По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании). ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │Графа «На начало│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │года. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │Себестоимость» │ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │ │строки 5402 │ = │начало года │ + │начало года │ + │начало года │ + │»Незавершенное │ │ │ │ │ │ │ │производство. За│ │ │ │ │ │ │ │отчетный год» │ │ │ │ │ │ │ └────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ +│сальдо по │ + │сальдо по │ + │сальдо по │ │счету 29 на │ │счету 28 на │ │счету 44 на │ │начало года │ │начало года │ │начало года │ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа «На начало года.
Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года по│ │резерва под снижение стоимости» │ │счету 14, аналитический счет учета │ │строки 5402 «Незавершенное │ = │резервов под снижение стоимости │ │производство. За отчетный год» │ │незавершенного производства │ │ │ │ │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, │ │Поступления и затраты» │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции с │ │строки 5402 «Незавершенное │ │кредитом счетов учета расчетов (68,│ │производство.
За отчетный год» │ │69, 70, 71, 73, 75, 76). Из │ │ │ │оборотов по дебету счетов учета НЗП│ │ │ = │исключаются корреспонденции со │ │ │ │счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97,│ │ │ │а также со счетами учета НЗП (т.е. │ │ │ │не учитываются корреспонденции │ │ │ │внутри группы счетов НЗП и со │ │ │ │счетами учета иных запасов) │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа «Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 20, 21,│ │Выбыло.
Себестоимость» │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции со│ │строки 5402 «Незавершенное │ │счетами 08, 58, 73, 75, 76, 86, 90,│ │производство. За отчетный год» │ = │91, 94.
Не учитываются │ │ │ │корреспонденции внутри группы │ │ │ │счетов НЗП и со счетами учета иных │ │ │ │запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, │ │ │ │97) │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа «Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный период│ │Выбыло. Резерв под снижение │ │по счету 14 в связи с выбытием в │ │стоимости» строки 5402 │ = │отчетном периоде объектов НЗП │ │»Незавершенное производство.
За │ │ │ │отчетный год» │ │ │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ Показатель графы «Изменения за период. Выбыло.
Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины. ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │Графа «Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │ │период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический│ │снижения стоимости» │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под│ │строки 5402 │ = │учета резервов под │ — │снижение стоимости НЗП │ │»Незавершенное │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового │ │производство.
За │ │НЗП │ │оборота по счету 14 в │ │отчетный год» │ │ │ │связи с выбытием │ │ │ │ │ │объектов НЗП ) │ └─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘ Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП ). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода.
Величина резерва под снижение стоимости». Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП ), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода.
Величина резерва под снижение стоимости». ——————————— Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»).
Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются. ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │Графа «Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот по │ │период. Оборот │ │по счетам 20, 21, │ │счетам 20, 21, 23, 29, │ │запасов между их │ │23, 29, 28, 44 в │ │28, 44 в │ │группами (видами)» │ = │корреспонденции │ — │корреспонденции со │ │строки 5402 │ │со счетами 10, 15, │ │счетами 10, 15, 40, 41,│ │»Незавершенное │ │16, 40, 41, 42, 43,│ │45, 43, 97, а также со │ │производство.
За │ │97, а также со │ │счетами учета НЗП │ │отчетный год» │ │счетами учета НЗП │ │ │ └─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘ Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный следует указать в круглых скобках. Показатель графы «На конец периода.
Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года.
Себестоимость» по этой строке: ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Графа «На │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │конец периода.│ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │Себестоимость»│ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │ │строки 5402 │ = │конец │ + │конец │ + │конец │ + │»Незавершенное│ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│ │производство. │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный │ │ │ │ │ │ │ │год» │ │ │ │ │ │ │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ + │счету 29 на │ + │счету 28 на │ + │счету 44 на │ │конец │ │конец │ │конец │ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство.
За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Графа «На конец │ │Графа «На начало │ │Графа «Изменения за │ │периода. │ │года. │ │период. Поступления │ │Себестоимость» │ │Себестоимость» │ │и затраты» │ │строки 5402 │ = │строки 5402 │ + │строки 5402 │ — │»Незавершенное │ │»Незавершенное │ │»Незавершенное │ │производство.
