников, которые в нем трудоустроены. Это должно подтверждаться записью о месте работы в трудовой книжке или трудовом договоре. В отношении работающих по ГПД налог с доходов по месту учета «обособки» уплачивается, только если договор заключен непосредственно с обособленным подразделением.
Все об обособленных подразделениях
Если сотрудник в течение месяца работает одновременно в нескольких филиалах организации, НДФЛ необходимо уплачивать с доходов в каждом из них. В случае, когда выплаты от работы в разных подразделениях были перечислены общей суммой, налог нужно уплатить для каждого подразделения, разделив его пропорционально отработанному времени.
Если работник филиала или центрального офиса отправлен в командировку в другое подразделение, налог с доходов физлиц нужно уплатить только тому учреждению, где он трудоустроен.
Если работник выполняет обязанности дистанционно, НДФЛ уплачивается в налоговую по месту нахождения подразделения компании (обособленного или центрального), в котором он оформлен официально.
По действующим правилам оплачивать налоги и представлять отчеты ОП должны в ИФНС по своему местонахождению. С 1 января 2020 года вступает в силу закон №325-ФЗ от 29.09.2019, изменяющий порядок уплаты и отчетности по НДФЛ.
Организация с обособленными подразделениями, которые находятся в границах одного муниципального образования, сможет выбрать одно отделение ФНС для уплаты налогов и сдачи отчетности по НДФЛ. Если «обособки» и главный офис находятся в одном муниципалитете, сдавать все отчеты может головное отделение. Юридическое лицо должно будет до 1 января уведомить каждое отделение налоговой инспекции, где зарегистрированы ОП, в какую ИФНС будут передаваться сведения в следующем году. Изменить решение в течение года нельзя.
Платежное поручение на уплату НДФЛ за обособленное подразделение
При заполнении платежного поручения на перечисление НДФЛ по «обособке» следует учитывать ряд моментов:
- «ИНН» плательщика – это ИНН организации (у обособленного подразделения нет своего ИНН);
- «КПП» плательщика – КПП, присвоенный организации по месту учета ее «обособки»;
- «Плательщик» – наименование подразделения, которое непосредственно перечисляет налог;
- «Получатель», «ИНН» и «КПП» получателя – сведения о налоговой инспекции, куда платится налог;
- реквизит «105» – код ОКТМО муниципального образования, где размещается подразделение.
В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке. Для каждого ОП оформляется отдельное поручение, суммарно перечислить налог нельзя.
Отчетность по НДФЛ по обособленному подразделению
Состав отчетности по НДФЛ для ОП такой же, как и для главной организации (п.2 ст.230 НК РФ):
- справка 2-НДФЛ (с 2021 года будет включена в состав 6-НДФЛ),
- расчет 6-НДФЛ.
Отчеты заполняются только в отношении постоянных сотрудников «обособки» и работников по ГПХ, заключенных с этим подразделением.
Если сотрудники обладают полномочиями представлять компанию в налоговой, подразделение может сдать отчетность самостоятельно. В противном случае документы предоставляет главный офис.
Способ отправки отчетов зависит от количества работников, получивших доход:
- в электронном формате, если выплаты в общем по организации получили 25 человек и более.
- в бумажном формате, если выплаты от компании получили меньше 25 человек.
С января 2020 года пороговое количество сотрудников снизится с 25 до 10 человек.
Особенности заполнения 6-НДФЛ для обособленного подразделения:
- на титульном листе в поле «КПП» указывается код, присвоенный организации по месту учета ее ОП, которое подает расчет;
- в поле «Представляется в налоговый орган (код)» – код налоговой инспекции, куда подается расчет;
- в поле «По месту нахождения (учета) (код)» – код места подачи 6-НДФЛ налоговым агентом;
- в строке «Налоговый агент» – название организации;
- в поле «Код по ОКТМО» – код муниципального образования, на территории которого размещается филиал.
При заполнении справки 2-НДФЛ по обособленному подразделению в соответствующие поля вносятся аналогичные данные. В остальном формы заполняются в общем порядке.
Сроки подачи отчетности по НДФЛ для «обособок» такие же, как и для головных организаций. Напомним, что с 01.01.2020 сроки сдачи годового расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2019-й – не позже 1 марта.
Штрафы
За неуплату или частичную неуплату НДФЛ компанию накажут штрафом в размере 20 % от суммы налога. Если налог по обособленному подразделению уплачен по месту учета головного офиса или другого отделения, взыскания быть не должно.
Несвоевременная подача 6-НДФЛ повлечет штраф в размере 1 тысячи рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. Если расчет по обособленному подразделению не сдали в течение 10 рабочих дней после крайнего срока подачи, инспекция может приостановить денежные операции по счетам всей организации. Если расчет представлен вовремя, но не в то отделение инспекции, скорее всего штрафа не будет – законом ответственность не предусмотрена. В таком случае рекомендуется представить уточненку с нулевыми показателями и подать первичный расчет в правильное отделение налогового органа.
