Как отмечалось ранее, винфляционной экономике данные отчетности искажаются прежде всего потому, что при изменении покупательной способности национальной валюты и меняющихся ценах показатели отчетности, сформированные па основе исторической стоимости в разные периоды, оказываются несопоставимыми. В связи с этим наиболее приемлемыми методами оценки активов являются восстановительная стоимость, вероятная цена продажи и, если это возможно, оценка по справедливой стоимости. На проведение этих видов оценки требуются дополнительные затраты, но винфляционных условиях они необходимы.
В соответствии с МСФО 29 финансовуюотчетность компании, относящуюся к отчетному и предшествующим периодам, нужно представлять в единицахизмерения, действующих на дату составления отчетности. Осуществляемые вэтих целях корректировки на темпы инфляции влияют па вес формы финансовой отчетности: баланс, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.
Пересчет показателей отчетности начинается с финансового года, в котором была выявлена гиперинфляция, и прекращается после ее исчезновения. Для целей пересчета используется надежный общий индекс цен, отражающийизменения в общей покупательной способности функциональной валюты. Если применение такого индекса невозможно, то для целей пересчета применяют относительно стабильную иностранную валюту.
Совет 01: Учет инфляции при моделировании
Не все статьи баланса, составленного на конец отчетного периода, искажаются вусловиях инфляции и подлежат пересчету или переоценке.
В связи с этимна первом этапе расчетов необходимо разграничить статьи бухгалтерского баланса на денежные (monetary, или монетарные) инеденежные (non-monetary, или немонетарные). В МСФО 29 денежные статьи определяются как деньги, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег. Эти статьи уже выражены вденежных единицах текущей покупательной способности и и не подлежат пересчету. В МСФО нет примеров разделения статей бухгалтерского баланса па денежные и неденежные. Вместо этого предлагается классифицировать все статьи бухгалтерского баланса, не подпадающие под определение денежных, как неденежные. Классификация статей баланса представлена на рисунке
Рис. Деление статей баланса на монетарные и немонетарные
Все статьи отчета о совокупном доходе — это неденежные (немонетарные) статьи.
Производным от понятий «денежные активы» и «денежные обязательства» является термин «чистая денежная позиция». Чистая денежная позиция, или чистые денежные активы, представляет собой разницу между денежными активами и денежными обязательствами. Чистая денежная позиция может быть положительной, отрицательной и нулевой в зависимости от соотнесения денежных активов и денежных обязательств компании.
Инфляция выгодна для должника, обладающего кредиторской задолженностью, и убыточна для кредитора, имеющего на балансе дебиторскую задолженность. В периоды инфляции наличие положительной денежной позиции — превышения денежных активов над денежными обязательствами — означает убыток для компании. Возникновение отрицательной денежной позиции означает прибыль. Полученный таким образом финансовый результат (прибыль или убыток) назван в стандарте прибылью или убытком по чистой денежной позиции (монетарным доходом или убытком).
Почему возникает инфляция | Как работает ключевая ставка
Вместе с тем пользователю финансовой отчетности важно понимать, что переоценка неденежных статей баланса не оказывает влияния на финансовый результат и не может считаться прибылью (убытком) по чистой денежной позиции.
Далее для проведения корректировок отчетности в соответствии с изменениями общей покупательной способности денег необходимо выбрать индексы цен в качестве основного элемента в расчетах.
Если корректировка финансовой отчетности с учетом инфляции проводится впервые, то необходимо пересчитать не только данные бухгалтерского баланса на конец отчетного периода, но и показатели вступительного баланса, а также данные отчета о совокупном доходе за предыдущий отчетный период для подготовки сопоставимых показателей.
Пересчет статей бухгалтерского баланса на конец отчетного периода с учетом инфляции проводится по следующим правилам:
• денежные статьи не подлежат пересчету 1 ;
• стоимость неденежных активов корректируется путем их
умножения на коэффициент, полученный посредством деления общего индекса цен на конец периода на индекс цен
на дату приобретения актива (или на дату переоценки, если
активы признаны в балансе по восстановительной стоимости). Некоторая особенность существует при корректировке
запасов. При известных периодах их оборачиваемости допускается не определять дату, на которую поступили те или
иные партии, а скорректировать балансовую величину за
пасов на индекс цен за период, примерно равный периоду
оборачиваемости. Если, например, оборачиваемость запасов
равняется трем месяцам, а отчетность составляется на 31 декабря 2010 г., то на отчетную дату балансовую величину
запасов нужно скорректировать на индекс цен за октябрь-
декабрь 2010 г.;
• неденежные статьи, учтенные в исторической оценке за вычетом амортизации, корректируются последовательно — сначала их первоначальная стоимость, затем накопленная на отчетную дату сумма амортизационных отчислений;
 |
1 При корректировке показателей вступительного баланса денежные статьи корректируются на годовой индекс роста цен.
