Ключевые слова: капитальные вложения, определение, трактовка, примерный перечень, состав, условия признания, критерии, федеральный стандарт бухгалтерского учета, строительные организации
С 1 января 2022 года строительным организациям необходимо будет в обязательном порядке начать применять новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения». Основополагающими при начале учета капвложений являются их определение, состав и условия признания.
Данные составляющие правил бухгалтерского учета капитальных вложений, предусмотренные ФСБУ 26/2020, детально исследованы в настоящей статье. Методы исследований включали такие методы, как анализ и синтез, метод группировки, сравнение, метод аналогий, системный и логический подходы. В результате проведенных исследований в статье проанализированы определение, состав и условия признания капитальных вложений в бухгалтерском учете строительных организаций, определены основные проблемные вопросы в указанной области и представлены предложения по их решению. Представленные в статье результаты могут быть полезны широкому кругу читателей, интересующихся разнообразными вопросами российского бухгалтерского учета, в том числе капитальных вложений вышеназванных организаций.
Как нужно понимать термин «капитальные вложения» в смысле ФСБУ 26?
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Капитальные вложения». Утвержден приказом Минфина России от 17.09.2019 № 204н.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства». Утвержден приказом Минфина России от 17.09.2019 № 204н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
5. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 2 (344). — С. 31–45.
6. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. МСФО (IFRS) 15: новые требования и их соотношение с российскими стандартами бухгалтерского учета / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 15 (357). — С. 22–36.
7. Трофимова Л.Б., Демидова Л.Н., Гореева Н.М., Проданова Н.А. Методология статистической оценки учетно-нормативного регулирования финансовой отчетности коммерческих организаций в условиях перехода на МСФО: монография / Л.Б. Трофимова, Л.Н. Демидова, Н.М. Гореева, Н.А. Проданова. — М.: КноРус, 2020. — 134 с.
1. Federal accounting standard “Capital investments”. Approved by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 204n of September 17, 2019.
2. Federal accounting standard “Property, Plant and Equipment”. Approved by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 204n of September 17, 2019.
3. Regulation on accounting “Organization’s expenses” RA 10/99. Approved by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 33n of May 6, 1999.
ФСБУ 26 «Капитальные вложения» — все просто и доходчиво объяснил
4. International Financial Reporting Standard (IAS) 16 “Property, Plant and Equipment”. Put into effect on the territory of the Russian Federation by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 217n dated December 28, 2015.
5. Druzhilovskaya T.Yu. Characteristics of “costs” and “expenses” for financial accounting / T.Yu. Druzhilovskaya // International accounting. — 2015. — No. 2 (344). — S. 31–45.
6. Druzhilovskaya T.Yu., Druzhilovskaya E.S. IFRS 15: new requirements and their correlation with Russian accounting standards / T.Yu. Druzhilovskaya, E.S. Druzhilovskaya // International accounting. — 2015. — No. 15 (357). — S. 22–36.
7. Trofimova L.B., Demidova L.N., Goreeva N.M., Prodanova N.A. Methodology of statistical assessment of accounting and regulatory regulation of financial reporting of commercial organizations in the context of the transition to IFRS / L.B. Trofimova, L.N. Demidova, N.M. Goreeva, N.A. Prodanov. Monograph.
M. KnoRus. 2020. 134 p
Вступающий в силу с 2022 года ФСБУ 26/2020 вводит в российский бухгалтерский учет организаций (в том числе строительных), не относящихся к организациям бюджетной сферы, категорию капитальных вложений на уровне федеральных стандартов. Отметим, что до утверждения указанного ФСБУ в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета вышеназванных организаций не существовало документа второго уровня данного регулирования, посвященного капитальным вложениям. ФСБУ 26/2020 устанавливает определение, примерный перечень и условия признания в бухгалтерском учете капитальных вложений организаций (в том числе строительных), не относящихся к организациям бюджетной сферы. Данные определение, перечень и условия детально проанализированы в настоящей статье.
Цель исследования: подробный анализ предусмотренных новым федеральным стандартом регламентаций в отношении определения, состава и условий признания капитальных вложений в бухгалтерском учете организаций, прежде всего строительных.
