На основе балансовой стоимости имущества

При приобретении имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества, отнесенного к соответствующей категории, увеличивается на стоимость приобретенного имущества равными долями в течение двух лет. При этом балансовая стоимость имущества определяется без учета налога на добавленную стоимость. [31]

При приобретении имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества соответствующей категории увеличивается на стоимость приобретенного имущества равными долями в течение 2 — х лет. При этом балансовая стоимость имущества определяется без учета НДС. [32]

Расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммы балансовой стоимости имущества на норму амортизации. [34]

Однако это положение в дальнейшем не было реализовано. Решением Верховного Совета в июне 1992 года было установлено, что оценка приватизируемого имущества должна проводиться на основе балансовой стоимости имущества по состоянию на 1 июля 1992 года, что привело к существенному занижению стоимости имущества. [35]

В топливно-энергетическом комплексе ( ТЭК), согласно Федеральному закону от 24 июня 1999 года Об особенностях несостоятельности ( банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса, признаком банкротства является: состояние организации-должника, которая неспособна удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Если соответствующие обязательства не исполнены организацией-должником в течение шести месяцев с момента наступления даты их исполнения и сумма кредиторской задолженности превышает балансовую стоимость имущества организации-должника , то это положение определяет внешний признак банкротства предприятия. [36]

Особые признаки несостоятельности установлены законодательно в отношении субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса, основная деятельность которых осуществляется в сферах транспортировки нефти и нефтепродуктов, газа, услуг по передаче электрической и тепловой энергии, связана с производством электрической, тепловой энергии, добычей природного газа, а также имеет основанное на вещном праве имущество, входящее в состав единого производственно-технологического комплекса. Признаки банкротства в сфере естественных монополий установлены по срокам исполнения соответствующих обязательств или обязанностей в шесть месяцев с момента наступления даты их исполнения, а также по сумме кредиторской задолженности, превышающей балансовую стоимость имущества предприятия-должника , в том числе права требования. [37]

Балансовая стоимость имущества составляет 250 млн. долл. Совет директоров компании Oxford Food принял решение продать производственное предприятие, если будет реализовано 80 % его балансовой стоимости. [38]

Какие основные средства облагаются налогом на имущество?

В иных случаях сумма выручки от реализации имущества, подлежащего амортизации, не включается в состав налогооблагаемой прибыли. При приобретении имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества, отнесенного к соответствующей категории, увеличивается на стоимость приобретенного имущества равными долями в течение двух лет. При этом балансовая стоимость имущества определяется без учета налога на добавленную стоимость. [39]

Предприятия — производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной остаточной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. В расчет прибыли от продаж, которая включается в отчет о прибыли и убытках при передаче имущества в аренду, принимается меньшая из двух оценок арендного имущества. Прибыль определяется за минусом себестоимости или балансовой стоимости арендного имущества , если она не равна себестоимости. [40]

Инвесторы, оценивающие возможность вложения капиталов в те или иные компании, получают финансовые отчеты, представляющие действительность в слишком розовом цвете, вызывающем недоверие к их содержанию. Фактическая стоимость собственного капитала в отчетности занижается, а прибыльность предприятия, его рентабельность завышается. В результате постоянного уменьшения оборотных средств их восполнение идет за счет уменьшения фондов накопления и объемов капитальных вложений. Заниженная балансовая стоимость имущества предприятия создает видимость выгодности его распродажи по частям, сдерживает инвестиции в развитие компаний. [41]

Если балансовая стоимость имущества ( установленная по материалам бухгалтерского учета) возросла в 1000 раз, то цена акции увеличилась против номинала ( нарицательной стоимости) не более чем в 30 раз. [42]

Источник: www.ngpedia.ru

МСФО и налог на имущество. Обесценение

Все российское финансовое сообщество находится в предвкушении вступления в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), регулирующих учет и отчетность в части внеоборотных активов компаний, начиная с отчетности за 2022 год, к числу которых относятся следующие стандарты:

