Журнал «Учет в строительстве» Материалы в общем случае следует учитывать и показывать в отчетности в составе оборотных активов. А вот сырье и материалы, используемые для создания внеоборотных активов, в бухгалтерском балансе нужно отражать в составе этих активов.
Порядок учета
В письме от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01 специалисты Минфина России утверждают, что сырье, материалы и тому подобные активы, используемые для создания внеоборотных активов аудируемого лица, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов. Немногие бухгалтеры строительных организаций понимали, что это действительно так. Поэтому на практике такой порядок учета не был повсеместным. Разберемся, как застройщику вести учет материалов в случае строительства внеоборотных активов.
Строительство для собственных нужд
Очевидно, что речь идет о строительстве застройщиком объектов собственных основных средств. Такое строительство возможно либо хозяйственным, либо подрядным способом. Возможен смешанный способ, когда часть работ выполняется силами самого застройщика, другая – подрядчиками. Основные проводки следующие: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
Как списать испорченные товары и материалы?
– приобретены материалы для строительства; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по приобретенным материалам; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по приобретенным материалам при условии, что застройщик имеет право на такой вычет; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10
– списаны материалы на затраты по строительству; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19
– включен в стоимость строительства НДС по материалам, если застройщик не имеет права на налоговый вычет (например, объект основных средств будет использован в операциях, не облагаемых НДС); ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата рабочим, выполняющим строительные работы; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69
– начислены расходы на соцстрахование; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– приняты выполненные подрядные работы по строительству; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС по строительным работам; ДЕБЕТ 68 (08) КРЕДИТ 19
– принят к вычету или отнесен в стоимость строительства НДС по принятым работам.
Отражение в отчетности
Отметим, что независимо от того, приобретались материалы как запасы или как внеоборотные активы (предназначенные для строительства объектов основных средств), учет таких материалов ведется на счете 10 «Материалы». Разница заключается лишь в формировании статей бухгалтерской отчетности, когда стоимость материалов, предназначенных для строительства объектов основных средств, подлежит отражению в составе внеоборотных активов. Чтобы это сделать, необходимо на счете 10 вести раздельный аналитический учет в разрезе материалов, предназначенных к учету в качестве запасов и материалов, предназначенных для строительства объекта основных средств. Стоимость последних материалов надлежит отражать в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов.
Учитываем особенности
В чем для застройщика может проявиться сложность? Если застройщик не ведет иное строительство, кроме строительства хозяйственным или смешанным способом объектов основных средств, то особой сложности с учетом и отражением приобретенных материалов в бухотчетности в составе внеоборотных активов не возникает. Вся стоимость приобретенных и учтенных на счете 10 материалов отражается в отчетности как внеоборотные активы.
Если застройщик строит объекты основных средств только подрядным способом, но приобретает и передает подрядчику давальческие материалы, то такие материалы также учитываются на счете 10 и отражаются в составе внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности. Сложнее, если застройщик ведет строительство как собственное, так и для целей последующей продажи одновременно.
Так, застройщик может выполнять работы как в рамках собственного строительства (объектов основных средств), так и при строительстве объектов для продажи. И возможно, что в учете застройщика на счете 10 учтены одни и те же материалы, которые могут использоваться как в первом, так и во втором случае (далее – материалы разного назначения).
Сюда же относятся и материалы, передаваемые подрядчикам как давальческие. Причем отнести стоимость материалов к запасам или внеоборотным активам по прямому признаку возможно не всегда.
При таких условиях в рамках учетной политики надо выработать алгоритм, позволяющий быстро и достоверно распределить стоимость материалов разного назначения между запасами и внеоборотными активами в бухотчетности. Этот алгоритм должен иметь экономическое обоснование и математическую зависимость.
Например, можно использовать формулу: М1 = М / П × П1, где М1 – стоимость материалов, отражаемая в составе внеоборотных активов; М – общая стоимость материалов разного назначения; П – общая площадь застройки как объектов основных средств, так и на продажу; П1 – площадь строительства объектов основных средств. Чтобы расчет был более точным, можно ввести поправочные коэффициенты на степень завершенности строительства: М1 = М / П × К × П1 × К1, где К – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства на отчетную дату.
Например, если степень завершенности строительства на отчетную дату составляет 60 процентов (0,6), то К будет равен 0,4 (1 – 0,6). К1 – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства объектов основных средств. Возможны иные способы определения стоимости материалов, отражаемых в составе внеоборотных активов в бухотчетности, которые застройщики вправе разработать самостоятельно. Главное – предусмотреть выбранный способ в учетной политике.