Задачи исследования: исследование новой для российских бухгалтерских нормативных документов второго уровня категории капитальных вложений, их возможного состава и условий признания в учете строительных организаций; выявление основных проблемных вопросов в данной области; обоснование предложений по решению данных проблемных вопросов.
Материалы и методы исследования: в процессе исследований применялись такие методы, как анализ и синтез, метод группировки, сравнение, метод аналогий, системный и логический подходы.
Как показал анализ содержания ФСБУ 26/2020 [1], в данном стандарте определение, состав и условия признания капитальных вложений в бухгалтерском учете являются едиными для строительных и нестроительных организаций. Рассмотрим более детально вышеназванные определение, состав и условия признания. Под капитальными вложениями в 26-м стандарте понимаются определяемые в соответствии с указанным ФСБУ затраты организации (в том числе строительной) на:
1) приобретение основных средств;
Для Цитирования:
Эмилия Сергеевна Дружиловская, Определение, состав и условия признания капитальных вложений в бухгалтерском учете строительных организаций согласно новому ФСБУ 26/2020. Бухучет в строительных организациях. 2022;1.
Источник: panor.ru
Ефремова Анна Алексеевна
– консультант по методологии бухгалтерского учета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России, автор более 20 книг и 200 публикаций на тему бухгалтерского учета и налогообложения, аудитор
На рынке консалтинговых услуг Ефремова Анна Алексеевна известна своими семинарами «Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции», «Годовая бухгалтерская отчетность», «Отражение в учете и отчетности налога на прибыль: практическая реализация ПБУ 18/02» и многие другие.
Лектор: Ефремова Анна Алексеевна
Стоимость участия в семинаре: 9000 руб.
Зарегистрироваться
2. Расчеты инвесторов, заказчиков и подрядчиков: документооборот, отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Проблемные вопросы дебиторской и кредиторской задолженности: формирование показателей отчетности, альтернативные способы погашения обязательств и взыскания дебиторки неплатежеспособных контрагентов (взыскание залога, новация, отступное и др.).
3. Анализ ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» — самое главное. Внесение исправлений в первичные документы. Соотношение даты составления первичного документа, даты совершения факта хозяйственной жизни и даты отражения операции в бухгалтерском учете: давайте распутаем этот запутанный вопрос.
4. ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Пошагово разбираемся в правилах стандартов по формированию первоначальной строительных материалов и капитальных затрат (покупка на условиях отсрочки и рассрочки платежа, приобретение за счет заемных средств, оплата неденежными средствами, получение покупателем скидки или премии, предоставленной поставщиком, и др. ситуации), проводим параллели с требованиями налогового учета.
Оптимизируем учет и минимизируем трудоемкость за счет доступного сближения бухгалтерских и налоговых правил. Что такое капитальные вложения для целей бухгалтерского и налогового учета: сравнительный анализ порядка признания спорных и сложных операций (обременения в пользу органов власти, затраты на перенос чужих линейных объектов, снос недвижимости, находящейся на предназначенном для строительства участке и проч.).
Порядок и особенности формирования первоначальной стоимости строящегося объекта для целей бухгалтерского и налогового учета: есть ли отличия и насколько они принципиальны. Новый порядок учета малоценных объектов. Проблемы бухгалтерского и налогового учета спецодежды. Капитализация затрат на капитальный ремонт: зачем, когда и как – просто о сложном с параллельным рассмотрением порядка налогового учета тех же операций.
5. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: как правильно классифицировать, принять к учету и отразить выбытие. Новые требования по регулярному пересмотру элементов амортизации (срока полезного использования и ликвидационной стоимости): как оценить при принятии объекта к учету, как наладить процедуру пересмотра в условиях ограниченных временных и финансовых ресурсов.
Стоит ли делать переоценку основных средств. Обязательное обесценение основных средств и незавершенных капитальных вложений: рекомендации по практическому пошаговому осуществлению процедуры обесценения. Рекомендации по формированию учетной политики. Рекомендации по формированию учетной политики.
6. Бухгалтерский и налоговый учет у заказчика-застройщика и инвестора.
— Учет и налогообложение застройщиков при использовании эскроу счетов.
— Рекомендуемые счета учета. Могут ли застройщики применять счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
— Нюансы формирования отчетности. Какое незавершенное строительство отражаем в составе внеоборотных активов (как капитальные вложения), а какое – в оборотных активах (как незавершенное производство).
