Методика проверки бухгалтерского баланса

Аудит бухгалтерской отчетности — это обязательный аудит или инициативный, проводимый с целью внешнего контроля экономической деятельности организации.

Необходимость обязательного аудита

Ежегодная процедура независимой проверки и оценки отчетности, данных учета и деятельности организации подразумевает независимый контроль, который направлен на оценку результатов финансовой деятельности. Проверку проводят на основании отчетных форм с целью выявления и устранения ошибок и неточностей учета.

Ключевые цели проверки:

1. Сопоставление данных бухотчетности и фактического имущественного положения компании для выявления полноты отражения информации и ее достоверности.
2. Контроль за соблюдением действующего законодательства (налогового, бюджетного, трудового, гражданского, бухгалтерского).
3. Контроль законности, рациональности и целесообразности использования имущественных и финансовых активов экономического субъекта.
4. Выявление неиспользуемых, скрытых резервов, которые существенно улучшают финансовое положение компании.

Напомним, что проводить аудит финансовой и бухгалтерской отчетности экономического субъекта вправе только лицензированные аудиторы или компании со специальной лицензией, сведения о которых есть в реестре аудиторов и аудиторских организаций (ст. 3, 4 307-ФЗ).

Деятельность аудиторов регулируется ГК РФ, НК РФ, ФЗ № 307 от 24.12.2008 и иными нормативно-правовыми актами, приказами и распоряжениями.

Виды аудита

В соответствии с действующим законодательством выделяют два вида аудиторского контроля:

1. Обязательный аудит. Субъекты, которые подвержены ежегодному обязательному аудиту, указаны в статье 5 закона № 307-ФЗ.
2. Произвольный, или инициативный аудит — то есть тот, который проводится по желанию руководства компании.

Обязательный аудит проводится один раз в год. Объектом проверки является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Компании обязаны предоставить в ИФНС аудиторское заключение в течение 10 рабочих дней после получения такого заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Подать заключения по бухгалтерским отчетам 2021 года требуется до конца 2022 (п. 5 ст.

18 402-ФЗ от 06.12.2011).

Напомним случаи, когда ежегодный аудит, проводимый в соответствии с действующим законодательством, является обязательным. Субъекты таких проверок указаны в статье 5 закона № 307-ФЗ:

• акционерные общества;
• страховые организации, общества взаимного страхования;
• кредитные учреждения, бюро кредитных историй;
• клиринговые компании;
• государственные, муниципальные предприятия;
• негосударственные пенсионные фонды, их управляющие компании;
• товарные и фондовые биржи;
• профессиональные участники рынка ЦБ;
• организаторы и операторы лотерей (138-ФЗ от 11.11.2003);
• саморегулируемые организации (315-ФЗ от 01.12.2007);
• учреждения накопительно-ипотечной системы (117-ФЗ от 20.08.2004).

Законодатели предусмотрели ряд дополнительных условий для компаний, в отношении которых должна пройти обязательная аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия в 2022 году:

1. Допуск ценных бумаг компании к торгам, а также статус эмитента эмиссионных ценных бумаг, обязанного раскрывать информацию в соответствии с 39-ФЗ от 22.04.1996 «О рынке ценных бумаг». До 2022 года речь шла только о компаниях, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
2. При составлении консолидированной отчетности, кроме государственных и муниципальных госучреждений.
3. При превышении объема выручки в 800 млн рублей в год, кроме унитарных госпредприятий и сельхозкооперативов.
4. Суммарный актив баланса для обязательного аудита на конец года превысил 400 млн рублей.
5. Обязанность закреплена в отдельных нормативно-правовых актах или локальных распоряжениях руководства компании.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы выяснить критерии проведения обязательного аудита.