За │ │производство. За │ │производство. За │ │отчетный год» │ │отчетный год» │ │отчетный год» │ └────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Графа «Изменения за │ │Графа «Изменения за │ │период. Выбыло. │ │период.
Оборот │ │Себестоимость» │ │запасов между их │ — │строки 5402 │ + │группами (видами)» │ │»Незавершенное │ — │строки 5402 │ │производство. За │ │»Незавершенное │ │отчетный год» │ │производство.
За │ │ │ │отчетный год» │ └────────────────────┘ └────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа «На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │ │Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │ │стоимости» строки 5402 │ = │аналитический счет учета │ │»Незавершенное производство. За │ │резервов под снижение стоимости │ │отчетный год» │ │НЗП │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ │Графа «На │ │Графа «На │ │Графа │ │Графа │ │конец периода.│ │начало года. │ │»Изменения за │ │»Изменения за │ │Величина │ │Величина │ │период. Выбыло.│ │период. Убытков│ │резерва под │ │резерва под │ │Резерв под │ │от снижения │ │снижение │ │снижение │ │снижение │ + │стоимости» │ │стоимости» │ = │стоимости» │ — │стоимости» │ — │строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │»Незавершенное │ │»Незавершенное│ │»Незавершенное│ │»Незавершенное │ │производство. │ │производство. │ │производство. │ │производство. │ │За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │год» │ │год» │ │год» │ │год» │ │ │ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
Ограничение
Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:
Источник: studfile.net
Незавершенное производство: строка в балансе
В момент подачи отчетности у организации могут оставаться незаконченные работы или различная продукция, не прошедшая всех стадий обработки. Все эти случаи относятся к незавершенному производству и также отражаются в отчетности. Существует специальная строка незавершенного производства в балансе, куда и вносится необходимая информация при составлении документации. Чтобы правильно указать все данные, необходимо знать, что входит в это понятие и к какой категории относится эта информация.
НЗП в балансе
Во время составления документации НЗП учитывается и может отражаться в различных пунктах, включая следующие категории:
- Производственная себестоимость – фактическая или нормативная.
- Статьи совершаемых производственных затрат.
- Учитываемая стоимость сырья или используемых материалов, включая и полуфабрикаты.
- Фактические расходы и произведенные затраты – если это единичное производство.
В зависимости от того, какой порядок оценки выбрала организация, он будет закреплен в учетной политике. Статья, касающаяся незавершенного производства, относится к категории запасов. Соответственно, всевозможные данные, относящиеся к этой категории, будут отражаться в строке с номером 1210, отведенной под пункт – запасы. Кроме того, в некоторых случаях незавершенное производство не выносится как отдельная строчка, если речь идет об упрощенной форме подачи отчетности.
Под незавершенным строительством могут подразумеваться затраты, связанные с возведением производственных зданий и всевозможных сооружений, а также расходы на проведение геологических и инженерных работ, приобретение оборудования для оснащения помещений необходимыми мощностями, затраты на монтаж. Все эти расходы также относятся к незавершенным работам, хоть и могут выделяться отдельно.
Стоит учесть, если организация обладает правом вести упрощенный учет, то ей не обязательно формировать сводки по незавершенному производству, в этом случае такая информация может и не указываться. Подобные компании могут включать совершаемые затраты непосредственно на производство или подготовку к продаже в пункт расходов, совершаемых по обычным видам деятельности, поэтому строка незавершенного строительства в балансе будет отсутствовать.
В число организаций, которые могут пользоваться упрощенным способом подачи отчетности, входят представители малого бизнеса, а также некоммерческие структуры и некоторые другие компании.
- Предыдущая запись
- Следующая запись
Источник: buhguru.com
Незавершенное производство: особенности учета
17 октября 2022
Незавершенное производство: особенности учета
Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»
Предприятия, которые имеют налаженный производственный процесс, часто сталкиваются с незавершенным производством. При этом у любого руководителя или бухгалтера могут возникнуть сложности с определением и порядком его учета. О том, как необходимо учитывать незавершенку в соответствии с новым стандартом бухгалтерского учета, как определить методы оценки в бухгалтерском и налоговом учете и на каком счете отразить, расскажем в нашем материале.