ФСБУ 25/2018 «Аренда»
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Ни для кого не секрет, что данные стандарты написаны на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО), вернее, по их образу и подобию. При этом новые федеральные стандарты не являются точным переводом международных документов, поскольку содержат свои «национальные особенности». Давайте сопоставим блок стандартов по учету внеоборотных активов в российской и международной практике:

IAS 16 «Основные средства»

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»

Нет аналога, есть отдельные главы в ФСБУ 6/2020

IAS 36 «Обесценение активов»

Нет аналога, есть ссылка из п. 38 ФСБУ 6/2020 непосредственно на IAS 36

ФСБУ 25/2018 «Аренда»

Нет аналога, входит в сферу действия IAS 16

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

В рамках данной рубрики в 2020 году мы достаточно подробно анализировали сходства и различия стандартов по аренде. Мои коллеги, финансовые консультанты, также достаточно активно в течение последних лет сравнивают федеральные и международные стандарты, пытаясь найти точки соприкосновения двух систем. Очевидно, что результаты данной аналитической работы в дальнейшем смогут помочь финансовым службам компаний – составителей отчетности:

более плавно (в моральном плане) перейти от старых ПБУ к новым ФСБУ, транслирующим «дух» МСФО;
оптимизировать и сблизить две учетные системы – МСФО и РСБУ, что особенно актуально для компаний, отчитывающихся по МСФО;
сформировать обновления учетной политики, включая формулировки, методики и подходы в части вопросов, четко не прописанных в ФСБУ, но имеющих место в МСФО. Заимствование способов ведения бухгалтерского учета из МСФО при отсутствии нужных указаний в федеральных стандартах сейчас прямо разрешено п 7.1 ПБУ 1 «Учетная политика организации»;
сформировать подходы и методы оценки балансовой стоимости активов как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения, с применением положений МСФО, например, налога на имущество.

Уникальность текущей ситуации заключается в том, что международные стандарты финансовой отчетности достаточно глубоко проникают не только в российский бухгалтерский учет, но и будут непосредственно влиять на налоговый учет хозяйствующих субъектов. В рамках настоящей статьи мы посмотрим, какие требования МСФО будут непосредственно влиять на налог на имущество компаний, и совместно разберем сложные трактовки МСФО, чтобы в дальнейшем использовать их на практике.

Итак, ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств» ввел по сути два совершенно новых понятия, имеющих в своей основе положения МСФО. Это понятия «обесценение» и «ликвидационная стоимость». Поскольку налоговая база по объектам недвижимости, по которым не определена кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 375 главы 30 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества на базе остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, мы более подробно разберемся в этих нововведениях, чтобы оценить их влияние на формирование балансовой стоимости основных средств после 1 января 2022 года.

В рамках новых формулировок бухгалтерских стандартов балансовая стоимость объектов ОС помимо амортизации будет уменьшаться на сумму обесценения. Сразу оговоримся, что данное понятие не прописано в ФСБУ, ведь п. 38 ФСБУ 6/2020 прямо указывает, что по данному вопросу следует обратиться к первоисточнику, а точнее к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Сложившаяся ситуация прямой отсылки составителей БФО к МСФО осложняется сразу несколькими факторами.

Теперь, осознавая все перечисленные выше особенности применения МСФО в отечественной практике бухгалтерского учета, попробуем разобраться с обесценением. Во-первых, МСФО (IAS) 36 распространяет свое действие не только на основные средства, но еще и на другие виды внеоборотных активов, включая нематериальные активы и гудвилл. При публикации новых текстов ФСБУ по этим видам активов, полагаю, вопросы их обесценения также будут решаться прямой отсылкой к МСФО. Во-вторых, озадачиваться вопросом наличия этого самого обесценения по основным средствам, изучать МСФО (IAS) 36 следует только тогда, когда присутствуют признаки обесценения. В стандарте они перечислены в п.12-14 с разделением на внешние и внутренние.