Важно запомнить Бухотчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Источник: www.audit-it.ru
Инструкция: учет материальных активов организации
Учет материальных активов — это систематизированный порядок отражения хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию объектов в бухгалтерском учете.
Состав материальных активов
По единым правилам ведения бухучета в российских организациях, материальные активы принято разделять на две категории.
Некоторые категории на практике встречаются довольно редко. Например, это поисковые активы. А вот основные средства, запасы и денежные средства — наиболее распространенные позиции. Без таких объектов ведение деятельности практически невозможно.
Это все виды активов экономического субъекта, которые используются для осуществления деятельности более одного календарного года. Примерами объектов могут быть здания и сооружения, автомобили и прочая техника, станки и оборудование, программное обеспечение.
Это те объекты, которые непосредственно участвуют в производственном цикле, но срок их полного оборота (использования) — менее года.
Примерами таких объектов являются сырье и запасы, ГСМ и запчасти, готовая продукция и товары.
Состав внеоборотных матактивов:
- Основные средства. Например автомобиль, шкаф или здание офиса.
- Вложения в ВОА. Например имущество, переданное в аренду.
- Нематериальные активы. Это ноу-хау, программное обеспечение, интеллектуальные разработки.
- Нематериальные поисковые активы. Относят траты на получение геологических данных о недрах.
- Финансовые вложения. Ссуды и займы, переданные на срок более года.
- Отложенный налоговый актив и прочие виды ВОА.
Состав оборотных матактивов:
- Запасы компании. Например сырье и материалы.
- Дебиторская задолженность организации.
- Финансовые вложения, срок оборота которых не превышает 12 месяцев.
- Денежные средства и эквиваленты. Это и наличные, и деньги на расчетных счетах, и прочее.
- НДС по приобретенным ценностям, который компания может заявить к вычету.
Как вести учет материальных активов
Матактивы отражаются на бухгалтерских счетах в соответствии с их категорией. Например, основные средства следует относить на одноименный счет 01. В бюджетной сфере — 0 101 00 000. Запасы в НКО отражайте на счете 10, а, например, в бюджетном учреждении — на счете 0 105 00 000. Денежные средства компании в кассе фиксируйте на бухсчете 50, на расчетных счетах — 51.
Бюджетники регистрируют операции с деньгами в группе счетов 0 201 00 000.
Счета для учета материальных активов активные. То есть поступление материальных объектов может отражаться только по дебету соответствующего счета. Выбытие объектов отражают в обороте по кредиту бухсчетов.
Активные счета не могут иметь кредитовое сальдо на конец периода. Значение либо положительное, либо равно нулю!
Если при формировании учетных регистров по одному из бухсчетов по учету матактивов выявлен кредитовый (отрицательный) остаток, то скорее всего, в учете ошибка. Необходимо проверить, правильно ли составлены проводки.
Как формируется стоимость материальных активов
Порядок формирования стоимости материальных объектов закреплен Приказом Минфина № 34н. Оценивать материальные активы предприятия следует в зависимости от способа их поступления в распоряжение компании. Распространенные способы:
- Приобретение объекта за собственные средства организации. Стоимость материальных ценностей формируется как совокупность всех видов затрат, связанных с поставкой, доставкой, настройкой и монтажом купленного объекта.
- Безвозмездное поступление в собственность. Если матактив передают в собственность организации безвозмездно, то стоимость его определяется по рыночным ценовым показателям. Причем оценка рыночной стоимости производится на дату поступления.
- Самостоятельное изготовление материальных ценностей. Стоимость формируется в таком случае как совокупность трат компании, понесенных на изготовление ценностей. То есть к учету принимается стоимость выпуска готового продукта.
Некоторые компании вправе применять и другие способы определения стоимости матактивов. Например, определять показатели по методу резервирования. Но подход доступен, если это разрешено действующим законодательством РФ.