· неденежные финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) корректируются с учетом индекса цен между моментом возникновения вложения и отчетной датой
• неденежные активы не подлежат пересчету, если они признаны в отчетности по возможной чистой цене реализации,
справедливой стоимости или в виде возмещаемой суммы;
• на начало первого периода применения МСФО 29 статьи
капитала (за исключением нераспределенной прибыли или
сумм переоценки) подлежат пересчету с дат первоначального
признания в отчетности этих статей; статьи капитала корректируются аналогично неденежным статьям;
• в конце периода первого применения МСФО 29 и в последующем все статьи капитала подлежат пересчету;
• нераспределенная прибыль рассчитывается на основе скорректированных статей баланса.
Результаты корректировки статей бухгалтерской отчетности признаются финансовыми результатами деятельности компании.
Если отчетность подготовлена на основе восстановительной стоимости, то статьи баланса, отраженные в этой оценке, корректировке не подлежат.
Статьи отчета о совокупном доходе пересчитываются с использованием индекса цен начиная с момента признания этих статей. Корректировка проводится следующим образом: статьи отчета умножаются на коэффициент, рассчитанный как отношение общего индекса цен на конец периода к общему индексу цен на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Применение среднего индекса обусловлено допущением о равномерности получения доходов и начисления расходов в течение отчетного периода. Для большей точности расчетов рекомендуется брать квартальные данные в части отчета о совокупном доходе и корректировать их на соответствующие индексы — средний за квартал плюс накопленный индекс цен до конца года (в случае, когда допущение о неравномерности не соблюдается). В этом случае выручка I квартала будет скорректирована на среднеквартальный индекс первого квартала плюс накопленный индекс за апрель — декабрь соответствующего года.
Особого внимания заслуживает методика расчета прибыли по чистой денежной позиции (монетарного дохода). Этот показатель исчисляется после проведения всех описанных корректировок. При этом может использоваться как прямой, так и косвенный метод. Наибольшее практическое распространение получил косвенный метод, основанный на приведении нераспределенной прибыли прошлых периодов, скорректированной в результате указанных ранее корректировок, в соответствие прошлому периоду с учетом изменившейся покупательной способности денег.
Пример 10.3
По состоянию на 31 декабря 2012 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составила 500 тыс. долл. В результате корректировок она возросла до о. 650 тыс. долл. Тем не менее в силу того, что индекс инфляции за 2012 г. равнялся 1,2, нераспределенную прибыль прошлых лет следует признать в сумме
500 х 1,2 — 600 (тыс. долл.).
В этом случае делается корректировка на 50 тыс. долл., уменьшающая нераспределенную прибыль прошлых лет и увеличивающая размер монетарного дохода.
В основе прямого метода расчета прибыли по чистой денежной позиции— информация о суммах денежных активов и денежных обязательствах, признанных в балансе компании. Чистая денежная позиция ( нетто-величина денежных активов и обязательств) умножается в этом случае на полный годовой индекс цен, а ее нетто-изменение — на средний индекс цен за период. Полученный в результате этих расчетов показатель представляет собой монетарный доход (убыток) компании. Монетарный доход не является следствием эффективного хозяйствования компании. Это выгода, полученная компанией из-за превышения денежных обязательств над денежными активами в условиях гиперинфляции, т.е. инфляционная прибыль компании.
Пример 10.4
Чистая денежная позиция компании на начало 2012 г. — 100 тыс. долл., на конец года — 200 тыс. долл. Полный годовой индекс за 2012 г. составил 1,2, среднегодовой — 1,15. Прибыль по чистой денежной позиции (монетарный доход) в этих условиях равен
100 х (1,2 — 1,0) + (200 — 100) х (1,15 — 1,0) = 20 + 15 — 35 (тыс. долл.).
В соответствии с МСФО 29 прямой метод расчета нужно использовать для проверки косвенного. Разница в полученных результатах может достигать 5-10%. Это объясняется использованием в расчетах не детализированных (например, поквартально или помесячно) показателей, а их значений, укрупненных за год (например, использование данных о среднегодовых запасах, годовых показателей отчета о совокупном доходе).
Прибыль или убыток по чистой денежной позиции включается в чистый доход (убыток) компании.
Оба метода расчета монетарного дохода: прямой и косвенный, — использованы в практическом примере, изложенном в параграфе 10.4 учебника.
Статьи отчета о движении денежных средств также должны быть отражены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату. По этой причине они корректируются на соответствующий индекс инфляции.
