В большинстве случаев бухгалтеры почти автоматически классифицируют активы и обязательства как краткосрочные и долгосрочные, при этом не всегда правильно. Рассмотрим основные вопросы и ошибки, связанные с классификацией краткосрочных (оборотных) и долгосрочных (внеоборотных) статей.
В большинстве бухгалтерских балансов представлены отдельные статьи, сгруппированные как оборотные и внеоборотные активы или как текущие или долгосрочные обязательства (за исключением банков и аналогичных финансовый учреждений).
Эта считается настолько простым и очевидным, что большинство специалистов практически не задумываются о классификации отдельных активов и обязательств как краткосрочных и долгосрочных.
Бухгалтеры делают эту классификацию автоматически, но не всегда правильно.
Например, одна из самых распространенных ошибок связана с учетом долгосрочных кредитов. Многие компании определяют их автоматически как долгосрочные обязательства, хотя это не всегда так!
Рассмотрим основные вопросы и ошибки, связанные в классификацией краткосрочных (оборотных) и долгосрочных (внеоборотных) статей.
Что предписывают правила МСФО?
Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указывает, когда представлять определенные активы или обязательства в качестве краткосрочных.
Многие люди считают, что «12 месяцев» — это волшебная формула или правило, которое точно определяет то, является объект учета краткосрочным (англ. ‘current’) или долгосрочным (англ. ‘non-current’).
Это не всегда верно. Актив учитывается как оборотный (краткосрочный), когда:
- Ожидается, что он будет реализован (продан, потреблен) в рамках обычного операционного цикла компании.
Стандарт не указывает, что представляет собой обычный операционный цикл. Поскольку опеационный цикл варьируется в зависимости от специфики бизнеса, ответ на этот вопрос не всегда очевиден. В этих случаях предполагается, что длительность цикла составляет 12 месяцев. - Актив предназначен для торговли (т.е. продажи или перепродажи).
Не имеет значения то, что компания, вероятно, не будет продавать актив в течение 12 месяцев. Важно только то, что актив удерживается для цели торговли. - Ожидается, что актив будет реализован в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
- Актив — это денежные средства или их эквиваленты (без каких-либо ограничений на их ликвидность).
То же самое относится и к обязательствам, но стандарт IAS 1 уточняет, что, когда нет безусловного права отложить погашение обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетного периода, оно является краткосрочным.
Все остальные активы и обязательства являются долгосрочными.
- Типичными примерами краткосрочных статей являются запасы, торговая дебиторская задолженность, предоплата, кассовые остатки, банковские счета и т. д.
- Типичными примерами долгосрочных статей являются долгосрочные кредиты, основные средства, нематериальные активы, инвестиции в дочерние компании и т. д.
Это всего лишь примеры, но среди них есть несколько статей, с которым не всегда все очевидно. Их нужно тщательно оценивать.
Основные средства.
В большинстве случаев основные средства (PPE) классифицируются как долгосрочные активы, поскольку компании используют эти активы в течение срока, превышающего 12 месяцев или в течение срока, превышающего один операционный цикл.
Однако есть несколько исключений или ситуаций, когда вы должны классифицировать свои основные средства как краткосрочные активы:
Внеоборотные активы, классифицированные, как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Если некоторые внеоборотные активы соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5 и классифицируются как предназначенные для продажи, они больше не должны представляться в составе внеоборотных активов.
Вместо этого все активы, предназначенные для продажи или входящие в группы выбытия, отражаются отдельно от других активов в отчете о финансовом положении. То же самое относится и к обязательствам.
Таким образом, вам необходимо включать их в одну отдельную статью в составе краткосрочных активов, которую можно назвать что-то вроде: «Активы, классифицированные как удерживаемые для продажи».
Внеоборотные активы, которые обычно продаются после сдачи в аренду.
Некоторые компании имеют внеоборотные активы для сдачи в аренду, которые они затем обычно продают через некоторое время.
Например, компания по прокату автомобилей регулярно предоставляет свои автомобили в аренду различным клиентам в течение короткого периода времени, а затем эти автомобили продаются через 1 или 2 года. Здесь речь не идет о какой-либо финансовой аренде — имеется в виду краткосрочная или даже долгосрочная операционная аренда.
