Отчет о движении денежных средств — форма бухгалтерского отчета, обобщающая сведения о финансах юридического лица. Общие положения, как заполнять по строкам ОДДС, установлены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Поступления от покупателей и заказчиков — наибольший денежный поток, поэтому заполнение показателя по коду 4111 вызывает наибольшее количество вопросов.
Какую информацию можно получить из отчета
Форма документа утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н и отражает всё движение финансовых потоков за год. ОДДС входит в состав годовой финансовой отчетности и сдается не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Форма документа предполагает раскрытие информации об остатках средств на начало года и его конец, поступлениях и платежах в течение отчетного года. Все потоки денежных средств в документе разделены на три группы.
| От текущих операций | Поступления и платежи организации, произведенные в ходе обычной деятельности |
| От инвестиционных операций | Поступления и платежи по операциям по приобретению, созданию и выбытию внеоборотных активов организации |
| От финансовых операций | Поступления и платежи, связанные с привлечением финансирования на долговой или долевой основе |
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно заполнить ОДДС.
Правила по заполнению ОДДС
При заполнении ОДДС по строкам формы необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденному Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н . Положение устанавливает общие правила составления отчета коммерческими организациями (за исключением кредитных). ПБУ дает разъяснения по:
- классификации денежных потоков;
- общему порядку их отражения;
- общим принципам раскрытия информации в отчетности.
Какие сведения вносятся в строку 4111
По коду 4111 отражаются суммы поступлений от продажи товаров, работ и услуг. В соответствии с пп. «ж» п. 9 ПБУ 23/2011 в показатель могут включаться поступившие в течение отчетного года проценты по дебиторской задолженности покупателей.
При расчете суммы по коду 4111 от продажи товаров, работ, услуг величина показателя уменьшается на сумму входящего НДС, а также на суммы, полученные от покупателей в качестве возмещения расходов на доставку, упаковку и т. п., оплаченных организацией в отчетном периоде.
Откуда взять данные для заполнения строки 4111
Статья 13 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ определяет, что бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами на основе данных регистров бухгалтерского учета. Для соблюдения принципов полноты и достоверности отражения информации в отчетности требуется заполнить строку 4111 ОДДС на основе данных о дебетовых оборотах в корреспонденции со счетом 62 по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
В соответствии с абзацем 3 пункта 18 ПБУ 23/2011 в случае обмена валютной выручки на рубли в рамках обычной деятельности организации сразу после получения валюты денежный поток отражается в ОДДС в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета.
Пример, как заполнять по строкам ОДДС
Выручка от продажи товаров, работ, услуг — основной источник поступлений средств в организации, поэтому разберемся, как заполнить ОДДС на примере кода 4111. Размер поступлений по коду 4111 рассчитывается как: Дт 50, 51, 52, 55, 57 в корреспонденции со счетом 62 + Дт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетом 62: НДС, содержащийся в платежах от покупателей — сумме возмещений, полученных от покупателей в связи с платежами, произведенными организацией в их пользу.
Например, за год обороты составили (в рублях):
- Дт 50 — 1 500 000, в том числе НДС 250 000;
- Дт 51 — 25 000 000, в том числе НДС 4 166 667;
- Дт 58 — 150 000, в том числе НДС 25 000.
По счетам 52, 55, 57, 76 движения средств не было.
Сумма показателя по строке 4111 в отчете составит 22 208 333 руб. (1 500 000 + 25 000 000 + 150 000 — 250 000 — 4 166 667 — 25 000).
- Вирт Юлия
2022-10-11 09:59:36
Перечисление денежных средств на депозитный вклад отражается в отчете о движении денежных средств, только если данный вклад не признается компанией денежным эквивалентом. ПБУ 23/2011 признает денежными эквивалентами высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Источник: ppt.ru
Инструкция: как заполнить и проверить строки 070 и 170 в декларации по НДС
В строке 070 раздела 03 налоговой декларации по НДС показывают суммы платежа на добавленную стоимость, рассчитанного с перечисленного от контрагентов авансирования. Но в декларации нужно заполнять несколько строк 070 в разных разделах.
