Назначение бухгалтерского баланса коммерческого банка

Баланс коммерческого банка — это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции.

Другими словами, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов и собственного капитала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени.

Как отчет о финансовом состоянии банка баланс определяет в денежном выражении его экономическую устойчивость, финансовые результаты деятельности банка по итогам за день, месяц, квартал, шесть, девять месяцев и за год, а также источники формирования и направление использования ресурсов.

Задача баланса банка состоит в том, чтобы вести подробный и полный учет всех банковских операций, быть источником своевременной, правдоподобной и содержательной информации для надзорных органов и акционеров.

Форма баланса — двухсторонняя таблица. Слева — состав и размещение средств. Справа — источники и целевое назначение средств. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций, планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов баланса банка, применяемых в настоящее время в Республике Беларусь, отвечает международным требованиям бухгалтерского учета в банках. Тем не менее, в балансе коммерческих банков республики содержится ряд счетов, отражающих специфику национальной банковской системы.

Специфика деятельности банков такова, что в отличие от других сфер народного хозяйства баланс составляется ежедневно. Он является основным документом бухгалтерского учета (синтетического учета). Баланс банка отражает «лицо» банка и он имеет очень важное значение. С одной стороны ежедневное составление баланса позволяет осуществлять контроль за правильностью отражения в учете банковских операций. Осуществляется анализ состояния ресурсов банка и их использования, а также конечных результатов деятельности банка.

1. оперативность (ежедневное составление);
2. конкретность (конкретная информация о наличии средств и т. д.);
3. солидность (с позиций достоверности).

На основе данных баланса рассчитываются основные экономические нормативы деятельности банков, контроль за соблюдением которых осуществляет Национальный банк. Так как баланс отражает состояние активов и пассивов банка, то он представляет определенный интерес для собственников банка, для клиентуры. Годовой баланс банка по форме, установленной Национальным банком, обязательно публикуется в печати.

• статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности, а статьи по пассиву — с уменьшением востребования средств;
• по унифицированной в стране форме с публикацией в печати.

1. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в случае прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.
2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или государственноправовом механизме, т.е.:

• влияние на результаты деятельности банков за период, в который внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье доходов и расходов;
• должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами банков предшествующих периодов.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных средств, активные — для учета их размещения. Актив баланса банка нельзя воспринимать отдельно от пассива, поскольку по своей сущности и актив, и пассив баланса характеризуют одни и те же средства с той лишь разницей, что пассив раскрывает источники этих средств, а актив — направления их использования.

Организация деятельности коммерческого банка

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов;
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости открываются лицевые счета в иностранной валюте);
3. Единая временная структура активных и пассивных операций;
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов для более точного отражения совершаемых операций;
5. Разделение счетов по потокам клиентов;
6. Расчеты с филиалами;
7. Финансирование капитальных вложений;
8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

1. Балансовые счета

1. класс — денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.
2. класс — кредитные операции с клиентами.
3. класс — средства клиентов.
4. класс — ценные бумаги.
5. класс — долгосрочные финансовые вложения и основные средства.
6. класс — прочие активы и пассивы.
7. класс — собственный капитал банка, резервы на риски и платежи.

1. Счета доходов и расходов

1. класс — доходы банка.
2. класс — расходы банка.

1. Внебалансовые счета

99 класс — внебалансовые счета.

• счета II порядка (двухзначные);
• счета III порядка (трехзначные);
• счета IV порядка (четырехзначные).

Данная классификация позволяет получать отчетность различной степени открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и атрибутов к ним.

1. Финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки, международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));
2. Небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные, приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанковские объединения);
3. Государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;
4. Предприятия без образования юридического лица;
5. Физические лица;
6. Общественные организации (профсоюзы, церкви, политические партии и т. д.);
7. Государственные органы управления (Совет Министров, республиканские и местные органы управления).

1. Касса и другие денежные средства
2. Средства в национальном

1. Средства в банках и кредитных учреждениях:

• у резидентов;
• у нерезидентов.

1. Средства в ценных бумагах
2. Кредиты клиентам, в том числе:

• просроченные;
• пролонгированные.

1. Инвестиционный портфель банка
2. Основные средства и нематериальные активы
3. Прочие активы

1. Обязательства:

а) Средства национального

• резидентов;
• нерезидентов.