Пример 10.5
Имеется информация о движении денежных средств компании за год.
Поступления: 1 января — 100 тыс. долл.; 1 июля — 50 тыс. долл.; 31 декабря — 150 тыс. долл.
Выбытие: 1 октября — 250 тыс. долл. Индекс роста цен:
В отчете о движении денежных средств, скорректированном с учетом инфляции, будет представлена следующая информация.
Поступления (тыс. долл.):
1 января: 100 *(1,5 *1,3 * 1,8 * 2,0) =100* 7,2 = 702;
1 июля: 50 * (1,8 * 2,0)= 180;
31 декабря: 150 * 1,0 = 150
Итого поступлений (с учетом поправок на инфляцию) 1 032.
Выбытие (тыс. долл.):
1 октября: 250 х* 2,0 = 500,0.
Таким образом, учитывая покупательную способность денег на 31 декабря отчетного года чистый денежный поток следует признать в сумме
1032 — 500 — 532 (тыс. долл.).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
3.4. Оценка статей бухгалтерского баланса. Методы корректировки оценки статей бухгалтерского баланса в условиях инфляции
Проблема оценки статей баланса имеет давнюю предысторию, корни которой уходят в средние века. Различают статический и динамический учет, по результатам которого формируют статический и динамический балансы. Создатель теории статического баланса – немецкий бухгалтер Г. Никлиш, а основатель теории динамического баланса – немецкий бухгалтер Э. Шмаленбах.
Статический баланс должен давать представление о том, способно ли предприятие расплатиться по своим долгам. По мнению ученых, при составлении статического баланса следует использовать рыночные цены, так как реальные платежные средства могут быть получены в результате продажи активов. Основная идея динамического учета заключается в исчислении финансового результата.
При этом в балансе заложена статья «Расходы будущих периодов». Акцент делался на идентификацию доходов и расходов и, соответственно, исчисление прибыли. В основе такого исчисления ориентация на себестоимость, то есть на исторические цены.
В настоящее время исторические цены доминируют в учете. Однако в условиях гиперинфляции следование историческим ценам искажает отчетные данные. В условиях относительно стабильной экономии приоритет будет отдаваться историческим ценам. Однако для некоторых видов активов вполне допустимо использование рыночной оценки (справедливой стоимости).
В МСФО 29-90 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» сказано, что в условиях инфляции отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Согласно МСФО 29-90 денежные средства и источники их поступления в бухгалтерском балансе не пересчитываются, так как они выражены в единицах измерения на дату составления баланса. Пересчету подлежат неденежные активы и задолженности. Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому пункту устанавливается путем прибавления к их прежней стоимости накопленной суммы обесценения общего индекса цен, действующего с момента приобретения до момента составления финансового отчета. В международной практике в основном распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Они основаны на двух моделях учета:
- модели учета в постоянных ценах;
- модели учета в текущих ценах.
- все объекты учета группируются по годам их приобретения;
- для каждого года стоимостная оценка объекта учета пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года его приобретения;
- полученные в результате пересчета данные суммируются.
- остаток конкретного вида актива на конец года умножается на соотношение индекса цены данного вида актива на конец года и индекса цены этого же актива в среднем за год:
- пересчитанные суммы складываются по каждой статье отчетности.
Источник: studfile.net
Примеры проведения инфляционных корректировок
Рассмотрим несколько описанных выше способов проведения корректировок на инфляцию.
Способ I. Переоценка всех статей баланса на изменение курса рубля по отношению к курсу более стабильной валюты, например американского доллара (табл. 7.2). Расчет стоимости валюты баланса на дату оценки производят по формуле
где В – номинальная величина статьи, скорректированной по уровню инфляции, руб.; 
– величина статьи по данным бухгалтерского учета и отчетности, руб.; 
– курс доллара на дату оценки; 
– курс доллара на дату базового финансового отчета.
Проведение инфляционной корректировки на курс доллара, тыс. руб.
Валюта баланса ООО «Рута»
Курс доллара на дату отчетности (/0)
Курс доллара на дату оценки (/,)
Для рассматриваемого примера номинальная величина статьи, скорректированной по уровню инфляции, составит:
Этот способ наиболее простой и требует не много дополнительной информации. Но данная корректировка не учитывает инфляцию того же доллара, а кроме того, курсовые соотношения рубля к доллару не совпадают с покупательной способностью денежной единицы. Особым возражением по применимости этого способа является факт немонотонного изменения курса валют в течение года.
Способ II. Учет изменения общего уровня цен. Основной упор в данном способе инфляционных корректировок делается на общую оценку всего имущества предприятия с учетом покупательной способности денежной единицы и ее колебаний во времени, отражающих изменение среднего уровня цен.