За несвоевременную подачу справки 2-НДФЛ взыскание составит 200 рублей за каждый документ. Если отчет сдан вовремя, но не в то отделение ИФНС, рекомендуется аннулировать справку и подать заново уже в правильный налоговый орган. За несоблюдение формата подачи (в бумажном, а не электронном виде) штраф составляет 200 рублей за каждую справку. Указание недостоверных сведений в отчетах наказывается штрафом в 500 рублей за каждый неверно заполненный документ.
Сборник консультаций для бухгалтера
Последние изменения по НДФЛ, образец и пошаговая инструкция по заполнению, особенности 6-НДФЛ для обособленного подразделения, возврат налога и много другое в сборнике Консультант Плюс «6-НДФЛ. Как правильно заполнять в 2019 году?». Закажите сборник бесплатно на нашем сайте.
Источник: m-style.su
Налоги в обособленном подразделении: как платить НДФЛ и налог на прибыль
Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).
О том, как регистрируется обособленное подразделение, читайте в статье «Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция».
Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст.
226 НК РФ).
Это касается выплат как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Но нужно иметь в виду следующее. Платить НДФЛ в налоговую подразделения необходимо при условии, что:
- работающий по трудовому договору считается работником этого ОП (это прямо записано в трудовом договоре, штатном расписании, трудовой книжке);
- договор ГПХ заключен непосредственно с подразделением (при этом фактическое место осуществления деятельности значения не имеет).
Куда платить НДФЛ, если работник в течение месяца работает в разных подразделениях, трудится дистанционно или на дому? Ответы на эти вопросы вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Что делать, если у сотрудника два рабочих места
В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника компания должна перечислить в соответствующие бюджеты как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения подразделения с учетом фактически отработанного работником времени. Это время определяется на основании табеля учета рабочего времени, исходя из данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.
Такие рекомендации приведены в Письме Минфина Россииот 01.03.2017 №
03‑04‑06/11798
.
Нововведения в уплате НДФЛ за ОП с 2021 года
Организация, у которой есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, теперь вправе уплачивать НДФЛ (Информация ФНС России):
- по месту нахождения одного из ОП — если головная организация расположена в другом муниципалитете;
- по месту нахождения одного из ОП или по месту нахождения организации — если головная компания находится в том же муниципалитете.
Подробнее об уведомлении мы рассказывали здесь и приводили его бланк.
Что считают судьи
На это обстоятельство Президиум ВАС обратил внимание еще в Постановлении от 24.03.2009 № 14519/08 по делу № А33-356/2008. Как следует из материалов данного дела, и налоговики, и нижестоящие суды сочли, что перечисление налоговым агентом (имеющим обособленные подразделения) сумм НДФЛ в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, свидетельствует о неисполнении им обязанности, установленной п.
7 ст. 226 НК РФ. По их мнению, излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. И это является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Напомним: состав налогового правонарушения согласно названной норме образуют такие деяния налогового агента, как неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок налога.
Высшие арбитры, признавая подобный подход налоговиков и судей к толкованию налоговых норм неверным, обратили внимание, что налоговым правонарушением в смысле ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим кодексом определена ответственность. Но поскольку Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ при выплате дохода работникам подразделений, оснований для привлечения такого агента к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.
Подчеркнем: с момента опубликования Постановления Президиума ВАС РФ № 14519/08 налоговые правила, определяющие порядок перечисления НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, не претерпели каких‑либо кардинальных изменений. Не появилось также никаких дополнительных оговорок касательно бюджета, куда надлежит перечислить налог налоговому агенту, и в ст.
123 НК РФ. А это значит, что организации, нарушившей только порядок перечисления НДФЛ с доходов, удержанных из доходов сотрудников обособленных подразделений, формально ничего не грозит. Даже если налоговики и накажут ее, то у нее есть неплохие шансы оспорить правомерность подобного наказания. Кстати, наличие указанного законодательного «пробела» специалисты ФНС признали еще в Письме от 02.08.2013 № БС-4-11/14009, а Минфин рекомендовал учитывать сложившуюся судебную практику в Письме от 10.10.2014 № 03‑04‑06/51010.
Так, Президиум ВАС в Постановлении от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011 также подчеркнул, что неправильное отражение в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок.
Арбитры, рассматривая споры, возникшие в схожих ситуациях, зачастую говорят о том, что налоговики, обнаружив у налогового агента переплату по НДФЛ по головной организации и недоимку по обособленным подразделениям, сами должны провести зачет налога по итогам налогового периода (см., например, Постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № Ф07-10789/2013 по делу № А56-72308/2012).