— Нюансы формирования стоимости объекта строительства. Можно ли включить в стоимость строительства расходы на рекламу и проценты по кредитам, услуги посредников и проч.
— Экономия – правила подсчета в свете последних разъяснений и судебной практики.
— Договоры долевого участия в строительстве и их налоговые нюансы. Бухгалтерский и налоговый учет средств дольщиков: целевые средства или все же полученные авансы.
— Формирование стоимости квадратного метра, распределение затрат между объектами учета.
— Новое в налогообложении участников строительного процесса. Последние рекомендации контролирующих органов и судебная практика.
— Особенности вычета НДС по формам КС-2, КС-3.
— Использование в расчетах авансов: на какие риски обратить внимание.
— Взаимоотношения застройщика с инвестором (уступка имущественных прав на объект строительства, перевыставление счетов-фактур и др.).
— Особенности НДС при реализации жилой и коммерческой недвижимости. Проблемы при строительстве и реализации машиномест и апартаментов. Раздельный учет входного НДС: что нового.
— Расходы на инженерную инфраструктуру, безвозмездная передача построенных коммуникаций местным коммунальным организациям. Расходы на благоустройство. Современные налоговые подходы и актуальная арбитражная практика.
— Учетная политика — на что обратить внимание.
7. Особенности бухгалтерского и налогового учета у подрядчика.
— Новое в учете и налогообложении: нормативные акты; разъяснения контролирующих органов и судебные прецеденты.
— Нюансы налогообложения подрядных работ.
— Особенности учета и налогообложения: компенсации заказчиком расходов подрядчика; компенсации подрядчиком расходов заказчика на электроэнергию и прочие расходы; передачи заказчиком подрядчику имущества в безвозмездное пользование; обеспечение строительства давальческими материалами, предоставление оборудования.
— Нюансы признания расходов. Спорные вопросы с классификацией расходов на прямые и косвенные.
— Применение КС-2, КС-3 и иных форм первичных документов, налоговые вопросы, связанные с их применением.
— Хозяйственный способ строительства – особенности учета и налогообложения.
— Учетная политика подрядчиков.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): особенности применения.
8. Аренда и лизинг: правовые вопросы, бухгалтерский учет у арендатора. Как рассчитать обязательство по уплате арендных платежей и признать в бухгалтерском учете право пользования арендованным активом. Как его амортизировать.
Какие бухгалтерские записи нужно сделать в случае прекращения договора и возврата арендованного актива, в случае выкупа предмета лизинга, в случае перезаключения или пролонгации договора на новый срок. Какие операции в учете следует выполнить при изменении срока договора аренды или стоимости арендных платежей. Как эти же операции будут влиять на налогообложение прибыли. Расчет временных разниц по налогу на прибыль (применение ПБУ 18/02). Все новые требования к учету аренды рассматриваем на конкретных числовых примерах с бухгалтерскими проводками и налоговыми последствиями.
9. Ответы на вопросы, практические рекомендации.
1. Москва м Павелецкая Озерковская набережна 50
2. Онлайн трансляция с возможностью задавать вопросы.
УЧАСТИЕ В ОНЛАЙН-ТРАНСЛЯЦИИ — ЭТО :
- Самая актуальная информация.
- Живое общение с лектором.
- Возможность задавать вопросы онлайн в ходе мероприятия.
- Раздаточный материал лектора после мероприятия.
- Просмотр из любой точки страны.
- Возможность присылать вопросы лектору заранее.
- Просмотр записи лекции
Для профессиональных бухгалтеров – возможно получение сертификата идущего в зачет ежегодного повышения квалификации!
Отправить заявку на участие в семинаре
Оплата производиться при помощи сервиса Яндекс.Касса. После заполнения формы ниже, Вы будете автоматически перенаправлены на страницу оплаты.
Источник: www.opkkp.ru
Актуализируем раздел Учетной политики «Учет капитальных вложений» 2022
Рассмотрим учет капитальных вложений с точки зрения ФСБУ 26/2020 в части Учетной политики: способ отражения в отчетности начала применения стандарта, учет материалов для капитальных вложений, учет отсрочки и рассрочки платежа, примеры формулировок УП.