Эти активы должны быть представлены в учете как долгосрочные (внеоборотные) в течение срока их аренды, но когда компания прекращает сдавать их в аренду и хочет продать их, они должны быть переведены в состав запасов (краткосрочных активов).
Товарно-материальные запасы.
Товарно-материальные запасы представляют собой типичный краткосрочный актив, поскольку потребление запасов в производстве обычно определяет продолжительность операционного цикла компании.
Не имеет значения, имеет ли потребляемый актив срок полезного использования менее 12 месяцев или нет — если вы производите машины или автомобили, с вашей точки зрения это все равно запасы (если только вы не хотите использовать их в других сферах бизнеса, например, для рекламных целей и т.п.).
Здесь следует отметить, что запасы, период потребления в производстве которых превышает 12 месяцев и которые, как ожидается, будут реализованы (проданы) в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, классифицируются как оборотные активы.
Например, сыр, вино или виски, которые должны созревать в течение нескольких лет, по-прежнему классифицируются как оборотные активы.
Отложенные налоговые активы и обязательства.
Здесь нечего обсуждать.
Кредиты с ковенантами.
Это, вероятно, самый сложный вопрос. Компании не редко совершают большие ошибки при представлении своих кредитов.
В стандарте IAS 1 конкретно говорится, что, когда предприятие нарушает некоторые положения соглашения о долгосрочном кредите до конца отчетного периода, в результате чего кредит становится подлежащим погашению по требованию, данный кредит должен быть представлен в учете как краткосрочный.
Стандарт очень строг в этом вопросе — он применяется также в том случае, если кредитор (банк) согласился не требовать досрочного погашения в результате нарушения, в зависимости от того, когда была утверждена финансовая отчетность.
Проиллюстрируем это на коротком примере:
Вопрос.
Компания ABC взяла кредит у банка XYZ, подлежащий погашению через 5 лет. Кредитное соглашение требует, чтобы компания ABC поддерживала коэффициент покрытия долга (DSCR) на минимальном уровне 1,2 на протяжении всего срока действия кредита, иначе кредит может быть погашен по требованию.
ABC выяснила, что коэффициент покрытия долга составил 1.05 в конце ноября 20×1 года и сообщил о нарушении банку. Как компания ABC должна представить кредит в своей финансовой отчетности на 31 декабря 20×1 года?
Ответ.
Ответ зависит от реакции банка.
Если банк соглашается НЕ требовать немедленного погашения кредита в связи с нарушением ковенанта до или после окончания периода (31 декабря 20×1 года), и это соглашение действительно:
- более 12 месяцев после окончания отчетного периода — кредит классифицируется как долгосрочный.
- менее 12 месяцев после окончания отчетного периода — кредит классифицируется как краткосрочный.
Если банк соглашается НЕ требовать немедленного погашения кредита в связи с нарушением ковенанта после окончания периода (31 декабря 20×1 года), но до того, как была утверждена финансовая отчетность, кредит классифицируется как краткосрочный, поскольку на момент утверждения отчетности компания ABC не имеет безоговорочного права отложить погашение займа на срок, превышающий 12 месяцев.
Влияние того, что кредит будет представлен в отчетности как текущий, а не долгосрочный может быть огромным для финансовых показателей компании, поскольку все коэффициенты ликвидности сразу значительно ухудшаются.
Поэтому, если ваша компания взяла кредиты у банков, следует обязательно регулярно проверять соблюдение ковенантов задолго до конца отчетного периода, чтобы у вас было достаточно времени на то, чтобы урегулировать с банком любые вопросы, связанные с появлением обязательства погасить кредит по требованию банка.
Источник: fin-accounting.ru
11.Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Баланс (отчет о фин положении) – представляет инф-цию о фин. положении. Разделяется на актив, капитал и обязательства.
Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.
Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Для удобства анализа этой отчетной формы информацию об активах и обязательствах упорядочивают. Активы делят на долгосрочные и краткосрочные, однако для ряда фирм это неудобно и они располагают активы по возрастанию или убыванию статей.