• средства государственных банков;
• юридических лиц;
• физических лиц.

г) Выпущенные банком долговые обязательства;

д) Прочие обязательства.

1. Собственные средства:

а) уставный фонд;

б) прочие фонды и собственные средства;

Источник: finance-credit.news

3.2 Назначение баланса банка.

Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Ею пользуются:

1 Руководство самого банка. Администрация банка на основе анализа данных бухгалтерского учета принимают текущие и долгосрочные управленческие решения;

2 Инвесторы (настоящие и потенциальные). Бухгалтерская отчетность помогает оценить перспективы развития банка в будущем и следить за его деятельностью;

3 Кредиторы банка. Их интересуют возможности банка своевременно погасить обязательства;

4 Клиенты банка. Оценивают и выбирают банк с точки зрения его надежности и полноты осуществления различных видов банковских операций;

5 Банки-партнеры. Бухгалтерский баланс служит источником информации для банков-конкурентов и для принятия решения об установления корреспондентских отношений;

6 Правительство и правительственные организации;

7 Налоговые службы. На основе балансовых данных оценивают и контролируют правильность определения налогооблагаемой базы и полноту исчисления налогов;

8 Аудиторские службы. Для них баланс является объектом проведения аудиторских проверок;

9 Национальный банк Республики Беларусь. Для него балансы банков – основа для проведения денежно-кредитного регулирования, база для контроля выполнения обязательных экономических нормативов, анализа деятельности банка (пруденциальный надзор).

10 Общественность. Она интересуется результатами деятельности коммерческих банков, так как оказывает влияние на экономическую жизнь государства, инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.

Таким образом, цели использования бухгалтерской отчетности у каждой из заинтересованных групп различны. В связи с этим различаются и требования, предъявляемые к степени раскрытия информации для отдельных групп пользователей. Наиболее полная информация требуется администрации и персоналу банка, Национальному банку, налоговым службам. Более обобщенная информация предоставляется потенциальным инвесторам, клиентам, общественности.

3.3 Виды балансов.

В банках существуют различные виды балансов, позволяющие получить информацию определенной степени открытости и осуществить ее анализ по интересующим направлениям.

1 Ежедневный баланс (форма № 0025).

Иногда эту форму называют «Сводка оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам». Это основная форма синтетического учета в банке.

В балансе по данной форме информация представлена в белорусских рублях. Остатки валюты на счетах отражены в рублевом эквиваленте.

В этой форме отражаются обороты по дебету и кредиту счетов за день и исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IVпорядка с промежуточными итогами по балансовым счетамIIIиIIпорядков. По внебалансовым счетам – обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.

Балансовые счета расположены в порядке возрастания номеров, активы и пассивы отдельно не выделяются.

Ежедневные балансы по этой форме составляются филиалами банка и включаются в состав сводного баланса банка.

Рассмотрим форму ежедневного баланса.

Ежедневный баланс (фрагмент формы 0025), в млн р.

Источник: studfile.net

Банковское дело

Баланс коммерческого банка Содержание баланса коммерческого банка

Баланс — это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности.

Деятельность коммерческих-банков представляет собой сово­купность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

Баланс коммерческого банка — это сводная итоговая таблица, в которой отражены обобщенные статьи,, характеризующие пас­сивные и активные операции на определенную дату. В этой таб­лице наглядно представлены два раздела: актив и пассив, между которыми должно существовать равенство.

Информация о наличии и движении источников банковских ресурсов, состоянии банковских операций формируется в про­цессе бухгалтерского учета. Завершающим этапом учетного про­цесса является общая характеристика состояния банковских сче­тов, т.е. составление итогового баланса и других форм отчетно­сти банка. При этом баланс является главной частью банковской отчетности.

Бухгалтерский баланс — это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагают­ся в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в со­ответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денеж­ных средств), а статьи по пассиву — с уменьшением востребова­ния средств (т.е. по порядку очередности выполнения обяза­тельств банка).

Банковские балансы составляются по унифицированной в каждой стране форме и публикуются в открытой печати, являясь важным источником коммерческой информации. Конкуренция в банковской системе обусловливает необходимость ограничений публикуемой информации в соответствии с коммерческой тай­ной. Например, не раскрываются конфиденциальные сведения, ноу-хау банка, из публикуемых данных невозможно четко опре­делить степень риска проводимых банком операций. Итоговые балансовые статьи, отражающие активные и пассивные опера­ции, не позволяют установить сомнительные и убыточные опе­рации, а также страховые резервы для их покрытия.

