Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также:
· деловая репутация организации
Занятие № 24. Учет нематериальных активов
· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
§ договоров о передаче «ноу-хау»
Источник: www.aup.ru
Нематериальные активы в бухгалтерском учете
Очень интересный объект учета, не имеющий материального воплощения, как явствует из его названия. Его нельзя потрогать, но можно сдать в аренду. Его нельзя увидеть, но можно оценить степень износа. Расскажем об учете нематериальных активов в свете ФСБУ 14/2022.
Условия для отнесения актива к нематериальным
Чтобы попасть в перечень нематериальных, активу необходимо сочетать в себе следующие качества:
- не иметь материально-вещественной формы;
- предназначаться для применения в обычной деятельности предприятия на протяжении 12 и более месяцев;
- способность приносить доход (экономические выгоды);
- способность к идентификации или отделению от других активов.
Эти качества наличествуют все вместе одновременно, только тогда актив признается нематериальным.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как вести бухучет НМА по новому ФСБУ 14/2022. Используйте эти инструкции бесплатно.
Что относится к нематериальным активам
Новый стандарт по-прежнему относит к НМА результаты интеллектуальной деятельности (произведения литературы и искусства, научные труды, программное обеспечение и базы данных, опытные модели и промышленные образцы, производственные секреты и достижения селекции).
Не возражает против включения в состав НМА лицензий на отдельные виды деятельности (в отличие от прошлого ПБУ 14/2007 ).
Кроме этого, в ФСБУ 14/2022 обозначен такой объект, как средства индивидуализации (слово-то какое чудесное!) предприятий, работ, услуг, товаров.
Согласно пп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022 принимаются в состав НМА и неисключительные права, главное условие — наличие тех самых признаков, что перечислены в первом разделе статьи. Не забудем — требуется наличие всех условий одновременно.
Серьезный апгрейд претерпело понятие «деловая репутация». Отказываемся от привычного термина и привыкаем к новому — «гудвилл». В связи с введением «гудвилла» придется ориентироваться не только на отечественные стандарты учета, но и на международные. В частности, нам нужен IFRS (или попросту МСФО) 3 «Объединения бизнесов». К нему отсылает п. 10 ФСБУ 14/2022.
Немного подробнее о гудвилле. Этот объект возникает при «выгодной покупке»: это определение по МСФО — сделке по приобретению (объединению) бизнеса и относится к НМА. Оценить его в денежных единицах можно вот так:
Если гудвилл отрицательный — что ж, такое случается — и стоимость приобретения бизнеса ниже стоимости его активов, то разницу относят на финансовый результат.
Что не относится к нематериальным активам
Не включайте в состав нематериальных активов:
- любые финансовые вложения;
- результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для продажи;
- права пользования арендованными объектами;
- внеоборотные активы, использование которых прекращено в связи с принятием решения о продаже;
- поисковые активы;
- средства индивидуализации, созданные предприятием самостоятельно, такие, как товарные знаки или фирменные наименования;
- деловые качества и квалификацию персонала;
- базы данных контрагентов, собранные предприятием;
- материальные носители нематериальных активов, если они по решению организации учитываются отдельно от объектов НМА;
- гудвилл, созданный организацией самостоятельно.
Источники появления НМА в организации
Как и все прочие, нематериальные активы покупаются или создаются. При этом важно правильно сформировать первоначальную стоимость объекта. Для ее оценки учитывают все капвложения, связанные с его появлением и отраженные на счете 08 до принятия объекта к учету.
Поскольку речь идет о вещах, не имеющих физического воплощения, нелишним будет вспомнить о способе хранения информации. Должна же где-то содержаться база данных или программное обеспечение, рабочие материалы кинофильма или запись аудиоэффектов для нового спектакля.
У такого нематериального актива, как правило, существует носитель, имеющий вполне себе вещественную форму — флэшка, диск. Весьма вероятно, стоимость носителя изначально включена в стоимость НМА при его признании. Но предприятие самостоятельно решает, будет ли носитель использоваться исключительно для конкретного НМА или послужит и иным благим целям.