Что такое незавершенное производство: коротко о главном
Незавершенное производство представляет собой продукцию, которая не прошла все стадии технологического цикла, а также неукомплектованные либо не прошедшие испытания и технологическую приемку изделия. Говорить о незавершенке стоит только в отношении предприятий, которые сами ее изготавливают и имеют непрерывный процесс производства.
Компании сферы услуг могут отнести к незавершенному производству понесенные затраты на выполнение работ или оказание услуг до момента признания выручки от их продажи.
Нормативное регулирование
О том, как учесть незавершенное производство на предприятии, какие затраты включить и какие методы оценки применить, можно узнать из нового ФСБУ 5/2019 «Запасы», который регулирует учет этой части активов предприятия.
Важно! ФСБУ 5/2019 применяется с 2021 года и вносит некоторые изменения в учете незавершенного производства. Применять ПБУ 4/99 нельзя.
Для целей налогового учета при оценке НЗП следует обратиться к статье 319 НК РФ.
НЗП: особенности учета
Незавершенное производство является активом предприятия, после окончания технологического процесса объекты НЗП переходят в категорию готовой продукции.
НЗП обладает некоторыми характерными, присущими только ей, особенностями:
Незаконченный процесс
Вне зависимости от стадии производства, объекты незавершенного производства не могут быть реализованы на сторону, следовательно, до момента окончания технологического процесса не могут принести собственнику экономическую выгоду.
Факт прохождения итоговой проверки
Даже после завершения процесса изготовления, продукцию следует признавать НЗП до тех пор, пока не пройдет поверку качества, технический контроль, контрольные испытания или измерения, которые могут быть предусмотрены для этого вида продукта. Такие меры могут быть выражены в виде экспертных мероприятий, замеров, диагностики, регистрации в определенных случаях и т.д.
Комплектация продукции
К категории незавершенного производства относят часть готовой продукции, которая завершила производственный цикл, но на текущий момент считается неукомплектованной. То есть для того, чтобы реализовать такой продукт, необходимо его дополнить необходимыми комплектующими. Нарушение логистических цепочек при поставках становится значительной проблемой для многих производств по всей стране. Это влечет рост показателя незавершенного производства, задержки в реализации и затягивание получения выручки за готовый продукт.
Сертификация
Сертификация продукции необходима для ряда товаров. Без этого реализация невозможна. Обязательной сертификации подлежат, в частности, товары для детей, продукты питания, бытовые электроприборы и многое другое. До момента успешной проверки и получения сертификата качества товары следует признавать незавершенкой.
Место формирования стоимости
Формировать объекты незавершенного производства могут не только главные производственные площадки. Вспомогательные цеха, а также обслуживающие производства и хозяйства также могут иметь неоконченные производственные процессы. В зависимости от места формирования стоимости актива, объекты незавершенного производства могут учитываться на различных счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет НЗП: счета учета
Понесенные затраты на производство — это всегда актив. По завершении производственных работ НЗП переходит в разряд готовой продукции. Незавершенка — это часть имущества компании, которое в дальнейшем будет приносить компании прибыль при реализации. Поэтому счета бухгалтерского учета НЗП могут иметь дебетовое сальдо, несписанное на определенную отчетную дату.
На каких счетах можно найти НЗП?
Для учета затрат основного производство планом счетов предусмотрен одноименный счет 20, а затраты вспомогательных производств должны быть учтены на счете 23.
Если на отчетную дату обслуживающие производства не закончили часть работ, то их затраты до момента завершения будут отражаться 29 и также учитываться в составе НЗП.
Помимо этого, незавершенку можно найти на счетах:
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В бухгалтерской отчетности найти сведения о незавершенном производстве, выделенного отдельной строкой, нельзя. Величина НЗП формирует показатель строки 1210 «Запасы» раздела I «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
НЗП: какие расходы можно отнести?
Затраты, которые формируют фактическую себестоимость незавершенного производства, являются затратами на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. К ним относят:
- материально-производственные затраты в виде списанного на производственные нужды сырья и материалов, тары и упаковки, топлива и прочих МПЗ;
- заработная плата цеховых рабочих (необходим раздельный учет по основному и вспомогательному производствам);
- социальные взносы и отчисления (принцип раздельного учета также обязателен);
- амортизационные отчисления по объектам основных средств;
- прочие затраты.