В условиях развития рыночной экономики в России осуще­ствляется поэтапный переход на принятую в международной практике систему учета и статистики. Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований:

— критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

— правила оценки этих элементов;

— объем представляемой в отчетности информации.

Основное назначение международных стандартов, которые обобщают мнение экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира, — сделать общую финан­совую отчетность коммерческих банков такой, чтобы она могла быть полезной наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. Например, для оценки безопасно­сти депозитов в банке или средств, предоставляемых во времен­ное пользование банку.

Изменения в правилах бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с мировыми требованиями для коммерческих бан­ков в дальнейшем должны привести к совершенствованию фор­мы баланса банка в направлении расширения информационной базы, большего соответствия основным требованиям, предъяв­ляемым к экономической и финансовой отчетности, таким, как достоверность, оперативность, конкретность, существенность, консолидация и т.д.

Балансы коммерческих банков подразделяются на годовые и промежуточные: полугодовые, квартальные, ежемесячные. Опе­ративность банковского баланса реализуется при его ежедневном составлении. В рамках надзора и контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны правительственных органов и центрального банка, осуществляемых во всех странах, применя­ется разная периодичность представления в контролирующие органы отчетности банков. Баланс по итогам деятельности за месяц представляется в большинстве стран регулярно.

В России ежемесячный баланс на первое число месяца, сле­дующего за месяцем отчета, представляется коммерческими бан­ками в Главное управление Центрального Банка РФ.

При публикации банковских балансов принципиальным яв­ляется учет различия между балансом самого коммерческого банка как самостоятельного юридического лица и так называе­мым консолидированным балансом. В соответствии с принци­пом консолидации по международным правилам коммерческий банк должен составлять сводный (консолидированный) баланс в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предпри­ятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные (ассоции­рованные) предприятия и организации банка являются само­стоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка как юридического ли­ца. В настоящее время российские банки составляют баланс с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совмест­ных предприятий (банков).

Баланс коммерческого банка, публикуемый в открытой печа­ти в России, хотя и представляет несколько ограниченный ис­точник информации, является объектом внешнего анализа бан­ковской деятельности для контролирующих органов, других бан­ков, клиентов и партнеров банка.

Практическая значимость публикуемых банковских балансов будет повышаться по мере совершенствования формы баланса, более широкой детализации номенклатуры его статей, перечень которых в дальнейшем должен пересматриваться Банком России. Кроме того, правильность ведения бухгалтерского учета и на этой основе достоверность баланса, счета прибылей и убытков и другой финансовой отчетности должны подтверждаться аудитор­ской фирмой. Усиление ответственности аудиторов по контролю за соответствием бухгалтерского учета в банках установленным нормам и требованиям, а также правилам оформления отчетно­сти также должно способствовать экономической роли баланса.

Балансы коммерческих банков являются важной экономиче­ской информацией, на основе которой организуется банковское дело и совершенствуется управление банковской деятельностью. Эта информация служит средством контроля за деятельностью банков со стороны государственных органов, а также позволяет им следить за развитием денежно-кредитной сферы в стране и разрабатывать мероприятия денежно-кредитной и валютной по­литики.

Баланс банка дает возможность его руководству оцени­вать конечные результаты и эффективность работы банка, опре­делять дальнейшую политику в вопросах развития банковских операций. На базе балансов банков проводится исследование влияния операций коммерческих банков на макроэкономические показатели (ВВП, ВНП, денежная масса, уровень цен и т. п.). Так, специфическая функция коммерческих банков — создание кредитных (банковских) денег — отражается в балансе коммер­ческого банка как операции по эмиссии платежных средств и связана с кредитными операциями. Баланс банка является и средством рекламы, позволяющей привлечь потенциальных кли­ентов и партнеров, а также средством банковского менеджмента.

Анализ баланса отдельного банка необходим при установле­нии корреспондентских связей одного банка с другим, предос­тавлении кредитов и других межбанковских отношений. Эти экономические отношения определяют необходимость анализа балансов банков, главной задачей которого является установле­ние надежности, платежеспособности банка, его способности покрывать возможные убытки за счет собственных средств.

