Корректирующий баланс в налоговую сдают не всегда. На порядок корректировки влияет момент обнаружения и характер ошибок.
Существенные и несущественные ошибки учета
Когда бухгалтер выявляет ошибку текущего года, он сразу же ее исправляет (п. 5 ПБУ 22/2010). В этом случае вопрос, сдается или нет уточненный баланс, не поднимается — отчетность за год не сдана, и исправлять ее не надо. Порядок корректировки текущих нарушений в бухучете такой:
- Отсторнировать ошибочные проводки. Бухгалтер еще раз проводит ту же запись на ту же сумму, но со знаком минус.
- Провести корректную бухгалтерскую запись.
А вот корректировка баланса за прошедший период понадобится, если обнаружили существенные ошибки учета. Уровень существенности каждая организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике. Обычно существенными признают ошибку, которая исказила строку отчетности на 5% или больше.
Несущественные ошибки корректируют в месяце их выявления (п. 14 ПБУ 22/2010). Уточнять сданную отчетность в этом случае не надо.
Восстановление бухгалтерского учета: с чего начать и как провести
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как сдать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Используйте эти инструкции бесплатно.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
Случаи, при которых надо исправлять ошибку в учете
Налоговики разъяснили, можно ли пересдать баланс: да, если допущенные нарушения существенно повлияли на результаты в отчетности. На порядок исправления существенных нарушений влияет момент их обнаружения — до или после подписания и утверждения отчетности.
Несущественные недочеты прошлого года, которые нашли до подписания бухгалтерских отчетов, исправляют корректировочными записями на 31 декабря. Порядок тот же, что и для несущественных нарушений текущего года: сторнирование некорректной и проведение правильной бухгалтерской записи. А если несущественные ошибки повлияли на доходы или расходы, надо сделать корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 6, 14 ПБУ 22/2010).
Для исправления в программе неточностей, которые связаны с поступлением или реализацией, надо сформировать корректировочный документ с правильными сведениями. Программа автоматически сделает исправительные бухгалтерские записи.
Как исправлять существенные ошибки в бухучете
Для бухгалтеров действует общее правило, надо ли сдавать уточненный баланс при существенных ошибках — если обнаружили нарушение в сданной, но не утвержденной отчетности, то подготовьте уточнения. Исправьте неточность проводкой на 31 декабря. Заново сформируйте и подпишите отчет и отправьте корректировку в налоговую инспекцию (п. 8 ПБУ 22/2010).
Если обнаружили существенное нарушение в утвержденной отчетности, подавать уточненный бухгалтерский баланс и менять его показатели нельзя. В этом случае неточности прошлых лет исправляют текущим годом. Если они повлияли на доходы или расходы, проведите корректировку в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».
Что делать, если в декларации (отчете) найдена ошибка
Сделайте ретроспективный пересчет в текущей отчетности: отразите прошлые сведения так, как будто в них не было нарушений. А в пояснениях к текущему бухотчету напишите, почему изменили прошлогодние показатели (письмо Минфина № 07-01-09/6117 от 08.02.2016).
Пример ретроспективного пересчета
Организация неправильно начислила амортизацию в 2021 году по оборудованию, которое используют в производстве. В учете отразили 10 000 рублей вместо 1000 рублей.
На 31.12.2021 зафиксировали нулевое сальдо на счете 20 «Основное производство» и счете 43 «Готовая продукция».
После утверждения бухгалтерского баланса бухгалтер обнаружил ошибку. Показатели капитала в бухотчетности до исправления ошибки:
- на 31.12.2020 — 1 010 000 рублей, из них нераспределенная прибыль составляет 1 000 000 рублей;
- на 31.12.2021 — 1 510 000 рублей.
Чистая прибыль за 2021 г. составила 500 000 рублей. В 2022 г. бухгалтер исправляет нарушения и делает такие проводки:
- Дт 02 Кт 84 на 10 000 рублей — аннулирование некорректно начисленной амортизации;
- Дт 84 Кт 02 на 1000 рублей — начисление амортизации.
В балансе на 31.12.2022 корректируем записи на 31.12.2021:
- по строке 1150 «Основные средства» — увеличиваем показатель на 9000 рублей;
- по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — увеличиваем на 9000 рублей.
В отчете о финрезультатах по итогам 2022 г. строку 2120 «Себестоимость продаж» за 2021 г. уменьшаем на 9000 рублей. Исправляем все связанные строки.
В отчете об изменениях капитала за 2022 г. в разделе 1 «Движение капитала» в строке 3211 «Чистая прибыль» за 2021 г. в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» увеличиваем показатель на 9000 рублей. Корректируем связанные строки. Затем заполняем раздел 2 и отражаем коррективы в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Как подать корректировку в ФНС
По правилам, коррективы сдают в инспекцию до 31 июля года, который следует за отчетным. То есть корректировочный баланс в налоговую в 2022 году сдавали до 01.08.2022 (31.07.2022 — воскресенье), а в 2023 году надо сдать корректировку до 31.07.2023.