Все затраты предприятия принято распределять на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции. Их величина прямо пропорциональна объему производства. Косвенные имеют опосредованное отношение к производству.
Перечень прямых затрат, которые формируют показатель незавершенного производства, у предприятий разных отраслей может значительно различаться. Поэтому предприятие должна закрепить в учетной политике перечень прямых расходов. Данное правило закреплено в п.23 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Также в документе необходимо закрепить экономически обоснованный порядок распределения косвенных затрат (п.25 ФСБУ 5/2019).
Важно! Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в определении незавершенного производства не участвует. Все дело в том, что новым стандартом отменен способ учета незавершенки по полной себестоимости. Счет 26 на отчетную дату каждого месяца не имеет сальдо, все затраты необходимо списать на счет 90 «Продажи».
Что нельзя включить в незавершенное производство?
Перечень таких затрат указан в п. 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы», а именно:
- Расход сырья и материалов сверх установленных нормативов, потери производства в связи с простоями и неполадками, брака производства, а также трудовой и технологической дисциплины.
- Понесенные затраты в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств (пожар, авария, катастрофа и иные бедствия), независимо от причины их возникновения.
- Обесценение других активов.
- Затраты на рекламу и продвижение продукции.
- Расходы на хранение и управленческие расходы, кроме случаев, когда они являются частью технологического процесса.
- Иные, необязательные для процесса производства затраты.
Например, затраты на хранение при производстве сыра можно включить его себестоимость, если они понесены на этапе производства и выдержки продукта. А вот затраты на хранение готового продукта — в его себестоимость уже включать нельзя.
Методы оценки НЗП в бухгалтерском учете
Метод формирования себестоимости готовой продукции и оценки незавершенного производства предприятие определяет индивидуально и обязана закрепить в учетной политике. Федеральным стандартом по учету запасов утверждены несколько возможных способов оценки, а именно.
По фактическим затратам
Метод применяется компаниями с небольшим ассортиментом продукции, а также компаниями, которые производят продукцию на заказ (единичное производство).
По прямым затратам
Величину незавершенного производства определяют только по прямым затратам без включения косвенных затрат. Применяется компаниями при массовом и серийном (партийном) производстве.
По плановым (нормативным затратам)
Величину нормативных затрат необходимо определить расчетным методом, исходя из обычных объемов потребления материалов при нормальной загрузке и регулярно пересматривать. Порядок определения нормативных затрат и периодичность их пересмотра также лучше закрепить в учетной политике. Отклонение фактических затрат от нормативных относится на увеличение/уменьшение балансовой стоимости списываемых запасов.
Метод подходит для производственных предприятий со сложным многоэтапным технологическим процессом.
Какие методы оценки готовой продукции и незавершенного производства исключены?
Начиная с 2021 года, нельзя использовать метод оценки по полной себестоимости и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Налоговый учет НЗП: особенности
Порядок оценки остатков незавершенного производства закреплен в ст.319 Налогового кодекса РФ. Определения незавершенного производства в налоговом и бухгалтерском учете идентичны. Акцентирующий момент — незавершенность технологического процесса, а также неукомплектованность готовой продукции.
Согласно нормам налогового законодательства, к незавершенному производству следует отнести не принятые заказчиком услуги, работы и произведенную продукцию, остатки неоконченных работ по заказам, полуфабрикаты собственного производства, которые уже подвергались обработке и задействованы в производстве.
Оценка незавершенного производства в целях налогового учета производится на конец каждого месяца на основании сведений о движении и остатках материалах по цехам и прямых расходов, понесенных в текущем месяце. Источник данных — первичные учетные документы компании.
Важно соблюсти следующие условия:
- Затраты могут быть отнесены на конкретный вид изготавливаемой продукции. если это затруднено — необходимо разработать ь способ распределения затрат по видам продукции.
- Метод распределения затрат и способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике.
- Выбранный порядок распределения затрат при оценке незавершенного производства необходимо применять не менее двух налоговых периодов.
Источник: upr.ru