А вот последние новости про обязательное проведение бухгалтерского аудита в 2022 году — с 01.01.2022 федеральным законом № 359-ФЗ от 02.07.2021 внесены поправки в закон № 307-ФЗ:

1. Начиная с проверки отчетности за 2021 год обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится только аудиторскими фирмами. Также с 1 января 2023 г. введен запрет на оказание сопутствующих услуг индивидуальными аудиторами. Закон не запрещает индивидуальным аудиторам проводить инициативные проверки и оказывать сопутствующие услуги фирмам, отличным от общественно значимых организаций.
2. Введено понятие «общественно значимая организация» и определен их состав (п. 1 ст. 5.1 закона № 307-ФЗ). К ним относятся, например, ПАО, кредитные организации, страховые организации, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. Аудиторские услуги общественно значимым организациям должны оказываться фирмами, сведения о которых внесены в Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям. Если организация, которая есть в реестре, намерена оказывать аудиторские услуги общественно значимым фирмам на финансовом рынке (например, организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам), численность аудиторов, работающих в ней на основании трудовых договоров по основному месту работы, должна составлять до 1 января 2023 года не менее семи, а с 1 января 2023 года — не менее двенадцати.
3. Введен ряд новых обязанностей аудиторских компаний: вести свой интернет-сайт; раскрывать информацию о своей деятельности на интернет-сайте; назначать руководителей аудиторских проверок.
4. От аудита финансовой и бухгалтерской отчетности учреждения за 2021 год освобождены те фирмы, которые попали под освобождение на основании установления новых лимитов в отношении обязательных проверок за 2020 год, но аудиторской организацией или индивидуальным аудитором до 1 января 2021 г. начато исполнение договора на проведение обязательной проверки отчетности (закон № 476-ФЗ от 29.12.2020).

Для акционерных обществ лимиты не действуют, а проверка является обязательной при любых условиях, как это предусмотрено статьей 67.1 Гражданского кодекса РФ.

Полный перечень тех, кто обязан предоставить аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности 2021, есть на официальном сайте Минфина.

Этапы проведения

Приведем этапы аудиторской проверки кратко в соответствии с 307-ФЗ:

1. Планирование и подготовка к проверке. Аудитор формирует план контрольно-ревизионных мероприятий, на основании которого и осуществляется проверка бухгалтерской и финансовой отчетности. Отметим, что приступать к формированию плана АК рекомендуется после детального изучения деятельности компании, ее специфики, уставной документации и прочих особенностей ведения учета.
2. Сбор и обработка бухгалтерской информации. Проверяющий изучает регистры бухучета, первичную документацию и прочие регистрационные журналы для дальнейшего сравнения с показателями бухгалтерской отчетности.
3. Заключительный этап, на котором аудиторская проверка заканчивается составлением аудиторского заключения, основанном на выявленных нарушениях, содержит заключение о состоянии бухгалтерской отчетности и бухучета по экономическому субъекту.

Возникает вопрос, обязан ли аудитор оценить эффективность ведения дел руководством в аудиторском заключении по результатам проверки. Да, при аудиторской проверке проводится экономический анализ в целях получения объективной оценки уровня компетентности и добросовестности руководства организации. В заключении указываются не только слабые стороны БУ и найденные ошибки, но и рекомендации по их устранению и предотвращению в будущем.

2022-03-17 08:49:14

1 января 2022 года вступили в силу изменения, внесенные законом № 359-ФЗ от 02.07.2021, принятые в целях создания условий для повышения эффективности функционирования аудиторской отрасли в Российской Федерации. В первую очередь данные поправки интересны аудиторам, но важны они и для тех организаций, которые должны проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также для тех, кто планирует инициативный аудит.

Источник: ppt.ru

Методика аудиторской проверки

Бухгалтерский баланс (приложение 15) является основной формой отчетности предприятия. По данным баланса можно оценить размер организации, структуру имущества и источников его формирования, оценить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия и принять на этой основе управленческие решения.

Прежде чем приступить к проверке правильности заполнения форм отчетности аудитор должен проверить данные инвентаризации имущества и обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

При этом следует помнить о правилах оценки статей баланса:

• · основные средства, нематериальные активы — по остаточной стоимости, т.е. за минусом амортизации;
• · финансовые вложения — по фактическим затратам для инвестора;
• · материальные ценности — по фактической себестоимости за минусом резерва под снижение их стоимости;
• · готовая продукция — по фактической или плановой себестоимости;
• · товары — по фактической стоимости их приобретения без учета торговой наценки;
• · дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами за минусом резерва по сомнительным долгам;
• · кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторов;
• · уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;
• · резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• · нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений;

После проверки результатов инвентаризации следует приступить к проверке показателей бухгалтерского баланса. Проверка показателей актива баланса представлена в таблице 3.1. на основе данных оборотно-сальдовой ведомости (приложение 7).

Тест проверки тождественности показателей баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

Источник: vuzlit.com

5. Методики аудита баланса, отчета о финансовых результатах, отчету о движении денежных средств, отчета о собственном капитале (самостоятельно). Методика аудита баланса

Баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его хозяйственные средства, собственный капитал и обязательства.

Баланс включает в себя актив (показывает ресурсы, которыми владеет предприятие на определенную дату) и пассив (отражает обязательства (ссудные средства) и собственный капитал, т.е. источники, за счет которых приобретены средства).

Статьи баланса сгруппированы в восемь разделов:

• активные – в трех: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов.
• пассивные – в пять: собственный капитал, обеспечение будущих расходов и платежей, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, доходы будущих периодов.

Целью составления баланса (ф. № 1) является предоставление пользователям информации об активах, собственном капитале и обязательствах предприятия. Задачами аудитабаланса, которые должен решить аудитор, является:

• арифметическая проверка точности предоставленного баланс;
• проверка соответствия остатков в Главной книге с показателями баланса;
• оценка соответствие остатков на начало отчетного года остаткам на конец в прошлом году;
• детальная проверка характера ошибок, их влияния на отчетность, адекватности внесенных изменений (при внесении изменений остатков в результате исправления ошибок прошлых периодов);
• составление пробного баланса на конец отчетного периода и сравнение его с предоставленным для проверки (при выявлении аудитором необходимости проведения таких действий);
• расчет и проверка правильности отражения предприятием отсроченных налоговых активов или обязательств;
• составление перечня исправлений остатков по балансовым счетам;
• оценка расхождений, обнаруженные в ходе проверки.

В процессе проверки правильности составления ф. 1 «Баланс» аудитор также должен проверить:

• соответствие Приказу об учетной политике метода начисления амортизации, метода списания запасов, метода расчета сомнительных долгов и правильность их расчета;
• критерии признания и оценки необоротных материальных активов;
• соответствие методов учета финансовых инвестиций действующему законодательству;
• правильность расчета амортизации дисконта;
• сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности;
• соответствие отпуска запасов в производство установленным нормам;
• соответствие оценки готовой продукции установленным нормам (запасы – производство – выход готовой продукции);
• соответствие суммы дебиторской задолженности по данным аналитического учета (в разрезе должников) суммам задолженности, отображенным в балансе;
• достоверность первичной документации по наличному и безналичному движению денежных средств на предприятии;
• соответствие сумм по движению денежных средств в первичных документах с данными учетных регистров, Главной книги и Баланса;
• соответствие размера уставного капитала учредительным документам;
• правильность определения прибыли и расчет ее распределения;
• правильность расчета суммы резервов будущих выплат;
• сумм кредитов в разрезе каждого финансово-кредитного учреждения и соответственно сроки погашения этих кредитов;
• правильность учета текущих обязательств в разрезе каждого кредитора;
• проверить правильность раскрытия информации об объектах в Примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Организация и процедуры аудиторской проверки баланса. При проверке достоверности показателей баланса аудитору необходимо придерживаться следующего порядка исследования:

• проверка правильности переноса остатков прошлого периода на начало отчетного периода;
• проверка тождественности показателей баланса и регистров бухгалтерского учета;
• контроль соблюдения законности введения бухгалтерского учета и составления баланса предприятием;
• проверка правильности признания и реальности активов и пассивов, отраженных в балансе;
• определение достоверности, точности, объективности отображения состояния активов и пассивов предприятия на дату составления баланса;
• установление правильности оценки активов и пассивов в течение года в соответствии с принятой учетной политикой;
• проверка соблюдения принципа непрерывности функционирования предприятия;
• изучение учетных записей и данных баланса с точки зрения их принадлежности к проверяемому отчетному периоду;
• проверка раскрытия статей баланса в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Проверка правильности переноса остатков прошлого периода на начало отчетного периода. При изучении правильности составления баланса аудитором проверяется, отвечают ли данные статей баланса на начало отчетного финансового года данным баланса на конец предыдущего финансового года. Если такого соответствия нет, то необходимо выяснить причины отклонений (переоценка, перегруппировка статей баланса в новом отчетном периоде и другие отклонения). О содержании изменений и отклонений необходимо было прояснить в объяснительной записке к годовому отчету. Проверка тождественности показателей баланса и регистров бухгалтерского учета. Проверка проводится путем сравнения показателей Баланса, с остатками и оборотами по счетам Главной книги и регистров учета. В случаях, если показатели Баланса не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры синтетического и аналитического учета. Если показатели Баланса являются суммой сальдо по нескольким синтетическим счетам (например, статья «Основные средства») или субсчетам (например, статья «Запасы»), то проверка правильности определения суммы остатков по соответствующим счетам (субсчетам) подтверждаются записями и счетами, которые предоставляются в рабочей документации аудитора. Аудитору необходимо брать в расчет, что на каждом предприятии существуют определенные объекты, проверка которых связана с высоким уровнем вероятности неправильного подтверждения. К ним относятся дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства, уставной капитал. Эти мероприятия позволят аудитору определить дальнейшие направления проверки. Например, при выявлении расхождений между данными Баланса, Главной книги и учетных регистров по некоторым объектам бухгалтерского учета, аудитору необходимо проверять показатели первичных документов. Контроль соблюдения законности введения бухгалтерского учета и составления баланса предприятием. Аудитор должен обратить внимание на законность осуществленных операций по приобретению, сохранность, контроль наличия, использования и реализации активов предприятия в соответствии с требованиями нормативных документов. Такая оценка касается как проверки правомерности осуществления операций, так и правильности их документального оформления. Проверка правильности признания и реальности активов и пассивов, отраженных в балансе. Аудитор должен убедиться в реальном существовании, наличия активов, собственного капитала и обязательств, которые отражены в Балансе. Отражение реально неполученных активов или пассивов, как правило, приводит к завышению стоимости имущества и обязательств предприятия. Для устранения объективности информации аудитор должен определить такие объекты и обеспечить извлечение данных о них из Баланса. При проведении проверки аудитор должен установить наличие имущественных прав на отображение в балансе имущества предприятия. В ходе изучения принадлежности предприятию имущества проверяется также законность и правильность документального оформления осуществленных им операций по приобретению, сохранности, использования или реализация хозяйственных средств в соответствии с действующим законодательством. Для анализа правильности признания активов и пассивов баланса аудитор использует схемы, представленные на рисунке 2 и 3. Аудитор особое внимание должен уделить тому факту, что расходы на приобретение или создание актива, не отвечающие установленным критериям, не могут отражаться в балансе и должны включаться в состав расходов отчетного периода в отчете о финансовых результатах. Рис. 2. Анализ правильности признания и раскрытия активов Определение достоверности, точности, объективности отображениясостояния активов и пассивов предприятия на дату составления баланса. На этом этапе для оценки достоверности отражения информации о состоянии активов и пассивов предприятия необходимо выполнить такие мероприятия:

• установить достоверность активов и пассивов на дату составления баланса;
• проверить правильность определения остатков;
• проанализировать соответствие данных финансовой отчетности информации в другой отчетности.

Проверка точности и объективности отображение основывается на исследованиях правильности учета результатов переоценки имущества; правильность проведения классификации активов и пассивов, их разделение на категории, виды, подвиды. Установление правильности оценки активов и пассивов в течение года в соответствии с принятой учетной политикой. Проверка предусматривает установление соблюдаемых предприятием в течение отчетного года методов оценки хозяйственных средств и обязательств, выбранных в начале отчетного периода. При этом нужно обращать внимание на правильность оценки выбытия материальных ценностей с применением методов оценки по учетным ценам, договорным ценам, по фактической себестоимости, методов средневзвешенной себестоимости, ФИФО и других, изучается правильность проведения переоценки запасов и основных средств в случае дооценки или уценки. В процессе анализа показателей Баланса с целью установления их реальности и достоверности аудиторы должны определять безнадежную дебиторскую задолженность. При этом особенное внимание следует уделить установлению срока исковой давности дебиторской задолженности, которая отражается в балансе, как реальная, а фактический срок ее погашения через хозяйственный суд администрацию предприятия пропущен и она подлежит отнесению к безнадежной задолженности. В таком случае аудитор обязан установить причины образования безнадежной дебиторской задолженности, место ее возникновения и ответственных лиц по ее анализу и контролю. Рис. 3. Анализ правильности признания и раскрытия обязательств Аудитору также необходимо определить несвоевременное погашение кредиторской задолженности (кредиты и ссуды, не погашенные в срок; кредиты за товары, работы, услуги, не оплаченные в срок; текущие обязательства по счетам с бюджетом, по оплате труда и т.п.). Проверка соблюдения принципа непрерывности функционирования предприятия. Проверяя непрерывность функционирования, аудитор должен убедиться, что предприятие постоянно придерживается выбранной политики, анализируя при этом влияние оценки активов и пассивов на непрерывность функционирования предприятия. Таким образом, устанавливается обеспечение возможности непрерывности функционирования предприятия, продолжение процесса производства при данном уровне наличия и стоимости материальных запасов, денежных средств, собственного капитала и пр. Изучение учетных записей и данных баланса с точки зрения их принадлежности к проверяемому отчетному периоду. Такая проверка основывается на исследовании аудитором соблюдения отчетного периода при отражении в бухгалтерском учете и отчетности. Это предусматривает, что операции, осуществленные с активами, должны быть отнесены и отражены в учете в том периоде, в котором они осуществлялись. При проверке аудитором внимательно изучается бухгалтерская, а при необходимости также технологическая и плановая документация, проводятся инвентаризации, то есть проверка наличия тех или иных материальных ценностей и денежных средств. Проверка раскрытия статей баланса в примечаниях к годовой финансовой отчетности. Для целей получения более детальной информации пользователями баланса отдельные его статьи подлежат раскрытию в примечаниях к балансу. При проведении сверки показателей ф. № 1 «Баланс» и ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» аудитору необходимо проверить соответствие показателей отображенных в балансе с показателями разделов: I – Нематериальные активы; II – Основные средства; III – Капитальные инвестиции; IV – Финансовые инвестиции; VI – Денежные средства; VII – Обеспечение; VIII – Запасы; IX – Дебиторская задолженность. Аудитор должен проверить насколько полно приводятся данные по каждой группе нематериальных активов в разрезе их балансовой стоимости, избранного метода амортизации, суммы начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, а также о непредвиденных списаниях в отчетном периоде. Аудитор также должен установить согласованность этих данных со строками 010-012 ф. №1 «Баланс». При изучении раскрытия информации об основных средствах аудитор должен установить:

• применяемый вид оценки для определения балансовой стоимости каждой группы основных средств;
• применяемые методы амортизации;
• принятые сроки полезной эксплуатации;
• первоначальную стоимость и сумма износа на начало и конец с четного периода;
• движение основных средств в отчетном году;
• стоимость основных средств, по которым существуют ограничения владения, пользования и распоряжения, а также переданных в залог;
• первоначальную стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться;
• остаточную стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации для продажи;
• первоначальную стоимость, остаточную стоимость и метод оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования;
• сумму капитальных вложений на приобретение и строительстве основных средств за отчетный год;
• остаточную стоимость основных средств, временно не используемых (консервация, реконструкция и т.п.).

При анализе раскрытия информации о дебиторской задолженности в Примечаниях следует изучить: общее количество дебиторов; перечень и суммы долгосрочной дебиторской задолженности, дебиторской задолженности связанных сторон; состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность»; метод определения величины резерва сомнительных долгов; суммы текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения. Аудитор должен проверить, насколько раскрыта информация о запасах в примечаниях путем анализа учетной политики по оценке запасов, включая методы определения себестоимости; общей балансовой стоимости запасов в целом и в разрезе отдельных классификационных групп; балансовой стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации; балансовой стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог. В ходе аудита баланса аудитору целесообразно составлять следующие рабочие документы: 1. Ведомость проверки Баланса предприятия (ф. №1) по форме. 2. Реестр арифметической проверки показателей баланса. 3. Реестр проверки согласованности показателей баланса и Примечаний к годовой финансовой отчетности. 4. Сравнительные таблицы для сопоставления показателей баланса с регистров учета и Главной книги. 5. Анализ финансовых показателей ликвидности баланса предприятия.

Источник: studfile.net