Применение этого способа позволяет пересчитать различные статьи финансовых отчетов в денежные единицы одинаковой покупательной силы. Для пересчета используется либо индекс динамики валового национального продукта, либо индекс потребительских или оптовых цен (табл. 7.3) [1] .
Пересчет вследствие изменения уровня цен, тыс. руб.
Стоимость оборудования на балансе
Индекс потребительских цен
Расчет стоимости оборудования фирмы по состоянию на 1 января 2012 г. будет производиться следующим образом:
где V – номинальная (определяемая) величина статьи баланса, руб.; 
– величина статьи по данным бухгалтерского учета и отчетности, руб.; 
– индекс на дату оценки; 
– индекс на дату бухгалтерской отчетности (базовый).
Для рассматриваемого примера номинальная (определяемая) величина статьи баланса составит:
Использование данного способа позволяет повысить реалистичность проводимого анализа, достаточно точно установить размеры дополнительной прибыли или убытка, возникающих у предприятия в связи с изменением покупательной способности денег. Однако данный способ не учитывает разную степень изменения стоимости отдельных видов активов.
Особенности проведения инфляционных корректировок различных показателей баланса
Для проведения корректировок финансовых показателей предприятия на уровень инфляции оценщику важно предусмотреть деление отчетных показателей на денежные и неденежные.
Корректировка денежных показателей
К денежным показателям относятся денежные средства, а также активы и обязательства, которые определяют фиксированное в любой валюте поступление (выбытие) денежных средств в будущем и не имеют товарного эквивалента. Примерами денежных активов, отличных от денежных средств, являются: векселя, депозиты и дебиторская задолженность. Среди денежных обязательств – задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по кредитам и займам, по налогам и т.п.
Денежные показатели часто не требуют инфляционных корректировок, поскольку в них уже учтена покупательная способность денег на дату составления отчетности. Но нужно отметить, что в период гиперинфляции денежные активы, оставаясь фиксированными по номинальной величине, теряют покупательную способность. Вследствие этого возникает убыток, который тем больше, чем выше темпы инфляции и ниже оборачиваемость актива. И, следовательно, при необходимости можно сделать корректировку денежных активов на снижение их покупательной способности.
В отличие от денежных активов, денежные обязательства выгодны компании, так как позволяют сократить расходы, отодвигая по времени выплаты. Однако в период гиперинфляции кредиторы неохотно идут на рассрочку платежей либо заранее включают в цену продажи дополнительные суммы, отражающие инфляционные ожидания.
В условиях гиперинфляции часто используется выражение денежных активов и обязательств в более стабильной валюте. Например, при выставлении счета компании в настоящее время используют величину, выраженную в условных единицах. А за условную единицу принимается курс доллара на дату платежа. В результате это приводит к отражению в отчетности курсовых разниц, которые по своему знаку противоположны монетарным убыткам и прибылям. Таким образом, обеспечивается своего рода компенсация потерь в условиях инфляции.
Корректировки неденежных показателей
Неденежными являются статьи, отличные от денежных. Неденежные показатели первоначально оцениваются исходя из покупательной способности денег на дату совершения хозяйственной операции (покупки сырья, комплектующих, оборудования, работ и услуг, начисления заработной платы и налогов).
Например, запасы сырья, приобретенные в начале года, отражаются в отчетности за этот год по стоимости годичной давности. Еще сложнее ситуация с теми активами, которые имеют длительный производственный цикл. Так, стоимость здания, строящегося три года, включает в себя затраты, произведенные как минимум в течение 12 кварталов, а в условиях гиперинфляции временная разница даже в несколько месяцев может привести к несопоставимости результатов. Поэтому неденежные показатели пересчитываются таким образом, чтобы привести их к сравнимым величинам с точки зрения покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Корректировка проводится путем увеличения фактически сложившихся сумм на совокупный индекс инфляции (начиная с даты приобретения всего актива либо частей, составляющих его стоимость).
Пример
На балансе компании числится здание цеха стоимостью 1 млн руб., введенное семь лег назад. Строительство цеха началось в январе с приобретения материалов на сумму 300 тыс. руб. В январе и феврале начислялась заработная плата рабочим в размере 100 тыс. руб. ежемесячно, а в марте и апреле – по 150 тыс. руб. в месяц. В марте закуплены дополнительные строительные материалы и оборудование на 200 тыс. руб. В конце апреля цех был сдан в эксплуатацию.
Определить стоимость объекта основных средств с учетом инфляции за указанный период.
На первом этапе необходимо рассчитать месячные уровни инфляции (табл. 7.4).
Расчет месячного уровня инфляции
Источник: studme.org