Хотите использовать носитель отдельно? Не проблема. Следует лишь уменьшить на его стоимость оценку нематериального актива. Причем ФСБУ 14/2022 допускает установление расчетной стоимости носителя:
- по сумме фактических затрат на его приобретение (создание);
а если фактические затраты определить невозможно, то
- по справедливой стоимости — определение дано в стандарте IFRS 13 ;
- чистой цене продажи — см. ФСБУ 5/2019 (привет еще одному международному стандарту IAS 2 «Запасы» );
- по цене аналогов (при их наличии на рынке).
Каким бы методом оценки носителя ни воспользовалась организация, его стоимость не может превышать первоначальной стоимости нематериального актива.
После признания в учете актив оценивается либо по сформированной первоначальной стоимости, либо по переоцененной — это выбор организации.
Прежде чем закреплять в учетной политике метод учета по переоцененной стоимости, убедитесь, что для данной группы НМА существует «активный рынок». Определение этого понятия раскрывается в IAS 38 «Нематериальные активы».
В учете организации НМА объединяются в группы:
Естественно, что переоценка проводится для всех объектов группы. Или не для всех? Что, если для какого-либо отдельного объекта невозможно определить активный рынок? Переоценивать такой объект нельзя, значит, будем учитывать его в составе группы, но по первоначальной стоимости (п. 20 ФСБУ 14/2022).
Бухгалтерский учет НМА
На этапе капвложений при приобретении или создании объекта используем счет 08.5 «Капитальные вложения в нематериальные активы». Здесь учитываем все затраты на приобретение (создание) НМА.
Вот такие проводки понадобится сделать при различных способах поступления объекта НМА в организацию:
| Приобретение | 08.05 | 60, 76 |
| Создание | 02, 26, 60, 69, 70, 71, 76 | |
| Получение в качестве взноса в уставный капитал | 75 | |
| Безвозмездное получение | 98 |
Принимаем объект к учету проводкой:
Дт 04 Кт 08.05
Амортизация НМА заслуживает несколько более подробного рассказа, о ней в следующем разделе.
Наконец, списание НМА при выбытии:
Для сведения: на каком счете отражаются нематериальные активы
Амортизация НМА
Ничто материальное не чуждо НМА — они также подвержены устареванию, износу и, следовательно, подлежат амортизации. Она начисляется независимо от того, работала организация в отчетном периоде или нет.
Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений необходимы два компонента — стоимость актива и его срок полезного использования, который зависит от ряда факторов:
- срока действия лицензии или прав использования объекта;
- ожидаемого срока использования актива или срока его морального устаревания;
- иных факторов.
Случается, что не удается установить СПИ какого-либо объекта. В таком случае амортизация не начисляется, но, возможно, это неокончательное решение. Организация, владеющая подобным объектом, обязана регулярно проверять — вдруг появилась возможность определить срок использования актива. Если так, то начисление амортизации по нему начинается в том периоде, в котором удалось установить СПИ.
Невозможно обойти вниманием понятие ликвидационной стоимости НМА. Это оценочная (что там говорить, частенько среднепотолочная) величина, которую выручили бы от продажи имущества, если бы надумали продать его прямо сейчас. За вычетом предполагаемых затрат на продажу.
Удивительно ли, что предприятия предпочитают устанавливать ликвидационную стоимость равной нулю.
Для нематериальных активов установлены три метода начисления амортизации:
- линейный — равномерно погашаем стоимость НМА, начисляя одну и ту же сумму ежемесячно, пока от нашего объекта не останется только ликвидационная стоимость;
- уменьшаемого остатка — здесь основная сумма начисляемой амортизации приходится на начало эксплуатации объекта, снижаясь по мере продвижения к окончанию СПИ. Продолжаем амортизировать объект, пока его остаточная стоимость не сравняется с ликвидационной;
- пропорционально выпуску продукции — применяется, если срок полезного использования объекта связан с предполагаемым объемом выпуска продукции.
При методе начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции показатели выручки от продаж не применяются. Для расчета используется только показатель выпуска продукции в натуральном выражении.