К внешним признакам обесценения относятся:

наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании;
изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, что имеет существенное влияние на расчет ценности использования;
балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию (для публичных компаний).

Внешними источниками информации будут служить новости отрасли, а также макроэкономические показатели в стране и в мире. Так, например, эпидемия COVID-19 существенным образом повлияла на мировую экономику, и это может стать внешним признаком обесценения активов компаний, особенно работающих в отраслях, наиболее пострадавших от пандемии.

На базе внутренних источников информации мы должны мониторить наличие следующих признаков:

устаревание или физическая порча актива;
значительные изменения интенсивности и способа использования или ожидаемого использования актива, например: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, сокращение производства;
показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось. Внутренняя отчетность может иметь следующие индикаторы обесценения: ○ денежные потоки для приобретения актива или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации или содержания значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму; ○ фактические чистые денежные потоки, или операционная прибыл, или убыток от актива значительно хуже, чем запланированные показатели; ○ существенно снизились чистые денежные потоки или операционная прибыль, либо значительно увеличились убытки от актива, заложенные в бюджете; ○ суммарные данные текущего периода и бюджета на будущие периоды в отношении актива демонстрируют операционные убытки или чистые оттоки денежных средств.

Таким образом, внутренними источниками информации для поиска признаков обесценения могут служить производственные отчеты, прогнозные бюджеты компании, план-факт анализ и иная управленческая информация, которой чаще всего владеет руководство компании.

Если один или несколько признаков обесценения все-таки имеют место, мы должны перейти к следующему этапу – определению возмещаемой стоимости актива. Алгоритм действий можно обрисовать следующей небольшой схемой:

scheme msfo.jpg

Логика стандарта проста: если ваш актив не может приносить ожидаемую максимальную выгоду сейчас или в ближайшем будущем, о чем говорят признаки обесценения, значит ваши ожидания от него завышены, соответственно завышена и его стоимость в отчетности. В таком случае, чтобы скорректировать его стоимость в отчетности нужно:

подсчитать прибыли, которые могут быть потенциально получены от его реализации (справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу).

Если очевидно, что продать данный актив существенно выгоднее, чем его эксплуатировать, тогда на данном шаге можно остановиться и в качестве возмещаемой суммы сразу использовать справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие. В частности, такой подход может быть применен к активам, которые уже планируется продать (тут будет подключаться ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);

МСФО (IAS) 36 применяется также для обесценения гудвилла и нематериальных активов, поэтому достаточно объемен, но в рамках рассмотрения вопроса обесценения объектов ОС нам не понадобятся все его формулировки. Единственное, на чем еще хотелось бы заострить внимание, это понятие «единица, генерирующая денежные потоки (генерирующая единица)» (далее ЕГДП).

Как гласит определение, ЕГДП — это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов. Это понятие может пригодиться составителям отчетности, когда отдельный объект ОС не может быть рассмотрен как самостоятельный актив, генерирующий денежные потоки. Если выражаться терминологией РСБУ, единицей учета, рассматриваемой с точки зрения обесценения, в данном случае будет не отдельный объект ОС, а целая группа активов. МСФО (IAS) 36 содержит отдельные указания для ЕГДП, которые нужно будет учесть.

Признавая убытки от обесценения ОС, необходимо помнить: мы уменьшаем налоговую базу по налогу на имущество, а данная операция с высокой степенью вероятности вызовет интерес у налоговых органов. Поэтому необходимо заранее озаботиться полнотой первичной документации и надежной доказательной базой в части обесценения, если таковое было признано в учете.

В следующей статье мы обратим свой взгляд к понятию «ликвидационная стоимость», которая с 1 января 2022 года станет обязательным элементом расчета остаточной стоимости ОС.

