Неликвидные запасы в балансе строка

Содержание

к. э. н. Финансовый директор в компании ООО «Миррико менеджмент».

Деятельность компаний сопровождается необходимостью принимать управленческие решения, которые должны основываться на достоверной и оперативной информации о компании, в том числе о ее запасах, поэтому так важно правильно отражать эту информацию в управленческом учете и отчетности. Отражать запасы в бухгалтерском и налоговом учете можно согласно локальному законодательству, а также по международным стандартам учета. Некоторые компании определяют собственные уникальные правила управленческого учета запасов, которые могут представлять собой комбинацию этих методов.

Порядок отражения запасов в бухгалтерском учете регулируется множеством нормативных актов. Вопросы учета запасов и формирования себестоимости готовой продукции регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы».

предоставление информации о состоянии активов компании;
предоставление информации о запасах в разрезе складов, подразделений или ЦФО;
подготовка данных об использовании запасов в производстве, их списании и реализации;
формирование информации о наличии неликвидных запасов и резервов на уценку.

Данные по запасам в управленческой отчетности компании могут отличаться от данных в отчетности, составленной по российским и международным стандартам финансовой отчетности, потому что управленческий учет запасов не регламентирован нормативными актами, соответственно, его принципы определяются исходя из нужд и целей каждой конкретной компании.

КАК НАЙТИ НЕЛИКВИДЫ на своем Складе — Управление запасами ч. 5

данные бухгалтерского учета как основной источник информации о наличии запасов и их использовании;
данные отдельных подразделений или филиалов, например отчеты МХ-20 по складам, отчеты финансовых подразделений или исполнителей по направлениям деятельности компаний;
информация о приобретении, использовании и выбытии запасов, предназначенная исключительно для управленческого учета, например информация о перефасовке запасов или данные о переоценке отдельных запасов компании, произведенной исключительно в целях управленческого учета.

Пример 1
ООО «Свет и уют» производит электрические светильники.

Для целей управленческого учета компания выделила три группы запасов:

Для управленческого учета ООО «Свет и уют» определило, что для запасов будет применяться метод списания себестоимости ЛИФО (в отличие от бухгалтерского учета, где применяется метод учета по средней).

Таким образом, статья «Запасы» в бухгалтерском и управленческом учете будет различаться из-за разных методов оценки.

Рис. 1. Методика ведения управленческого учета запасов

В компании должна быть принята учетная политика для целей управленческого учета, а также определены принципы сбора и формирования данных о запасах. Если компания входит в группу и группа формирует консолидированную отчетность, то отчеты предоставляются по группе компаний, соответственно, необходимо унифицировать управленческий учет запасов во всех компаниях группы.

НЕЛИКВИДЫ КОНТРОЛЬ И УПРАВЛЕНИЕ на Автомате — Управление запасами ч. 6

Компании, ведущие управленческий учет запасов, кроме стандартного пакета отчетности, включающего в себя управленческий баланс и управленческий отчет о прибылях и убытках, как правило, формируют отчеты по запасам. Фактически такая отчетность является отдельной разновидностью управленческой отчетности и составляется каждой группой компаний по собственным правилам.

Компании, которые составляют отчетность по запасам для собственных целей, чаще всего делают это ежемесячно или ежеквартально.

Пользователями отчетности по запасам являются собственники и руководство группы, а также банки-кредиторы и потенциальные инвесторы.

В группах компаний должна использоваться единая методика ведения управленческого учета запасов — это обеспечит сопоставимость показателей и достоверность управленческой отчетности. Однако консолидированная управленческая отчетность по группе компаний может включать в себя группировку запасов, отличную от неконсолидированной бухгалтерской отчетности отдельных предприятий.

Пример 2
В группу «Хлеб» входят две компании:

ООО «Закупка», которое занимается закупкой сырья, материалов и товаров для целей всей группы;
ООО «Хлебозавод», которое осуществляет производство и реализацию продуктов питания.

ООО «Закупка» в бухгалтерском учете отражает движение продаваемых ТМЦ по статье «Товары».

