1. Порядок представления отчетности по НДФЛ по закрытому обособленному подразделению (форм 2-НДФЛ, 6-НДФЛ);
2. Порядок уточнения отчетности по НДФЛ (форм 2-НДФЛ, 6-НДФЛ) по закрытому обособленному подразделению;
3. Порядок уплаты НДФЛ по закрытому обособленному подразделению.
Мнение консультантов.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ в целях применения НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Формирование 2-НДФЛ по обособленным подразделениям в 1С:ЗУП ред.3
Как указано в пункте 5 статьи 84 НК РФ, в случае прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства) снятие с учета российской организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. В случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения российской организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.
При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС России. Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения). Это предусмотрено пунктом 9 Приказа № 114н.
Таким образом, дата прекращения деятельности обособленного подразделения и дата снятия с налогового учета по месту нахождения такого подразделения могут не совпадать.
Российские организации, от которые или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту — НДФЛ, налог) в отношении таких доходов и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).
НДФЛ по обособленным подразделениям в 2020 году
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно абзацу 1 пункта 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом. Одновременно абзацем 2 пункта 7 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом, на основании абзаца 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Как следует из пункта 1 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Статья 80 НК РФ закрепляет обязанность налоговых агентов предоставлять в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу. Согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, он обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном этой статьей.
Так, согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговых орган по месту своего учета по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:
— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период (далее по тексту – сведения по форме 2-НДФЛ), по каждому физическому лицу;
— расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту – расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Одновременно, в силу норм пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Налоговые агенты — организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (статья 216 НК РФ).
Действующим законодательством о налогах и сборах не установлен специальный порядок представления и уточнения отчетности НДФЛ, в том числе сроки представления сведений по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ по закрытым обособленным подразделениям (до момента их ликвидации), а также специальный порядок уплаты НДФЛ по закрытому обособленному подразделению организации. Кроме того, НК РФ не содержит специальных правил определения последнего отчетного (налогового) периода для закрываемого обособленного подразделения налогоплательщика. В пункте 3 статьи 55 [1] НК РФ отсутствует указание о распространении установленного им порядка определения налогового периода для ликвидированных (реорганизованных) организаций.
На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что до даты снятия закрытого обособленного подразделения с налогового учета по месту нахождения этого обособленного подразделения с налогового учета сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам закрытого обособленного подразделения за период с 1 января текущего налогового периода до даты закрытия обособленного подразделения, должны быть представлены в налоговый орган по месту учета такого подразделения.
Однако, если до момента снятия с налогового учета в налоговом органе по месту нахождения закрытого обособленного подразделения сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ не предоставлены, по нашему мнению, эти формы отчетности необходимо предоставить в налоговый орган по месту учета организации, соответственно, не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором закрыто обособленное подразделение (сведения по форме 2-НФДЛ) и не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (расчет по форме 6-НДФЛ).
Аналогичный вывод сделан в Письме ФНС России от 12.08.2016г. № ГД-4-11/14772: «Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей.
Следуя логике представления налоговой отчетности по НДФЛ по закрытому обособленному подразделению полагаем, что НДФЛ по месту нахождения закрытого обособленного подразделения подлежит перечислению в бюджет такого подразделения до дня его снятия с учета в налоговом органе.
Если после закрытия обособленного подразделения уволенным сотрудникам начислены выплаты по итогам работы за год (например, премии), то НДФЛ с указанных выплат подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения организации.
Мнение консультантов косвенно подтверждается разъяснениями представителей Минфина РФ в Письмах от 18.04.2016г. № 03-04-06/22218 (пункт 2) и от 20.06.2006г. № 03-05-01-04/168.
По вопросу 1.
1.1 Форма 2-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту нахождения закрываемого подразделения не позднее дня снятия с учета обособленного подразделения.
После закрытия обособленного подразделения и снятия его с учета по месту нахождения форма 2-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.2. Форма 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту нахождения закрываемого подразделения не позднее дня снятия с учета закрываемого обособленного подразделения.
После закрытия обособленного подразделения и снятия его с учета по месту нахождения форма 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации не позднее срока, установленного для ее представления за период, в котором закрыто обособленного подразделения.
Порядок представления уточненной отчетности по НДФЛ по закрытому обособленному подразделению идентичен общему порядку, предусмотренному статьей 81 НК РФ. При этом выбор налогового органа, в который представляется уточненная отчетность по НДФЛ, по нашему мнению, осуществляется исходя из принципов, приведенных во мнении консультантов при ответе на вопрос 1.
НДФЛ по месту нахождения закрытого обособленного подразделения подлежит перечислению в бюджет такого подразделения до дня его снятия с учета в налоговом органе.
Если сотрудникам закрытого обособленного подразделения по итогам работы за год будут перечислены выплаты, например премии, то НДФЛ с таких выплат подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения организации.
Одновременно обращаем внимание Банка, что санкции за непредставление налоговой отчетности по НДФЛ по закрытому обособленному подразделению, в том числе уточненной, НК РФ не предусмотрены.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II ) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Приказ № 114н – Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 05.11.2009г. № 114н «Об утверждении порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента»;
[1] В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ:
— если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);
— если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);
— если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Источник: www.mosnalogi.ru
О представлении 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения
Подробнее о документе
ФНС России сообщила, в какую инспекцию представляются справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения.
При закрытии обособленного подразделения карточка расчетов с бюджетом подлежит передаче в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.
В этой связи сообщается следующее:
- до завершения ликвидации обособленного подразделения указанные справки и расчет (за период с начала года до даты завершения ликвидации) представляются в налоговый орган по месту учета такого обособленного подразделения;
- после завершения ликвидации справки и расчет в отношении работников данного обособленного подразделения представляются в налоговый орган по месту учета организации. При этом в справках (расчете) необходимо указать ИНН и КПП организации, а ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
ПО ВОПРОСУ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И РАСЧЕТА
СУММ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИСЧИСЛЕННЫХ
И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, В СЛУЧАЕ ЗАКРЫТИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и налоговых агентов о порядке представления сведений о доходах физических лиц (далее — справка по форме 2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) в случае закрытия обособленного подразделения организации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230Кодекса;
расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
При закрытии обособленного подразделения карточка Расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц подлежит передаче в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.
Учитывая изложенное, до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения такое обособленное подразделение представляет в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.
После завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения и непредставления справок по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ за такое обособленное подразделение организация представляет справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета организации. При этом организация в справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ указывает ИНН и КПП организации, а ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
Поскольку при закрытии обособленного подразделения не происходит реорганизации самой организации — налогового агента, представляемая в налоговый орган форма 2-НДФЛ не является справкой за реорганизованную организацию, следовательно, блок реорганизации (поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации») не заполняются.
Источник: www.audit-it.ru
Куда перечислить НДФЛ и подать отчетность, если «обособка» закрылась
ФНС ответила на обращение организации по поводу перечисления НДФЛ, а также составления и направления отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в случае начисления увольнительных выплат сотруднице уже закрытого обособленного подразделения.
По общим правилам, согласно п. 7 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты, имеющие «обособки», должны перечислять НДФЛ как по месту нахождения организации, так и по месту расположения каждого ее ОП.
Но учитывая конкретную ситуацию, все взаимоотношения по исполнению обязанностей налогового агента будут осуществляться по месту учета главного офиса. Поэтому НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту его дислокации, а НДФЛ-отчетность — в ИФНС по месту регистрации.
Что касается заполнения реквизитов в бланках 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, в полях «ИНН», «КПП» и «ОКТМО» указываются соответствующие реквизиты головной компании.
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Источник: www.v2b.ru