Структурный анализ баланса коммерческого банка

Вид анализа баланса банка зависит от целей и характера ис­следования, полноты и комплексности изучаемых вопросов. На­пример, бывает анализ полный, тематический, оперативный, перспективный, функциональный, операционно-стоимостной и т.п. В процессе исследования применяются общепринятые мето­ды: структурный анализ, группировка, сравнение, табулирова­ние, метод коэффициентов, а также другие экономико-мате- матические и статистические методы.

Виды анализа баланса в определенной степени взаимосвяза­ны и в значительной мере используют структурный анализ ба­ланса коммерческого банка. Большинство показателей, характе­ризующих ликвидность, надежность, рентабельность и другие стороны деятельности банка, рассчитываются на основе струк­турного анализа.

— анализ состава и структуры активных и пассивных операций;

— анализ состава и структуры доходов и расходов.

Главная задача проведения структурного анализа — оптими­зация структуры активных и пассивных операций в целях мак­симизации прибыли, обеспечения ликвидности банка.

В процессе анализа счета баланса группируются по разным признакам. Например, по экономическому характеру банковских операций; по субъектам сделок; степени риска активов; их лик­видности; срокам операций; видам доходов; видам расходов и т.п.

Публикуемый баланс коммерческого банка составляется по принципу сводного укрупненного счета и в целом позволяет провести общий структурный анализ и с его помощью охаракте­ризовать определенные направления деятельности банка. Более детальный анализ деятельности банка проводится на базе внут­реннего баланса банка. Этот баланс представляет собой бухгал­терскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам (балансовым, внебалансовым, синтетическим и аналитическим, лицевым и т.п.), ведение которых предписывается регулирую­щими банковскую деятельность органами.

Общий структурный анализ на основе данных опубликован­ного баланса, как правило, начинается с группировки статей (струк­турирования) баланса, что позволяет выделить отдельные виды операций и оценить их значимость в структуре активов и пассивов.

Наиболее широко распространена в мировой практике груп­пировка статей баланса по степени ликвидности и риска. Например, деление активов баланса на четыре группы:

— кассовые активы (наличность, резервы в Центральном Банке, средства на корреспондентском счете), средства на счетах других коммерческих банков, ценные бумаги, сданные на инкас­со, — все, что составляет «первичные резервы»; .

— вложения в ценные бумаги, коммерческие векселя, цен­ные государственные бумаги правительственных организаций и т.п. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кас­совую наличность с небольшим риском потерь, поэтому по су­ществу представляет «вторичные резервы». Сюда же относят краткосрочные кредиты сроком погашения до 30 дней, кратко­срочные коммерческие векселя первоклассных заемщиков, реа­лизуемые на денежном рынке;

— кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заемщикам, другим коммерческим банкам. По этим активам банки несут риски по своевременному погашению и превращению их в первоклассные ликвидные средства, поэто­му они считаются малоликвидными;

— капиталовложения: инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных пред­приятий и т.п. — неликвидные средства.

Группировка статей баланса по экономической сущности банковских операций производится следующим образом:

— межбанковские операции — все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе преобладают ликвидные статьи;

— операции с клиентурой, включая все виды операций по предоставлению ссуд в активе, и привлечению ресурсов — в пас­сиве;

— прочие банковские операции, куда в основном входят вложения средств в ценные бумаги. В активе — вложения в краткосрочные ликвидные бумаги, в пассиве — привлечение средств в форме размещения облигационных займов, выпуска других ценных бумаг;

— капиталовложения в движимое и недвижимое имущество, в капиталы совместных предприятий — в активе, в пассиве — собственные капитальные резервы, а также ресурсы, привлечен­ные на длительный срок.

Традиционно приняты деление и группировка банковских операций по субъектам:

— межбанковские операции (Центрального Банка с коммерче­скими; банков между собой);

— операции с клиентурой (юридическими и физическими ли­цами; по формам собственности; отраслям);

С помощью структурного анализа устанавливается соот­ношение между отдельными группами в активе и пассиве ба­ланса. В ходе анализа выявляется и оценивается удельный вес каждой группы пассива и актива баланса и отдельных опера­ций в общем итоге баланса, что определяет значимость и роль каждой операции для банка. Анализ позволяет охарактеризо­вать направление деятельности коммерческого банка, опреде­лить его специализацию, показать роль каждого экономиче­ского контрагента в развитии операций и место банка в бан­ковской системе.

Источник: www.banki-delo.ru