Что отражают в поле 070
Для сведения: как правильно заполнить декларацию по НДС налогового агента
В разделе 3 заполняем ячейку с порядковым номером 5, код 070 в декларации по НДС: в ней указываем суммарную величину оплаты или частичной оплаты, которая поступила от покупателей в качестве аванса. В соседней ячейке по коду 070 выделяют налог на добавленную стоимость, исчисленный с предоплаты. При авансировании продавцы выставляют авансовый счет-фактуру и выделяют в нем рассчитанный налог на добавленную стоимость к уплате.
Что указывают в поле 170
Поступивший полный или частичный аванс означает, что продавцу необходимо выделить налог на добавленную стоимость из этих денег. Для этого обязательно формируется счет-фактура по авансу (п. 3 ст. 168 НК РФ). При наличии такого счета-фактуры и продавец, и покупатель вправе применять налоговый вычет.
Покупатель использует вычет в периоде перечисления аванса, а продавец — в период отгрузки проданного по предоплате товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Запомните: код вида операции в строке 170 декларации по НДС не отражается.
В этой ячейке фиксируется только сумма налога, которую рассчитал продавец с суммы авансирования.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
Взаимосвязь полей 070 и 170
Если аванс и отгрузку провели в одном квартале, то сведения вносятся в строки 070 и 170 в обязательном порядке (письмо Минфина № 03-07-14/99 от 12.10.2011, письмо ФНС № ЕД-4-3/11684 от 20.07.2011). Размер вычета определяют следующим образом:
- если отгрузка равна или превышает сумму аванса, то к вычету принимают полную сумму исчисленного налога;
- если отгрузка меньше суммы авансирования, то НДС к вычету соответствует величине отгруженной партии.
В рамках одного квартала допустима ситуация, когда сумма к вычету по строке 170 больше величины исчисленного авансового НДС из графы 070. Это происходит, когда организация в предыдущие периоды получала авансы, часть из которых учла в отчетном квартале. Но в разрезе длительного периода сведения по ячейке 170 не превышают значения в поле 070. Графа 070 больше либо равна 170, иначе в расчетах допущена ошибка. Вот как проверить строку 170 декларации по НДС с кодом 43 с учетом информации из ранних расчетов:
- Сформировать анализ счетов 68.02 и 76.АВ. Сверить их с суммами из граф 070 и 170 налоговой декларации. При корректных операциях в отчетном периоде сумма оборота по кредиту в анализе равна ячейке 070, а дебет равен графе 170.
- Сделать анализ счета 62.02 и сверить с оборотами счета 76.АВ. Если обнаружится расхождение, то его необходимо скорректировать вручную.
Источник: gosuchetnik.ru
Департамент общего аудита об отражении НДС в отчете о движении денежных средств и авансов поставщикам в балансе
В Отчете о движении денежных средств, входящему в состав бухгалтерской отчетности за 2011 год., утвержденных Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н каким образом следует заполнять строки (например стр.4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг», стр. 4121 «Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» и проч.) – включая косвенные налоги – НДС – или нет?
Если выручку, поступившую за товары, работы, услуги, а также любые поступления, в составе которых присутствуют косвенные налоги, следует отражать без НДС и акцизов, то в какой строке надо отражать поступления косвенных налогов в составе выручки, и в какой строке надо отражать оплату косвенных налогов, уплаченных в составе платежей поставщикам?
Т.к. на текущий момент никаких комментариев Минфина России по этому вопросу не опубликовано, можем ли мы игнорировать пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 и отражать поступление от продажи и платежи поставщикам вместе с НДС и другими косвенными налогами?
ПБУ 23/2011[1] было введено новое правило в порядке заполнения Отчета о движении денежных средств — свернутое отражение денежных потоков.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Примерами таких денежных потоков являются, в том числе, косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее.