Если утвердили отчетность после 31 июля следующего года, ее исправления отправляют в Федеральную налоговую службу в течение 10 рабочих дней после утверждения, но не позднее 31 декабря года после отчетного (ч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 402-ФЗ от 06.12.2011). Внести исправления в утвержденный бухотчет не получится.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru
Бухгалтерская отчетность с исправлениями: новые сроки сдачи в 2022 г.
Компании должны были предоставить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность за 2021 г. не позднее 31 марта 2022 г. Но впоследствии могут выявиться какие-либо неточности, ошибки, например, после проведения аудиторской проверки. Возникает вопрос: можно ли представить в налоговую исправленный вариант после 31 марта и как это правильно сделать? Разберем также, как внести исправления в бухгалтерскую отчетность.
Юлия Суслова
Ведущий аудитор
Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность
- неверного понимания новых положений законодательства,
- ошибочных оценок хозяйственных операций,
- из-за неточностей в расчетах (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Ошибки могут быть существенными, оказывающими значительное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, и незначительными.
Существенной считается ошибка, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же период она может значительно повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Уровень и критерии существенности ошибки устанавливаются организаций самостоятельно и закрепляются в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности зависит от того, насколько они существенные и когда их обнаружили.
1. Незначительные ошибки в бухгалтерской отчетности, которые выявлены после ее подготовки и предоставления в контролирующие органы, всегда исправляются в периоде их выявления. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010). Т.е. если организация обнаружила незначительную ошибку, то представлять исправленную отчетность не нужно.
ПРИМЕР
В сентябре 2021 г. организация неверно отразила сумму выручки от реализации товаров: 12 000 руб. (в том числе НДС 20% — 2000 руб.) вместо 18 000 руб. (в том числе НДС 20% — 3 000 руб.).
Ошибка в бухгалтерской отчётности обнаружена в апреле 2022 г.
Так как организация признала ошибку несущественной, исправления в учете отражаются в периоде выявления ошибки — в апреле 2022 г.
30 апреля 2022 г. в учете отражены записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 6 000 руб. (в т.ч. НДС 1 000 руб.) — отражена корректировка выручки за сентябрь 2021 г.
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1 000 руб. — доначислен НДС с выручки к доплате в бюджет.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД
Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы
2. Если обнаруженные ошибки признаются существенными, то порядок их исправления зависит от того, утверждена или нет отчетность собственниками.
Существенное искажение отчетных показателей влечет серьезные последствия для пользователей отчетности: собственников, кредиторов. Оно также может привести к штрафным санкциям со стороны государственных органов. Кроме того, при существенных ошибках в бухгалтерской отчетности аудиторы не смогут выдать положительное аудиторское заключение.
Но с исправлением существенных ошибок в бухгалтерской отчетности не все так просто.
2.1. После утверждения бухгалтерской отчетности вносить в нее исправления уже не разрешается (п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 10 ПБУ 22/2010).
Поэтому, если вы представили в налоговый орган утвержденную отчетность, но обнаружили в ней существенные ошибки, их нужно исправить в текущем периоде. А отчетность в ГИРБО останется недостоверной, и аудиторы, как мы уже отметили, не смогут выдать положительное аудиторское заключение по такой отчетности. То есть, если после утверждения отчетности обнаруживается существенная ошибка, то вводные сальдо в отчетности следующего отчетного периода корректируются так, как если бы ошибка никогда не была допущена.
В учете исправления отражаются в периоде выявления ошибки с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.2. Если существенные ошибки обнаружены в отчетности, которая уже представлена в налоговые органы, но еще не утверждена владельцами компании, то отчетность можно и нужно исправить.
К сведению!
Крайние даты утверждения отчетности в организациях различных форм собственности:
- ООО — до 30 апреля (пп.6 п. 2 ст. 33 и ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ);
- АО — до 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ);
- некоммерческие организации — даты зависят от сроков проведения годового общего собрания членов НКО (сроки определяются уставом НКО).
Таким образом, теоретически, при проведении собрания собственников в крайние даты коммерческая компания может вносить исправления в представленную отчетность, если ошибки обнаружены до 30 апреля — для ООО, до 30 июня — для АО.
До 2022 г. уточненную отчетность можно было сдать не позже 10 рабочих дней после ее утверждения, но до 31 декабря года, следующего за отчетным.
Законом от 30.12.2021 N 435-ФЗ (действует с 01 января 2022 г.) были внесены поправки в ст. 18 Закона о бухучете. Установлен новый единый срок предоставления исправленного варианта годовой бухгалтерской отчетности — не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом.
При этом, даже если обновленная бухгалтерская отчетность по каким-либо причинам утверждена после 31 июля, допускается ее представление после 31 июля — в течение 10 рабочих дней после утверждения, но до 31 декабря года, следующего за отчетным.