Подводя итоги первой части наших изысканий по применению МСФО в российской бухгалтерской практике, отметим, что все профессиональное сообщество с нетерпением ждет дополнительных комментариев от наших регуляторов — Министерства финансов, ИФНС. Кроме того, с момента вступления в силу новых ФСБУ постепенно будет накапливаться деловая практика использования новых стандартов и арбитражная практика по налоговым спорам в этой области. А специалисты, практикующие МСФО, помогут адаптировать новые требования в отчетности по РСБУ. И после определенного переходного периода новые положения ФСБУ надежно займут свое место в российской системе бухгалтерского учена и налогов, а мы обязательно научимся с ними работать оптимально, качественно и комфортно.

Источник: russaudit.ru

Вправе ли ООО продать свое имущество по балансовой стоимости?

Возможны ли претензии со стороны налоговых органов при продаже одним ООО другому недвижимого имущества по балансовой стоимости, отличающейся от рыночной?

Марина Пивоварова
аудитор, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Налоговые органы в случае реализации недвижимого имущества ниже рыночной стоимости могут предъявить претензии, решив, что цель сделки – неуплата (неполная уплата) налога. Претензии со стороны налоговых органов возможны и в случае, если реализация недвижимости будет осуществлена по балансовой стоимости, которая ниже рыночной. Поэтому в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем, прежде чем заключать договоры купли-продажи имущества, провести его независимую оценку.

Теперь поясним. Законодательство не относит продажу недвижимого имущества (ст. 212, 213 ГК РФ) к случаям, когда государственные органы могут устанавливать или регулировать цену исполнения такого договора. В договоре купли-продажи недвижимости может быть установлена любая договорная (продажная) цена, которая может отличаться от рыночной, первоначальной (балансовой) или кадастровой стоимости объекта продажи (см., например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 № 17АП-3042/2009-ГК по делу № А60-9940/2008).

Обращаем внимание, что нормы НК РФ тоже не обязывают налогоплательщиков формировать налоговую базу в отношении доходов от реализации недвижимости, полученных в денежной форме, исходя из ее рыночной, кадастровой, балансовой или иной стоимости, равно как не определяют и последствий продажи недвижимости ниже соответствующих значений. По общему правилу, для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абз.

3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Цена товара (работы, услуги), примененная сторонами сделки взаимозависимыми лицами, также признается рыночной до того момента, пока ФНС России не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

При этом нормы ч. 1 НК РФ допускают возможность налогового контроля за примененными налогоплательщиком ценами. Так, налоговый контроль за соответствием примененных налогоплательщиком цен рыночному уровню осуществляется в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, признаваемыми контролируемыми 1 . Такой контроль осуществляется непосредственно ФНС России согласно разделу V.1 НК РФ и по общему правилу не может выступать предметом выездных и камеральных проверок, проводимых нижестоящими налоговыми инспекциями 2 . В п. 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016, также отмечается, что полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на соответствие их рыночным ценам обладает лишь Центральный аппарат ФНС России, но не территориальные налоговые органы.

А в п. 13 Обзора указано, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами 3 .

В свою очередь, в определении ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015 делается вывод, что отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы.

Тем не менее нужно учитывать, что отклонение цены реализации недвижимости от ее рыночной стоимости в сделке между взаимозависимыми лицами может рассматриваться в качестве одного из признаков нарушения положений ст. 54.1 НК РФ в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки, что грозит доначислением продавцу налоговых обязательств исходя из рыночной цены недвижимости (см., например, определение ВС РФ от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327 по делу № А04-9989/2016).

Таким образом, существует риск того, что при продаже объектов недвижимости ниже рыночной стоимости налоговые органы могут предъявить претензии, решив, что цель сделки – неуплата (неполная уплата) налога (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Если они это смогут доказать, то организации придется уплатить недоимку, а также пени и штраф.

Отметим также, что и в случае, если реализация недвижимости будет осуществлена по балансовой стоимости, которая ниже рыночной, возможны претензии со стороны налоговых органов. Поэтому в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем, прежде чем заключать договоры купли-продажи имущества, провести его независимую оценку.

Источник: delo-press.ru