Следовательно, формально указанное требование о свернутом отражении косвенных налогов распространяется и на НДС.
Вместе с этим, следует отметить, что, на наш взгляд, такой формальный подход не совсем правильно отражает деятельность организации, учитывая цели отражения такого свернутого потока.
Как указано выше, денежные потоки отражаются свернуто в случае, когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. Т.е. в рассматриваемом случае, поступление НДС от покупателей влечет за собой уплату НДС в бюджет, а оплата поставщику – возмещение из бюджета.
Согласно нормам действующего законодательства, НДС начисляется по отгрузке. Следовательно, независимо от платежей получаемых от покупателей, налогоплательщик должен при отгрузке начислить НДС и заплатить его в бюджет. Аналогичная ситуация с вычетами, где право на вычет не зависит от оплаты поставщику. В связи с этим, по нашему мнению, некорректно говорить о том, что получение от покупателя денежных средств обуславливает возникновение у организации обязанности по уплате НДС в бюджет (исключение НДС с аванса). Точно также перечисление денежных средств поставщику не влечет у Организации права на вычет.
Таким образом, по нашему мнению, учитывая нормы действующего законодательства, требование об отражении движения НДС свернуто, не позволяет в полной мере очистить денежные потоки Организации от влияния факторов, не характеризующих деятельность Организации.
В связи с этим, на наш взгляд, несмотря на то, что НДС является косвенным налогом, на данный момент его поступления от покупателей не обуславливает соответствующей выплаты в бюджет, а, значит, не выполняется условие, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств, исходя из формального прочтения ПБУ 23/2011, т.е. в случае, когда поступления от покупателей и перечисления поставщикам отражаются без НДС.
Требования ПБУ 23/2011, по нашему мнению, предполагает следующий порядок заполнения отчета о движении денежных средств:
— поступления от покупателей и заказчиков отражаются по строке «поступления от продажи продукции товаров, работ и услуг» (строка 4111) без учета НДС;
— платежи поставщикам и подрядчикам отражаются по строке «платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (строка 4121) без учета НДС.
Таким образом, согласно требованиям ПБУ 23/2011 при заполнении отчета о движении денежных средств, денежные поступления от покупателей (строка 4111) и перечисления поставщикам (строка 4121) указываются без НДС.
Рассмотрим порядок отражения полученных и выплаченных сумм НДС, учитывая, что отчет о движении денежных средств не предусматривает специальных для них строк.
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Поскольку суммы НДС, получаемые от покупателей и уплачиваемые поставщикам, непосредственно, на наш взгляд, связаны с текущей деятельностью организации, по нашему мнению, они должны отражаться в разделе «Денежные потоки от текущих операцией».
В данном разделе, наиболее подходящие, для отражения рассматриваемых платежей являются строки «прочие поступления» и «прочие платежи».
Таким образом, по нашему мнению, НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей, вносимых в бюджетную систему РФ или возмещаемых из нее, показывается свернуто в составе прочих поступлений (платежей).
Рассматривая указанные вопрос, следует отметить, что свернутое отражение НДС предполагает, отражение суммы, которая была либо уплачена, либо возмещена из бюджета.
Для этого, производится расчет по следующей формуле:
НДС в составе поступлений + возмещение НДС из бюджета — НДС в составе платежей — платежи по НДС в бюджет.
Итоговая сумма НДС отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (положительный результат) или «прочие платежи» (отрицательный результат).
В отношении отказа от свернутого заполнения отчета о движении денежных средств отмечаем следующее.
В силу пункта 16 ПБУ 23/2011 не предполагается возможность отражения по выбору организации определенных денежных потоков развернуто. Следовательно, свернутое отражение косвенных налогов является обязательных требованием для всех организаций.
Вместе с этим, как было указано выше, по нашему мнению, учитывая нормы действующего законодательства, суммы НДС, получаемые от покупателей и перечисляемые поставщикам, не соответствуют критериям пункта 16 ПБУ 23/2011, а значит, могут не отражаться свернуто в отчете о движении денежных средств.