Разделение активов на оборотные и внеоборотные делается для удобства расчета показателей, которые характеризуют платежеспособность организации. Поэтому в тех случаях когда часть внеоборотных активов будет обращена в деньги в течении 12 месяцев, например % по облигациях к получению, ее следует включать в состав оборотных активов.
Статьи обязательств представляются в отчете о финансовом положении либо разделенными на краткосрочные и долгосрочные, боли если это удобно компании в порядке убывания или возрастания статей. Если какая-то часть обязательства должна быть погашена в течении 12 месяцев, то она должна быть включена в состав краткосрочных обязательств.
В отчете о финансовом положении капитал показывается раздельно:
Краткосрочные активы включают:
- активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла
- активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 мес
- денежные средства и их эквиваленты
- обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла
- об-ва, подлежащие к погашению в течение 12 мес.
- первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев
- существует намерение рефинансировать обяз-ва
- намерение должно быть закреплено договором
- основные средства
- нематериальные активы
- финансовые активы
- инвестиции, учтенные по методы участия
- запасы
- акционерный капитал
- нераспределенная прибыль
- доля меньшинства
- торговая и прочая кредиторская задолженность
- выпущенный капитал и резервы, который относится к собственникам материнской компании
- долю меньшинства в капитале дочерней компании (это относится только к группе предприятий, где есть мать и дочки; целиком для группы составляется консолидированная отчетность).
Источник: studfile.net
Оборотные активы
Оборотные активы (англ. circulating assets ) ― краткосрочные активы, которые потребляются в течение одного производственного цикла или списываются в течение года. Это имущество, которое идёт в оборот (непосредственно используется в производственном процессе) и приносит доход в течение года. Стоимость оборотных активов включается в себестоимость готовой продукции по мере использования.
- 1 Определение
- 2 Виды оборотных активов
- 3
Определение
Ряд экономистов определяют оборотные активы как оборотные средства предприятий, фирм, отражаемые в активе их бухгалтерского баланса [1] . По БСЭ, оборотные средства ― это денежные средства предприятия (организации), используемые для создания производственных запасов сырья, материалов, топлива, тары, инструмента, производственного и бытового инвентаря, заделов незавершённого производства, запасов готовой продукции, расчётные средства и остатки денежных средств на расчётных счётах в банках и в кассах предприятий [2] . Согласно IAS 1, оборотный актив ― это актив, который организация предполагает реализовать или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла; удерживает этот актив главным образом для целей торговли; предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода; или этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода [3] .
Виды оборотных активов
- нормируемые оборотные активы (состоящие из запасов товарно-материальных ценностей, включая незавершённое производство, готовую продукцию и т. п.), и
- ненормируемые оборотные активы (отгруженные товары, средства в расчётах и денежные средства).
Нормируемые оборотные активы определяют сами предприятия на основе планов снабжения, производства и сбыта продукции с учётом конкретных условий хозяйственной деятельности (интервалы поставок, география поставщиков, применяемые формы платежей и т. п.) [2] .
В активе бухгалтерского баланса к оборотным активам относят [5] :
| АКТИВ | ||||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов |
1210 | Д10 + Д11 — К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 — К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) |
| Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 1220 | Д19 | |
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы |
1230 | Д46 + Д60 + Д62 — К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73.1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учёта расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения |
1240 | Д58 — К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55.3 + Д73.1 (в части краткосрочных процентных займов) | |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Расчётные счета Валютные счета Прочие денежные средства |
1250 | Д50 (кроме субсчета 50.3 «Денежные документы») + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55.3) + Д57 | |
| Прочие оборотные активы | «Денежные документы», «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 1260 | Д50.3 + Д94 |
См. также
Источники
- ↑Оборотные активы/Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.//Современный экономический словарь — М .:ИНФРА-М, 2023 ― 512с. ― ISBN 978-5-16-009966-8
- ↑ 2,02,1Оборотные средства / В. Л. Перламутров // Большая советская энциклопедия : в 30 т. / гл. ред. А. М. Прохоров . — 3-е изд. — М . : Советская энциклопедия, 1969—1978.
- ↑Оборотные активы//Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.12.2021)
- ↑Активы, оборотные//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М .: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
- ↑Оборотные активы//Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год)
Ссылки
Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии.
Источник: cyclowiki.org