Проводка по начислению амортизации выглядит следующим образом:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 и др. Кт 05
Учет НМА с 2024 года — новый ФСБУ 14/2022
НМА и их учет с 2023 года
С каждым новым принятым стандартом ФСБУ мы постепенно приближаемся к правилам МСФО. И ФСБУ 14/2022 не исключение. В обязательном порядке применение данного стандарта планируется с 2024 года, но добровольно его можно применять уже сейчас. С 2024 года не будет отдельного стандарта по НИОКР, а соответствующие затраты будут признаваться нематериальными активами. В 1С: Бухгалтерия функционал по данному стандарту будет реализован в декабре 2023 года.
Новые стандарты изменили структуру нормативного регулирования учета нематериальных активов. В частности, для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная структуре нормативного регулирования учета основных средств. В связи с этим вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов НМА включены в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», в который также были внесены изменения. Соответственно, теперь в бухгалтерском учете понятие капитальных вложений распространено в том числе и на процесс формирования объектов нематериальных активов. Мы собрали все условия признания НМА в таблицу и сравнили с пока еще действующим ПБУ 14/2007.
Конечно, когда в 1С реализуют данный функционал, мы подготовим новую инструкцию, где подробно расскажем обо всех нововведениях. Пока что рассмотрим действующий процесс принятия к учету НМА на примере 1С: Бухгалтерия.
Учет НМА в 1С: Бухгалтерия
Создайте нематериальный актив в базе. Для этого перейдите в раздел «Справочники», выберите пункт «Нематериальные активы».
Нажмите на кнопку «Создать», чтобы добавить новый нематериальный актив.
Укажите наименование нематериального актива, полное наименование подставится автоматически. Укажите группу объектов и вид объекта учета: нематериальный актив или расходы на НИОКР. Из выпадающего списка выберите вид нематериального актива и амортизационную группу. Также вы можете добавить дополнительную информацию в поле «Прочие сведения». Нажмите на кнопку «Записать и закрыть».
Для отражения поступления нематериального актива используется соответствующий документ. Он расположен в разделе «ОС и НМА», пункт «Поступления НМА».
С помощью команды «Создать» создайте новый документ «Поступление НМА».
Введите все необходимые реквизиты: контрагента, договор, счета учета. В табличную часть документа добавьте нематериальный актив, укажите его сумму и ставку НДС при ее наличии. После того как вы заполните все поля, проведите документ.
Нажмите на кнопку «Дт/Кт».
В открывшемся окне вы сможете посмотреть, какие проводки создала программа по данному документу.
Следующий шаг – необходимо принять актив к учету. Для этого перейдите в раздел «ОС и НМА», выберите пункт «Принятие к учету нематериальных активов».
Нажмите на кнопку «Создать», чтобы добавить новый документ.
На вкладке «Внеоборотный актив» укажите вид объекта учета, способ поступления – приобретение за плату. Добавьте созданный ранее нематериальный актив. Нажмите на кнопку «Рассчитать суммы».
На вкладке «Бухгалтерский учет» укажите способ начисления амортизации, способ отражения расходов по амортизации, срок полезного использования в месяцах.
- начисление амортизации;
- включение в расходы при принятии к учету;
- стоимость не включается в расходы.
Добавьте срок полезного использования. При необходимости на этой вкладке вы можете указать специальный коэффициент. После того как вы заполните все реквизиты, проведите документ.
Нажмите на кнопку «Дт/Кт», чтобы посмотреть, какие проводки создал документ.
Амортизация начисляется автоматически при выполнении обработки «Закрытие месяца». Перейдите в раздел «Операции», выберите пункт «Закрытие месяца». Нужную операцию вы увидите в первой группе в следующем месяце после принятия к учету нематериального актива. В нашем примере данная операция появится с апреля, потому что мы приняли нематериальный актив в марте.
Из этой операции вы можете посмотреть проводки.
А также открыть справку-расчет по амортизации.
Видеоинструкция
Посмотреть видеоинструкцию «НМА и их учет с 2023» вы можете на нашем канале 42Clouds — 1С Онлайн.
Приятного просмотра!
Уже более 10 000 компаний работают
в облачной 1С от 42Clouds
— Консультация по 1С Бесплатно!
— Поддержка 24/7 по техническим вопросам: в чате, по телефону, по почте
— Все типовые конфигурации онлайн, доступ через RDP, Remote App, Web
Источник: 42clouds.com