В то же время с нашей стороны было бы несправедливо умолчать о наличии судебных решений, в которых арбитры указывают, что исправить ошибку в распределении НДФЛ между бюджетами, возникшую вследствие неправильного оформления платежных поручений на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате дохода работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных сторон (в том числе налоговый агент) (см., например, Постановление АС МО от 06.10.2015 № Ф05-13213/2015 по делу № А41-43272/14).
Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения
Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. здесь.
Куда нужно платить НДФЛ, если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании (или в городах Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе) на территориях разных налоговых органов, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.
Как сдать отчетность по НДФЛ по обособленному подразделению
По месту учета обособленного подразделения нужно подавать (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденные Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/;
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденный Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/
То есть состав отчетности такой же, как у головной организации.
Но в этом случае формы заполняются только в отношении (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- работников обособленного подразделения;
- физических лиц, которые получили доходы по гражданско-правовым договорам с этим подразделением.
Отчетность может быть сдана обособленным подразделением, если его сотрудники уполномочены представлять интересы организации в налоговых органах по доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/, п. 5.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Это не мешает головной организации сдать отчетность самостоятельно.
В случае отсутствия доверенности отчетность должна представить сама головная организация (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Способ подачи отчетности по обособленному подразделению зависит от того, сколько сотрудников получили доход (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- в электронной форме по ТКС, если доходы от организации в целом (то есть включая головную организацию и ее обособленные подразделения) получили 25 человек и более;
- в электронной форме по ТКС или на бумаге, если доходы от организации в целом (то есть включая головную организацию и ее обособленные подразделения) получили менее 25 человек.
Куда, в какие сроки нужно сдать и как заполнить форму 6-НДФЛ по обособленному подразделению
Расчет 6-НДФЛ по обособленному подразделению представьте в налоговый орган, где оно состоит на учете (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет нужно заполнять и представлять отдельно по каждому обособленному подразделению (Письма ФНС России от 09.11.2016 N БС-4-11/, от 01.08.2016 N БС-4-11/).
Сроки на подачу формы 6-НДФЛ такие же, как и по головной организации (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- за I квартал, полугодие и девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- за год – не позднее 1 апреля следующего года.
Если такие даты выпадают на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заполнение формы 6-НДФЛ по обособленному подразделению имеет следующие особенности в титульном листе, независимо от того, кто сдает (п. п. 1.10, 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- по строке “КПП” всегда указывается КПП, который присвоен организации по месту учета ее обособленного подразделения;
- по строке “Представляется в налоговый орган (код)” – четырехзначный код налогового органа, в котором подразделение состоит на учете;
- по строке “По месту нахождения (учета) (код)” – код 220;
- по строке “(налоговый агент)” – наименование организации;
- по строке “Код по ОКТМО” – код ОКТМО муниципального образования, в котором находится обособленное подразделение.
В остальном форму 6-НДФЛ нужно заполнить в том же порядке, что и расчет по самой организации.
Как заполнить и сдать 2-НДФЛ по обособленному подразделению
Куда сдавать 2-НДФЛ по обособленному подразделению
Сведения по форме 2-НДФЛ по обособленному подразделению представьте в налоговый орган, где это подразделение состоит на учете (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
В какой срок нужно сдать 2-НДФЛ по обособленному подразделению
Срок на подачу формы 2-НДФЛ такой же, как и по головной организации, – не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А если 2-НДФЛ вы представляете из-за невозможности удержать налог – не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст.
226 НК РФ).
Если эти даты выпадают на выходной день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Как заполнить 2-НДФЛ по обособленному подразделению
Заполнение формы 2-НДФЛ по обособленному подразделению имеет следующие особенности независимо от того, кто сдает (гл. II, III Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):
- в поле “в ИФНС (код)” отразите четырехзначный код налогового органа, в котором обособленное подразделение состоит на учете;
- в поле “Код по ОКТМО” укажите код ОКТМО муниципального образования, в котором находится подразделение;
- в поле “КПП” укажите КПП организации, присвоенный ей при постановке на учет в связи с открытием подразделения;
- в поле “Налоговый агент” отразите наименование организации.
В остальном форму 2-НДФЛ нужно заполнять в общем порядке.
Реквизиты платежного поручения
- ИНН организации (ОП собственного ИНН не имеет);
- КПП обособленного подразделения;
- плательщик — наименование головной организации или ее ОП — в зависимости от того, кто перечисляет налог;
- получатель — реквизиты ИФНС, куда платится налог;
- ОКТМО муниципального образования, где находится подразделение.
При централизованной уплате НДФЛ перечислять налог можно одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица, обозначенного в уведомлении (п. 3 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).
О том, какие КБК необходимо указывать в платежных документах по НДФЛ, читайте в статье «Какие КБК по НДФЛ за сотрудников?».
Итоги
Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. С 2021 года есть возможность в некоторых случаях платить НДФЛ централизованно. Перечисление налога, как правило, осуществляет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: forum-izpp.ru