ООО «Хлебозавод» покупает сырье и материалы, осуществляет производство и приходует в учете готовую продукцию.

Для консолидированной управленческой отчетности запасы, закупаемые компанией ООО «Закупка», должны отражаться как «Сырье и материалы», так как они покупаются не с целью дальнейшей продажи, а для использования в производстве.

Рассмотрим, как будет выглядеть статья «Запасы» в неконсолидированной бухгалтерской и консолидированной управленческой отчетности группы «Хлеб» (внутренняя наценка и нереализованная прибыль в расчет для данного примера не берутся).

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Неконсолидированная отчетность ООО «Закупка»	Неконсолидированная отчетность ООО «Хлебозавод»	Консолидированная отчетность ООО «Хлеб»
Запасы	24 559	206 016	230 575
В том числе:
– товары	24 559
– сырье и материалы	184 571	209 130
– готовая продукция	21 445	21 445

Таким образом, статья «Запасы» в неконсолидированной бухгалтерской и консолидированной управленческой отчетности будет различаться.

Для своевременного формирования консолидированных управленческих отчетов компания должна в определенные сроки получить информацию о запасах от своих дочерних компаний, поэтому важно регламентировать обмен данными между ними и материнской организацией.

списание неликвидных запасов на расходы;
учет в запасах по первоначальной стоимости;
уценка в текущем периоде со снижением себестоимости запасов для дальнейшей продажи в следующем периоде;
изменение принадлежности запасов, перевод их с одного ЦФО на другой или от одного подразделения к другому.

Пример 3
В ООО «Мир игрушек» учет запасов регламентирован внутренним положением. В нем неликвидными называются запасы, по которым в течение полугода отсутствуют операции расходования, такие как потребление в производство, акты списания и реализации внешним клиентам.

Неликвидные запасы подразделяются на три группы:

находящиеся без движения от полугода до года;
находящиеся без движения от года до 2 лет;
находящиеся без движения более 2 лет.

По суммам неликвидных запасов, находящихся без движения более полугода, создается резерв на обесценение неликвидных запасов в размере 50 % от их стоимости.

По суммам неликвидных запасов, находящихся без движения от года до 2 лет, создается резерв на обесценение неликвидных запасов в размере 100 % от их стоимости.

Неликвидные запасы, находящиеся без движения более 2 лет, списываются на прочие расходы.

Сумма резерва актуализируется ежеквартально. В связи с этим ежеквартально создается учетная операция, увеличивающая или уменьшающая резерв по данному конкретному подразделению ООО «Мир игрушек».

Выручка от реализации неликвидов в учете компании «Мир игрушек» относится на прочие доходы. Сотрудник, продавший неликвид, получает премию в размере 5 % от суммы выручки за проданные ТМЦ.

Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс ООО «Мир игрушек».

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	158 864
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные	11 060
– неликвидные от полугода до года	7169
– неликвидные от года до 2 лет	3891
Резерв на обесценение неликвидов	(7476) (7169 × 50 % + 3891 × 100 %)
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части затрат по неликвидам)	(7476)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму резерва по обесценению. В отличие от управленческого учета, в бухгалтерском учете ООО «Мир игрушек» резерв создаваться не будет, неликвидные запасы должны списываться на счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».

своя методика учета себестоимости запасов;
свои критерии отнесения запасов к той или иной группе;
своя методика учета списания или переоценки неликвидов;
более развернутая аналитика по запасам в разрезе подразделений или ЦФО.

Продолжение примера 3
Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс компании «Мир игрушек», если она будет создавать резервы на обесценение в размере 100 % от стоимости неликвидных запасов, находящихся без движения более полугода.

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	158 864
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные:	11 060
– неликвидные от полугода до года	7169
– неликвидные от года до 2 лет	3891
Резерв на обесценение неликвидов	(11 060) (7169 × 100 % + 3891 × 100 %)
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части затрат по неликвидам)	(11 060)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму неликвидных запасов путем создания резерва на обесценение.

Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс компании «Мир игрушек», если она будет списывать неликвиды сразу на статью «Прочие расходы».

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	147 804
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные	0
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части прочих расходов по списанию неликвидов)	(11 060)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму резерва по обесценению.

В управленческом учете запасов компания должна использовать единую схему формирования, учета и анализа информации о запасах. Это приведет к повышению достоверности отчетов об имуществе компании, улучшению их понимания и, самое главное, к принятию правильных управленческих решений.

В связи с постоянными изменениями внешней среды, требованиями собственников и руководства методика управленческого учета запасов должна ежегодно анализироваться и обновляться.

Источник: finotchet.ru

Создание и учёт резерва под обесценение запасов

Сырьё и материалы, долго лежащие на складах, со временем теряют свои первоначальные свойства и устаревают, как морально, так и физически. Поэтому, согласно положениям ФСБУ 5/2019, их необходимо периодически оценивать и приводить к рыночной стоимости. Расскажем, как, кому и когда это нужно делать

Оглавление Скрыть

Что такое резерв под обесценение запасов и зачем его создавать
Методики создания резерва под обесценение запасов
Порядок создания резерва под обесценение запасов

Как определить текущую стоимость ценностей
Как определить размер резервов

Что такое резерв под обесценение запасов и зачем его создавать

Бухгалтерская отчётность должна быть достоверной. Исходя из этого, на каждую контрольную дату нужно заново оценивать все активы компании (пункт 28 ФСБУ 5/2019). Запасы — это часть активов. Их стоимость должна соответствовать текущим рыночным условиям. Для этого их оценивают.

Когда есть разница (балансовая стоимость запасов не дотягивает до рыночной), считается что они потеряли ценность и их нужно дооценить, то есть создать резерв.

Чтобы понять, нужен ли будет резерв, берут два показателя:

фактическую себестоимость запасов (ФС);
чистую стоимость продаж (ЧСП). Считается как рыночная стоимость запасов минус затраты на продажу.

Если ФС больше ЧСП, нужно создавать резерв. Если ФС меньше ЧСП, резерв не понадобится. Таким образом, берётся наименьшая из этих величин.

В бухгалтерском балансе запасы учитываются по фактической себестоимости за минусом резерва на их обесценение.

Компании, ведущие упрощённый бухучёт (субъекты МСП, НКО и резиденты Сколково), могут не применять ФСБУ 5/2019 и не создавать резервы под обесценение запасов.

Методики создания резерва под обесценение запасов

Предусмотрены два способа создания резервов:

с учётом по индивидуальным единицам;
с учётом по группам.

В первом случае виды запасов имеют разное назначение и отличия друг от друга. Например, отдельный учёт, оценка электродов и цемента.

Во втором достаточно однородные материалы объединяют в одну группу — тот же цемент марок М100 и М200 можно оценивать вместе.

Порядок создания резерва под обесценение запасов

Далеко не все запасы требуют создания резервов, а только те, что соответствуют следующим требованиям:

их ценность ощутимо уменьшилась (МПЗ устарели, обветшали, их аналоги на рынке продаются дешевле);
МПЗ не относятся к сводным группам учета — основным и вспомогательным производственным материалам, готовым изделиям, запасам географического или операционного сегмента;
их стоимость можно определить с высокой точностью — на основании внутренних документов, внешних данных, учётных регистров, и т.д.

Если есть соответствие двум и более критериям, можно начинать создавать резерв под обесценение на отчётную дату. Чаще всего утерю ценности МПЗ выявляют при проведении ежегодной инвентаризации активов.

Резерв под обесценение запасов относится к категории резервов предстоящих расходов.

Как определить текущую стоимость ценностей

После того как определились с методом создания резерва (групповой или индивидуальный), нужно начать сбор информации по текущей стоимости запасов. По сути, это деньги которые получит предприятие при их реализации в данный момент времени. Для этого можно использовать:

аналитические, биржевые обзоры;
прайс-листы компаний-производителей;
данные Росстата;
отчёты независимых оценщиков;
аналитические исследования службы маркетинга, и т.д.