При этом мы не исключаем риск, того, что такой порядок заполнения отчета повлечет претензии проверяющих органов.
Невыполнение требования пункта 16 ПБУ 23/2011 может повлечь искажение строк отчета о движении денежных средств.
В связи и с этим, по нашему мнению, Организация может быть оштрафована согласно статье 120 НК РФ.
В соответствии со статьей 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в том числе, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций.
Кроме того, в случае, если искажение строк отчета составит не менее чем на 10 процентов, Организация может быть привлечена к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Как указано в вопросе, Организацией был перечислен аванс поставщику в счет будущей поставки. При этом срок поставки ещё не наступил. Следовательно, Организация имеет дебиторскую задолженность поставщика.
В первую очередь следует отметить, что нормы действующего законодательства не содержат порядка заполнения Бухгалтерского баланса.
Вместе с этим, по нашему мнению, Организация может основываться на содержании строк формы баланса, исходя из которой, дебиторскую задолженность следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Следует отметить, что согласно пункту 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Таким образом, исходя из вышеуказанных требований, Организация в отчетности должна разделять обязательства в зависимости от срока их погашения.
Вместе с этим, форма бухгалтерского баланса не предусматривает такого разделения и имеет только одну строку, предусмотренную под информацию о дебиторской задолженности. Из чего можно сделать вывод, на наш взгляд, что форма бухгалтерского баланса не предполагает разделения дебиторской задолженности по срокам погашения.
Кроме того, по нашему мнению, такой порядок не нарушает требований ПБУ 4/99, так как дебиторская задолженность с разделением на краткосрочную и долгосрочную указывается в Пояснениях в Бухгалтерскому балансу.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» не зависимо от срока наступления платежа и срока истечения обязательств, так как баланс не предусматривает разделения обязательств исходя из срока их погашения.
Вместе с этим, считаем необходимым обратить Ваше внимание на рекомендации данные Минфином РФ относительно авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных, например, со строительством объектов основных средств.
Письмо Минфина РФ от 24.01.11 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»:
«В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. В частности, на этом счете обособленно отражаются выданные авансы и предварительная оплата.
В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Исходя из этого в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы».
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 11.04.11 № 07-02-06/42.
Несмотря на то, что данные рекомендации предоставлялись, когда действовала старая форма баланса, они, на наш взгляд, актуальны и сейчас, так как в старой форме баланса, точно также как и в новой, была только одна строка, предусмотренная для указания суммы дебиторской задолженности. При этом указанная строка располагалась в разделе «Оборотные активы».
Следует отметить, что, несмотря на то, что Минфин РФ ссылается на ПБУ 4/99, по сути, он предлагает указывать дебиторскую задолженность не по сроку погашения, а в зависимости от характера приобретаемого актива, под который выплачен аванс.
То есть, если приобретается основное средство, нематериальный актив или другие внеоборотные активы, то сумма аванса указывается в разделе I баланса по соответствующей статье. В случае приобретения сырья, материалов либо работ и услуг текущего характера сумму выданных авансов нужно привести в балансе в разделе II «Оборотные активы».
Соответственно, исходя из предложенной схемы заполнения баланса, если сумма аванса перечислена для приобретения сырья или материалов, то ее нужно отражать в разделе II по статье «Запасы». Суммы предварительной оплаты, выданные в счет выполнения работ или оказания услуг, учитываемые как текущие расходы организации, следует также указывать в качестве оборотных активов, в строке раздела II баланса – по статье «Дебиторская задолженность».
Однако следует отметить, что такой порядок, предложенный Минфином РФ, соответствует требованиям МСФО, но не российских стандартов. В связи с этим, по нашему мнению, Организация вправе его не использовать.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация вправе отразить рассматриваемую дебиторскую задолженность по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом, в случае, если погашение данного обязательства составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, его следует отразить как краткосрочное обязательство в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу, если превышает 12 месяцев, то, как долгосрочное.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.11 № 11н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru