Принципы построения бухгалтерского баланса в международной практике
Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.
Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.
Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.[1]
Модели бухгалтерского учета
Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:
— предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
— являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.
Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.
Как сделать финансовую модель? | Виктор Рыжов | Laba
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:
-финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
-инвестиции, учтенные по методу участия;
-торговые и другие виды дебиторской задолженности;
-денежные средства и их эквиваленты;
-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
-налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
-долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
-выпущенный капитал и резервы.
Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» [3].
Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:
— характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
— их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
— размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.[8]
Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:
— материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
— дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
— запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» представляются по подклассам «товары», «производственные поставки», «материалы», «незавершенное производство», «готовая продукция»;
— резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
— акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов [2].
Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.[5]
Источник: studbooks.net
VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2016
Аннотация: В статье рассмотрены теоретические и методические подходы к составлению бухгалтерского баланса, как одной из основных форм отчетности предприятий, которая характеризует их имущественное положение. Дана оценка общих принципов составления баланса по требованиям МСФО и РСБУ, моделей его построения, содержания разделов и статей. Рассмотрены показатели баланса, которые характеризуют имущественное и финансовое положение организации не только по состоянию на отчетную дату, но также позволяют оценить изменение финансового состояния
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, МСФО, статьи, имущество, актив, пассив, отчетность, модель, техника построения.
Abstract: The article deals with theoretical and methodological approaches to the balance sheet as one of the main forms of reporting enterprises, which characterize their financial situation. The estimation of the general principles of the balance sheet according to the requirements of IFRS and RAS model of its construction, the contents of chapters and articles. Are considered indicators of balance that characterize the property and financial position of the organization, not only at the reporting date, but also allow you to evaluate the changes in the financial condition of
Keywords: balance sheet, IFRS, articles, property, asset, liability, reporting, model, equipment construction.
Современное развитие российской экономики и предпринимательства требует необходимости составления финансовой отчетности предприятия в соответствии не только пот российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). [4] Как отмечает М.А. Кудрявцева «сближение экономических отношений разных стран подразумевает сближение в учете каждой страны, необходимость развития единых унифицированных форм учета, применение единообразных способов и методов ведения учета» [3].
Финансовая отчетность состоит из нескольких форм: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Основной формой бухгалтерской отчетности, характеризующей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату, является бухгалтерский баланс. Причем данной форме отчетности отдается предпочтение и в российских и международных стандартах составления отчетности. Именно в этой форме отчетности содержатся важные методологические предпосылки, которые определяют всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи.
Признание баланса как метода бухгалтерского учета и его описание связывают с именем Лука Пачоли в 1496 г. Однако, как форма отчетности баланс становится признанным только к концу XIX – нач. XX вв. [14] Такой переход баланса от методологии бухгалтерского учета именно к форме отчетности предприятия был связан, прежде всего, с отделением управляющего компанией от ее собственника, перед которым администрация (в лице управляющего) держала отчет [15].
В современной теории бухгалтерский баланс, с одной стороны, центральный элемент метода бухгалтерского учета, с другой – основная отчетная форма. С ее помощью пользователь знакомится с имущественным и финансовым положением организации. [1,11] Бухгалтерский баланс позволяет получить целостную информацию о хозяйственных средствах экономического субъекта и источниках их формирования в денежной оценке на отчетную дату. Структура бухгалтерского баланса зависит от различных факторов (размера экономического субъекта, структуры его управления и т.д.) и может изменяться под воздействием разных хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс отражает те изменения, которые происходят в экономике и оказывают влияние на условия хозяйствования [2]. Иными словами, баланс представляет собой упрощенную модель имущественного положения субъекта хозяйствования, а бланк отчетности (отчетная форма) баланса является практической реализацией модели, которая выведена из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета. [6,7]
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. [8,9] Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации. По форме баланс — таблица, на левой стороне которой отражают состав и размещение хозяйственных средств и которая называется активом, а на правой стороне, что называется пассивом, отражающих источники формирования хозяйственных средств. Особенностью данной формы отчетности является то, что итоги баланса по активы и по пассиву всегда равны [3].
Статьи актива характеризуют хозяйственные средства: основные средства, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и другие средства функционирования предприятия.
Все выше перечисленное характерно как для баланса, построенного как на основе российских стандартов бухгалтерской отчетности, так и на основе МСФО. [12]
Таблица 1 Общие статьи бухгалтерского баланса, составленном по требованиям МСФО и РСБУ
Инвестиции, учтенные по методу участия
(долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения)
— государственные и муниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— предоставленные другим организациям займы;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
— вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
— прочие аналогичные вложения.
Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность
В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников.
В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций).
Налоговые обязательства и требования
(отложенные налоговые активы)
Отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.
В МСФО обозначены требования к порядку раскрытия информации о каждой составляющей финансовой отчетности. [10] Кроме того, в нем подробно не регламентирован порядок ее обозначения, тогда как РСБУ, напротив, устанавливают «рекомендуемые формы». МСФО (IAS) 1 дает возможность сочетания подходов при формировании баланса, одни активы и обязательства представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие — в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая более надежна. РСБУ так формулирует понятия «долгосрочные» и «краткосрочные» активы и обязательства: «Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».
МСФО (IAS) 1 характеризует порядок разделения обязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены определенные критерии признания их краткосрочными (оборотными) и долгосрочными. Кроме того, охарактеризован ряд исключений из общих правил классификации, что в большинстве случаев требует применения профессиональных навыков, знания составляющих операционного цикла и намерений руководства организации в отношении активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по категориям.
Анализ практики составления бухгалтерского баланса позволил определить две основные модели его построения:
— форма счета — горизонтальная форма;
— форма отчета — вертикальная форма.
Для горизонтальной формы баланса характерно:
— расположение активов в левой части баланса, а обязательств – в правой;
— каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов.
Горизонтальная форма построения бухгалтерского баланса характерна для США, Канады и др. стран. Уравнение баланса выглядит как:
Актив = Обязательства + Собственный капитал (1)
Пример построения горизонтальной модели бухгалтерского баланса представлен в таблице 2.
Таблица 2. — Горизонтальная форма построения бухгалтерского баланса
Источник: scienceforum.ru
Модели бухгалтерского баланса
Учеными и исследователями получены свидетельства осуществления учета еще на заре человеческой цивилизации. Пройдя свой долгий путь, претерпев множество преобразований, современная учетная мысль на сегодняшний день ипредставлена различными школами и направлениями. Одним из ключевых моментом в истории бухгалтерского учета является появление в конце пятнадцатого столетия «Трактата о счетах и записях» пера итальянского математика Луки Пачоли.
Хотя в те времена в ученой среде было известно такое понятие как «двойная запись», и даже существуют документальные подтверждения применения данного принципа в практической деятельности, именно Пачоли считается основоположником бухгалтерской науки. Появление и широкое распространение его труда дало толчок к появлению национальных школ бухгалтерского учета:
Сделаем домашку
с вашим ребенком за 380 ₽
Уделите время себе, а мы сделаем всю домашку с вашим ребенком в режиме online
*количество мест ограничено
- итальянской;
- французской;
- немецкой;
- англо-американской.
В то же время произошло разделение теории и практики бухгалтерского дела, что привело к возникновению двух отдельных направлений:
- счетоведения – теории о ведении бухгалтерского учета;
- счетоводства – практической бухгалтерии.
С тех пор и по наши дни бухгалтерский баланс занимает центральное место, как в бухгалтерской науке, так и в практической учетной деятельности организаций. И бухгалтеры-теоретики, и практики заинтересовались обоснованием применяемых в хозяйственной жизни приемов учета, а также разрешением существующих и возникающих противоречий и нестыковок в процессе учетной деятельности.
С течением времени стала возникать потребность в унификации учетных процессов, которые бы приводили к какому-то полезному для пользователей бухгалтерской информации результату. Позже учетная деятельность стала взаимоувязываться с правовой составляющей, так появилось законодательство в сфере бухгалтерского учета.
Замечание 1
В XX веке бухгалтерский баланс трансформировался в учетную форму. Таким образом, результаты деятельности хозяйствующего субъекта, отраженные в показателях бухгалтерского баланса, перестали быть лишь собственностью его владельца.
«Модели бухгалтерского баланса»
Готовые курсовые работы и рефераты
Консультации эксперта по предмету
Помощь в написании учебной работы
Модели бухгалтерских балансов
Обобщив данные балансоведения – науки о построении балансов, можно выделить несколько моделей бухгалтерских балансов:
- статическая;
- динамическая.
Основоположником теории о статических и динамических бухгалтерских балансов является швейцарский ученый рубежа 19-20 веков И.Ф. Шер, который черпал свои идей в немецкой школе бухгалтерского учета.
Статические балансы
Статический бухгалтерский баланс предназначен для демонстрации состояния имущества и обязательств на определенный момент времени и позволяет установить достаточность активов хозяйствующего субъекта для погашения всех его обязательств.
Центральным понятием в статической модели бухгалтерских балансов принадлежит капиталу экономического субъекта. А целью финансово-хозяйственной деятельности компании является увеличение собственного капитала.
Формула построения статического баланса может быть схематически представлена следующим образом:
Активы – Пассивы (обязательства перед контрагентами, государством, работниками) = Собственный капитал.
Динамические балансы
Динамические бухгалтерские балансы предназначены для формирования информации об активах, обязательствах в результате преобразования капитала путем его направления в различные сферы деятельности экономического субъекта в течение определенного периода времени. Динамический баланс призван охарактеризовать направления и эффективность вложения капитала.
Формирование динамического бухгалтерского баланса также позволяет оценить квалификацию управляющего персонала и его вклад в результаты работы хозяйствующего субъекта.
В динамической модели балансов главными являются понятия доходы, расходы и финансовый результат.
Формула такого баланса может быть представлена следующим образом:
Д = Р + Тр + О + Н + ЧП, где:
- Д – доходы;
- Р – расходы, на приобретение использованных ресурсов;
- Тр – расходы на оплату труда персонала;
- О – расходы на погашение обязательств перед партнерами;
- Н – расходы по налоговым платежам;
- ЧП – чистая прибыль.
Замечание 2
В современной практике бухгалтерского учета используются принципы обоих моделей построения бухгалтерского баланса. За счет этого достигается оценка активов в реальных, рыночных ценах (принцип статической модели) при одновременном применении осуществлении переоценки имущества по мере необходимости (динамическая модель).
Источник: spravochnick.ru