Выбранные способы получения информации должны быть указаны в учётной политике предприятия.

Как определить размер резервов

Полученные данные о рыночной стоимости корректируются с учётом затрат, которые потребуются для их продажи (например, транспортировка со склада до места выдачи покупателю или доведение МПЗ до товарного состояния, и т.д.).

Потом идёт сравнение рыночной с текущей учётной стоимостью МПЗ. Если она меньше, необходимо создавать резерв. Его величина будет равна этой разнице.

На каждый индивидуальный тип МПЗ он будет считаться отдельно, на группу однородных МПЗ общей суммой.

Пример резерва под обесценение запасов: в результате ежегодной инвентаризации МПЗ в ООО “Кристалл” выяснилось, что маски медицинские в количестве 10 тысяч штук числятся в БУ по стоимости 10 рублей/штука. Текущая стоимость продаж (на 31.12.2021) по данным интернет-магазина “Профессионал Плюс” составляет 4 рубля/штука. Начисление резерва под обесценение запасов пройдёт на сумму разницы в 60000 рублей ((10 — 4) х 10000).

Восстановление резерва

При изменении рыночной ситуации возникает необходимость в частичном или полном восстановлении резерва. Рост цен может произойти из-за инфляции или возникшего дефицита указанных МПЗ на рынке.

При этом нельзя ставить рыночную цену выше, чем фактическая себестоимость МПЗ. Предположим, что медицинские маски подорожали в марте 2022 года с 4 до 7 рублей за штуку. В этом случае нужно восстановить резерв на сумму 30000 рублей ((10 — 7) х 10000).

Периодичность переоценки МПЗ и образования резерва под их обесценение каждое предприятие определяет самостоятельно и прописывает в своей учётной политике.

Бухучёт резерва под обесценение запасов: проводки

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Он идёт в корреспонденции со счётом 90 (Продажи) или 91 (Прочие доходы и расходы). Это зависит от того какие расходы будут формироваться за счёт резерва — по обычным или прочим видам деятельности:

Дт 90 (91) — Кт 14 формирование резерва под обесценение запасов;

При реализации МПЗ делаются следующие проводки:

Дт 62 — Кт 90 отражена выручка от реализации;
Дт 90 — Кт 68.02 выделен НДС от реализации.
Дт 90 — Кт 10 списана себестоимость МПЗ;
Дт 14 — Кт 90 (91) списан ранее сформированный резерв;
Дт 68.02 — Кт 99 возникли налоговые обязательства на сумму НДС.

При частичном или полном восстановлении резерва используется проводка:

Дт 14 — Кт 90 (91).

В налоговом учёте резерв под обесценение МПЗ не уменьшает налогооблагаемую базу, поэтому при формировании резерва возникает отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 20% от начисленного резерва.

Часто задаваемые вопросы

Как отражается резерв под обесценение запасов в балансе и в отчёте о финансовых результатах?

В бухгалтерский баланс стоимость МПЗ попадает в строку 1210 уже с учётом корректировки на сумму резерва (фактическая себестоимость минус начисленный резерв). В отчёте о финансовых результатах начисленный резерв отразится в строке 2350 (Прочие расходы), а восстановление резерва в строке 2340 (Прочие доходы). Можно просто уменьшить сумму строки 2350 на величину восстановленного резерва.

Можно ли прописать в учётной политике переоценку МПЗ только один раз в год?

Можно, если предприятие сдаёт только годовую бухгалтерскую отчётность. Нельзя, если в учётной политике предусмотрена сдача промежуточных бухгалтерских балансов. Тогда переоценку МПЗ нужно проводить каждый квартал.

Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное
1 нравится
Вам будет интересно

Налоговый календарь

Напомнит о сроках сдачи
Учёт переносы в выходные и праздники
Настраивается по вашим параметрам
Учитывает совмещение налоговых режимов

Интернет-бухгалтерия
для предпринимателей
от 920 ₽ /месяц

Автоматизация бухучета
Электронная отчетность
Снижение налогов
Шаблоны бланков
Консультации бухгалтеров
Сверка с ФНС

Бухгалтерское
обслуживание
от 4 200 ₽ /месяц
Бухгалтер, кадровик и бизнес-ассистент полностью возьмут на себя ответственность за ваш бухучет

Специалисты из вашей отрасли
Онлайн-сервис для контроля
Персональная команда +
бизнес-ассистент
Проверка контрагентов
Защита интересов в суде

Для продолжения чтения зарегистрируйтесь на сайте

и получите доступ к бесплатным ресурсам сервиса «Моё дело»

База знаний с уникальным контентом
Персональному налоговому календарю с напоминанием о сроках сдачи отчётности
Кадровому учёту, аудиту и расчёту зарплат сотрудников
Автоформированию счетов и выписок из банка
Зарплатным проектам, расчётам начислений и взносов

Источник: www.moedelo.org

Неликвидные запасы. Причины возникновения, способы предотвращения и работы по сокращению потерь

Неликивидный запас ( dead stock; unusable stock) – длительно неиспользуемый (нереализуемый) запас. Неликвидный запас может образовываться вследствие изменения качества товарно-материальных ценностей в процессе хранения, а также морального износа. Неликвидным также считается запас, потребность в котором отсутствует. Таковым может стать, например, излишний (неиспользуемый) запас (surplus stock). Излишний запас образуется в результате прекращения выпуска продукции, для изготовления которой они предназначались, или при замене их потребления более рациональными, прогрессивными видами материальных ресурсов. (Стерлигова)

Пути снижения уровней неликвидных запасов

1. Предотвращение создания неликвидов:

o Использование оптимального размера заказа;

o Оптимальный раскрой материалов и эффективное использование заменителей;

o Применение типовых технологических процессов;

o Применение боле совершенных способов складирования и переработки;

o Совершенствование системы нормирования расхода ресурсов и учета запасов;

o Использование экономичного оборудования и своевременное проведения работ по поддержанию производственного цикла;

o Совершенствование планирования потребности;

o Организация логистических процессов в системе снабжения на всех уровнях организации и другое.

2. Работа с неликвидами:

v Развитие эффективной системы реализации неликвидов;

v Проведение обменных сделок;

v Своевременное выявление и списание;

v Разработка соответствующих инструкций для материальной ответственности лиц.

Виды неликвидных запасов

o Мертвый запас;

o Медленно оборачивающийся запас;

o Излишки товаров нерегулярного потребления.

Критерий выделения неликвидного запаса

M – критический срок по позиции, дольше которого хранить её на складе убыточно

R – средняя маржинальная рентабельность продаж по этой позиции [%];

Н – альтернативная доходность вложенных в запасы денег [% / месяц];

Z – переменные затраты на складское хранение в процентах от себестоимости продукции [% / месяц];

Y – средняя отсрочка платежа клиентам компании [месяцев];

W – отсрочка платежа у поставщика, поставляющего эту позицию [месяцев].

Причины возникновения неликвидов

• неправильное определение объемов закупок;

• ошибки в складском хранении;

• ошибки сбыта (отказ от закупленного под клиента товара);

• несогласие поставщика заменить бракованный товар;

• заключение неудачной бартерной сделки;

• ошибки поставщиков, отгрузивших не заказанный или некондиционный товар;

• Возврат клиентами товара на склад.

Потери компании от неликвида:

ü Замороженные деньги компании;

ü Затраты на хранение;

ü Затраты на инвентаризацию;

ü Финансовые потери при реализации или уничтожении;

ü Ухудшение показателей склада.

Способы ликвидации нежелательных запасов

v Уравновешение запасов (перемещение в другое подразделение компании, где они нужны);

v Возврат поставщику;

v Комплектация в наборы с более привлекательными товарами;

v Реклама ликвидации;

v Стимулирование торгового персонала;

Источник: studopedya.ru