Корректировка и уточнение бухгалтерской отчётности
Организации и индивидуальные предприниматели ежегодно сдают бухгалтерскую отчётность. Никто не застрахован от совершения ошибок, особенно там, где речь идёт не об автоматизированной работе. Именно по этой причине налогоплательщиками разрешается сдавать уточнённую отчётность.
Корректировка и уточнение бухгалтерской отчётности — основная тема сегодняшней статьи. Мы рассмотрим, в каких случаях нужно сдавать корректирующую отчётность, как вносить изменения в документы и как сдавать их исправленные версии.
Можно ли сдать уточняющую бухгалтерскую отчётность
Бухгалтерская отчётность должна быть подписана не только главным бухгалтером, но и руководителем компании, и именно после подписания документа последним, отчёт считается составленным. Такие правила установлены в законе № 402-ФЗ, который регулирует бухгалтерский учёт.
Стоит упомянуть, что в первичные учётные документы, которые являются основой для составления отчётности, можно вносить изменения. Лица, которые вносят изменения в документ должны оставить свои реквизиты, дату внесения исправлений и подписи. Что же касается бухгалтерской отчётности, исправления вносить можно только до утверждения документов в налоговой.
Согласно закону, обязательный экземпляр отчётности должен быть подан в ИФНС в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода. За этот период принимается календарный год, соответственно, отчётность должна быть подана до 31 марта. В некоторых случаях это другая дата (для иных контролирующих органов, для финансовых отчётов, др.).
В большинстве случаев в налоговую подаются документы, которые ещё не прошли процедуру утверждения, как она регламентирована в законе о финансовом учёте. А, как уже было сказано выше, внести исправления в неё можно как раз до этого момента.
Вывод из вышесказанного такой: если владельцы компании утвердили отчётность, исправить её нельзя. Если же есть возможность внести исправления, то должностное лицо направляет в ИФНС уточняющую форму бухгалтерской отчётности со всеми исправлениями.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.
Внесение корректировок после утверждения
Ключевые правила внесения корректировок установлены ПБУ 22/2010, об этом мы уже сказали выше. В документе описан не только механизм выявления существенных недочётов, но и порядок их исправления. Порядок этот зависит от самой ошибки, то есть играет роль дата выявления, степень существенности и т.д.
Вносить корректировки можно не всегда: если отчётность уже утвердили, включать какие-либо изменения в отчётность за прошедший отчётный период нельзя. Бывает и такая ситуация, что отчётность уже сдана, а отчётные данные за этот период изменились. Если документ утвердили, в таком случае бухгалтер вносит изменения в отчётности за текущий период, а корректирующую отчётность за прошлый не сдаёт. В записях при этом бухгалтер использует счёт учёта нераспределённой прибыли.
Бухгалтер может прибегнуть к ретроспективному пересчёту — он рассчитывает сравнительные показатели путём исправления показателей отчётности, как если бы ошибка допущена не была. Это относится к показателям начиная с того периода, в котором и были обнаружены недочёты.
Дата выявления ошибки и внесение корректировок
Если ошибка была выявлена до утверждения, то её исправление в отчётности за этот период является обязательством. То есть перед организацией или индивидуальным предпринимателем в этом случае не стоит выбор: подавать корректирующие документы или делать перерасчёт за текущий период. ПБУ 22/2010 предусматривает разные сценарии, вкратце расскажем о них.
Сценарий 1. Ошибка выявлена до или во время заполнения отчёта
Если неточность выявляется во время заполнения отчёта или до начала заполнения, то соответствующие исправления нужно внести именно за этот налоговый период.
Исправления вносятся непосредственно в документ: в электронном формате достаточно исправить одно значение на другое.
Сценарий 2. Ошибка выявлена после заполнения отчёта
Если ошибка выявляется после заполнения отчёта, но до его отправки в контролирующий орган, можно поступить по-разному. Можно внести исправления в заполняемый документ, если есть такая возможность. Также можно просто составить новый документ с достоверными сведениями.
Сценарий 3. Ошибка выявлена после направления в налоговую инспекцию
Если готовый отчёт был отправлен в налоговую инспекцию, но учредители выявили неточность, бухгалтер должен составить корректирующую отчётность с соответствующим кодом, например, «001». Впоследствии этот документ также направляется в ИФНС.
Сдача уточнённой бухгалтерской отчётности
Заполнение уточнённой версии отчёта должно быть сделано в соответствии с правилами заполнения той формы, о которой идёт речь. Заполняют тот же бланк, но уже с корректными данными, указывая только что подаваемый документ является уточняющим.
Форму можно сопроводить пояснительной запиской, в которой подробно будет описана суть выявленных ошибок, а также характер внесённых изменений.
Срок сдачи отчётности за прошедший год составляет 3 месяца, то есть сдать отчёт нужно до 31 марта. Уточнённую отчётность нужно подавать в течение десяти рабочих дней, следующих за внесением исправлений.
Удобный сервис для отправки отчетности 1С-Отчетность поможет избежать ошибок. Перед отправкой документа сервис проверит правильность заполнения, укажет на недочеты и поможет их исправить.
Источник: astral.ru