Елена Никитина
Ведущий аудитор, руководитель отдела спецпроектов «Правовест Аудит», кандидат экономических наук
Видеозапись
Таймкоды
Общие правила изменения Учетной политики
Изменения УП, связанные с введением ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Способ отражения в отчетности начала применения стандарта
Порядок учета материалов для капитальных вложений
Порядок учета отсрочки и рассрочки платежа
Примеры формулировок для УП. Вариант 1.
Примеры формулировок для УП. Вариант 2.
Показать еще
Конспект
Сегодня поговорим про учет капитальных вложений 2022. Тема не очень большая в смысле теории, но зато очень обширная в смысле практики. В первой части — теоретической — посмотрим, какие у нас есть требования, обусловленные ФСБУ 26/2020 «Учет капитальных вложений». Во второй части будем рассматривать примеры формулировок Учетной политики по капитальным вложениям для двух разных компаний, которые занимаются абсолютно разными видами деятельности.
Изменения Учетной политики из-за ФСБУ 26/2020
Общие положения корректировки Учетной политики
- изменение требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
- разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
- существенное изменение условий деятельности организации.
В данном случае изменения вносятся в связи с изменением требований законодательства, потому что введен новый ФСБУ 26/2020 («Учет капитальных вложений»). Таким образом, для учета капитальных вложений в 2022 году нужно применять ФСБУ 26 2020, а значит вносить в Учетную политику соответствующие корректировки.
Несмотря на то что ФСБУ 26 «Учет капитальных вложений» был принят в 2020 году, мы только сейчас начинаем разбираться с ним, потому что с 2022 года он стал обязательным. Он применяется всеми организациями (за исключением бюджетных). Организациями, которые вправе применять упрощенный способ бухгалтерского учета и составление упрощенной бухгалтерской отчетности, тоже применяют этот ФСБУ, так же, как и все остальные, но есть определенные послабления у них в части дисконтирования, обесценения и др. — рассмотрим это ниже.
В Учетной политике на 2022 год указывается обоснование корректировок: «В связи с изменением законодательства и введением в действие ФСБУ 26/2020 мы вносим изменения в раздел «Учет капитальных вложений».
Основные изменения в ФСБУ, обязательных с 2022 (в т.ч. ФСБУ 26/2020), касаются ранее действовавших методов оценки, амортизации и раскрытия информации в отчетности по основным средствам и капитальным вложениям.
ФСБУ 26/2020 плотно связан с ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств» и также достаточно плотно связан с ФСБУ 5/2019 «Учет запасов». Если у вас уже есть какие-то подходы к учету запасов (ФСБУ 5/2019), то их нужно связать с подходами по капвложениям. Особенно это касается отсрочки платежа, рассрочки и учета материалов, которые будут затем использоваться в строительстве и при учете капитальных вложений.
В Учетной политике, в частности, устанавливается порядок:
- перехода на новый стандарт и пересчета показателей;
- учета материалов;
- определения и учета платы за отсрочки и рассрочки.
Способ отражения в отчетности начала применения стандарта
Этот подход нужно обозначать в отношении всех новых ФСБУ, ФСБУ 26/2020 — не исключение. Для чего это нужно? Чтобы пользователи бухгалтерской отчетности понимали, какой подход при пересчете показателей и переходе на новый федеральный стандарт компания применила, для того чтобы производить оценку сопоставимости показателей за прошлые периоды.
В Учетной политике закрепляется, какой способ выбран для перехода и начала применения ФСБУ 26: либо ретроспективно, либо перспективно, либо альтернативно.
При ретроспективном способе требуется пересчет всех сравнительных показателей, которые будут отражены в бухгалтерской отчетности. Это показатели 2020 и 2021 года (так как мы составляем отчетность за 2022-й год), как будто стандарт применялся с 2020 года. Но если компания не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ может не применяться (п. 15 ПБУ 1/2008). Этим способом практически никто не пользуется.
Перспективное применение — стандарт будет распространяться только на те факты, которые случились после фактического его внедрения в учете (те факты, которые возникли в 2022 году). Данные бухучета, которые формировались раньше, корректировке не подлежат.
Альтернативный переход — при применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение нового стандарта. То есть это пересчет показателей, которые будут «входить» у нас в 2022 год, в бухгалтерскую отчетность с соответствующим раскрытием в пояснительной записке, в связи с чем произошли изменения входящих остатков.
Источник: pravovest-audit.ru