Типовые бухгалтерские записи
Ведите учет материальных активов в некоммерческой организации в соответствии с Приказом Минфина № 94н. Отражайте операции в бухучете по следующим записям:
Оборудование для основного производства приобретено НКО за плату
Отражен НДС в составе стоимости приобретенного объекта основных средств
Сформирована первоначальная стоимость приобретенного оборудования
Отражены затраты НКО на проведение модернизации основных средств
Организация приобрела сырье и материалы за отдельную плату
НДС из стоимости приобретенного сырья выделен
Бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы следует вести в соответствии с Инструкцией № 157. Необходимо учитывать индивидуальные рекомендации Минфина в зависимости от типа учреждения (бюджетное, казенное или автономное). Определим типовые проводки в учете бюджетной организации на примере покупки сырья.
Поставщик материальных запасов произвел поставку сырья
Отражена сумма входного НДС
Госучреждение перечислило поставщику оплату за сырье
Налог на добавленную стоимость был принят бюджетным учреждением к вычету
Отражение в бухгалтерском балансе
Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:
- Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
- Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
- Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:
- стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
- стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
- стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
- стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
- стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
- стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.
Об авторе статьи
Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Источник: gosuchetnik.ru
10 счет бухгалтерского учета
Для работы компании нужны ресурсы, и речь не только о деньгах. Производственники требуют сырье, транспортные фирмы — ГСМ, сфера оказания услуг — инвентарь и так далее. Для учета сырья и материалов разработан 10 счет.
Зачем нужен 10 счет
На 10 счете ведут учет наличия и движения материалов, в том числе сырья, ГСМ, запчастей и так далее. Это активный счет. По дебету показывают увеличение стоимости материалов на складе, например, в результате покупки у контрагента. По кредиту идет списание сырья, например, при передаче в производство или в результате порчи. Остаток по счету может быть только дебетовый.
Эта сумма переносится в бухгалтерский баланс в строку «Запасы» и отражает стоимость всех материалов, которые есть у компании.
Какие субсчета открывают к 10 счету
Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.
- Запасы материалов для основного производства.
- Сырье, которое участвует в производстве или используется для хозяйственных целей.
- Сельхозпродукцию для переработки.
- Купленные полуфабрикаты для производства.
- Комплектующие для укомплектования товаров.
- Нефтепродукты (бензин, керосин, дизельное топливо).
- Смазочные материалы.
- Твердое топливо.
- Газообразное топливо.
- Все виды тары (картонная, деревянная и так далее) под продукцию, кроме той, что используют для хозяйственных нужд.
- Сырье для создания тары.
- Производственные отходы (отходы, обрубки, обрезки, стружка).
- Брак без возможности устранения.
- Материалы, оставшиеся после выбытия основных средств.
- Изношенные шины и утильная резина.
- Инвентарь.
- Инструменты.
- Хозяйственные принадлежности.
- Средства труда.
Как учитывают материалы на 15 счете
Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.
На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:
Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам
В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:
Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;
Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Как ведут аналитический учет по 10 счету
Аналитику на 10 счете ведут в разрезе мест хранения, например, по складам и цехам, и в разрезе сортов, видов и партий материалов.
С какими счетами корреспондирует счет 10
Все счета, с которыми корреспондирует счет учета материалов, собраны в таблице.
10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 60, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 79, 80, 86, 91, 97, 99 | 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45, 76, 79, 80, 91, 94, 97, 99 |
Основные проводки с 10 счетом
В таблице мы собрали основные бухпроводки, где фигурирует 10 счет.
10 | 15 | Оприходовали материалы (при использовании счета 15) |
10 | 20 | Произвели материалы на основном производстве |
10 | 23 | Произвели материалы на вспомогательном производстве |
10 | 29 | Произвели материалы на обслуживающем производстве |
10 | 60 | Приобрели материалы у поставщика |
10 | 66/67 | Получили материалы в качестве краткосрочного / долгосрочного товарного кредита |
10 | 71 | Приобрели материалы через подотчетное лицо |
10 | 75 | Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал |
10 | 91 | Оприходован излишек материалов, найденный при инвентаризации |
08 | 10 | Списали материалы для ввода в эксплуатацию основных средств |
20 | 10 | Отдали материалы в основное производство |
25 | 10 | Использовали материалы на общепроизводственные нужды |
26 | 10 | Списали материалы на общехозяйственные расходы |
28 | 10 | Списали материалы для устранения брака |
29 | 10 | Передали материалы для нужд обслуживающего производства |
44 | 10 | Списали материалы на расходы для продажи |
91 | 10 | Списали стоимость проданных материалов |
94 | 10 | Обнаружили недостачу материалов при инвентаризации |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет сырья и материалов в разрезе складов, цехов, видов и серий. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Источник: www.b-kontur.ru