Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать.
Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию по предмету лизинга?
Правовое обоснование
Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272). Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя, учитывающей предмет лизинга на своем балансе, исправление ошибки, допущенной при начислении амортизации по лизинговому имуществу в связи с неверно установленным сроком полезного использования в бухгалтерском учете, если данная ошибка является несущественной и выявлена в момент возврата имущества лизингодателю после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (в мае 2020 г.)?
Бухгалтерский учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Посмотреть ответ Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации.
Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС. Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга. Организация переводила лизинговые платежи по договору выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию.
Посмотреть мнение суда
Предметы находятся на балансе получателя лизинга
- ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
- ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
- ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
- ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.
Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.
Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг
Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора.
После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).
Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:
- ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
- ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
- ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
- ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
- ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
- ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
- ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
- ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
- ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.
Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.
Амортизационный коэффициент при лизинге
Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:
- Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
- В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
- При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).
Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.
ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию.
Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.
Налог на имущество
Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.
Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.
По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.
Транспортный налог
Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.
Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:
- Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
- Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.
То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.
Источник: assistentus.ru
Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя
Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже мы расскажем о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.
Вам помогут документы и бланки:
- Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете
- Порядок начисления амортизации на лизинговое имущество с 2022 года по правилам ФСБУ 25/2018
- Как начисляли амортизацию на лизинговое имущество до конца 2021 года?
Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете
Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.
Нормативная база регулирования лизинговых сделок:
- ст. 665–670 ГК РФ;
- закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
- с 2022 года ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;
- до конца 2021 года — указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.
С 2022 года лизинговые операции учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Как правильно организовать учет амортизации по объектам лизинга с учетом норм нового ФСБУ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (с 2022 года — п. 33 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, до конца 2021 года — п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как начислять амортизацю согласно ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (с 2022 года — п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», до 2022 года — п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).
Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний, действовавших до конца 2021 года.
Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.
Порядок начисления амортизации на лизинговое имущество с 2022 года по правилам ФСБУ 25/2018
С 2022 года в бухгалтерском учете амортизацию начисляет только лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА). Такое правило установлено п. 17 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Сумма амортизации определяется исходя из фактической стоимости ППА и срока полезного использования (СПИ) (п. 10 ФСБУ 25/2018). СПИ определяют (п. 17 ФСБУ 25/2018):
- исходя из срока аренды, если не предполагается переход права собственности на предмет лизинга;
- ожидаемого срока службы предмета лизинга, если планируется переход права собственности на предмет лизинга.
Амортизация по правам пользования активами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности, ежемесячно признается в расходах по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Начисление амортизации по ППА отражается проводкой:
Источник: nalog-nalog.ru
Бухгалтерский и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя
Учет лизинга с 2022 года изменился. Теперь действует и обязателен практически для всех компаний новый бухгалтерский стандарт по аренде — ФСБУ 25/2018. Наша сегодняшняя тема — лизинг у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учет.
1. Учет лизинга с 2022 года
2. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация
3. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой
4. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом
5. Проводки по приведенной стоимости лизинговых платежей
6. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа
7. Налоги лизингополучателя на ОСНО
8. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО
9. Налоги лизингополучателя на УСН
10. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3
Теперь по всем этим пунктам пройдемся более подробно.
1. Учет лизинга с 2022 года
Бухгалтерский учет лизинга с 2022 года ведется по нормам ФСБУ 25/2018, либо по правилам, прописанным в учетной политике (УП) компании. Но только той компании, которая может ФСБУ 25/2018 не применять. Прежний Приказ № 15 по учету лизинга с 01.01.2022 отменен.
Учет лизинга по ФСБУ 25 подразумевает, что обе стороны отражают операции по лизингу в соответствии с принятой учетной политикой и стандартом, вне зависимости от того, что прописано в договоре лизинга о балансодержателе. Условие, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, становится не актуальным, его можно и нужно теперь игнорировать.
Любая из сторон договора ведет учет лизинга по ФСБУ 25 вне зависимости от учета другой стороны.
Да, право собственности по-прежнему может оставаться у лизингодателя до момента выкупа имущества (переоформления права собственности) в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
2. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация
Учет лизинга с 2022 года по новым правилам внес небольшие изменения в состав рекомендуемых проводок.
Появились новые понятия. Актив (предмета лизинга) теперь именуем не основным средством (ОС), приобретенным по договору лизинга, а «правом пользования активом (ППА)».
Учет лизинга проводки с 2022 года:
76.07.1, Арендные обязательства
Приведенная стоимость договора лизинга*
76.07.9, НДС по арендным обязательствам
Сумма принятого к учету НДС, если лизингодатель на ОСНО.
Если лизингодатель не плательщик НДС, вторая проводка не используется.
* В приведенную стоимость договора лизинга включают:
- сумму всех платежей по договору лизинга,
- выкупную стоимость предмета лизинга,
- прочие затраты, связанные с приобретением предмета лизинга. Например, затраты по доставке, монтажу и т.п.
Новое в учете в том, что сумма всех платежей теперь должна дисконтироваться, должна определять приведенная стоимость лизинговых платежей. Подробности — в разделе 5 ниже.
Есть послабления для организаций, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет и отчетность, далее «организации с упрощенным БУ».
Они имеют право прописать в учетной политике, что учет ведется по номинальной стоимости платежей, без дисконтирования.
Если предмет лизинга готов к эксплуатации, на счете 01 отражается новый актив — ППА:
01.03, Арендованное имущество (ППА)
Фактическая стоимость ППА
Начисление амортизации происходит в соответствии с принятой в организации УП, исходя из срока полезного использования актива и принятого способа амортизации:
20 (25, 26, 44 и т.п.)
02.03 Амортизация ППА