ФСБУ 6/2020 «Основные средства» применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2022 год и содержит новые правила по начислению амортизации, определению ликвидационной стоимости объекта основных средств (п.30 ФСБУ 6/2020).
По нормам Стандарта
ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие;
причём объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Определяется для каждого объекта основных средств при признании его в бухгалтерском учёте.
Установленный размер ликвидационной стоимости напрямую влияет на сумму амортизации в бухгалтерском учёте и налог на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости, то есть, чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше сумма амортизации и больше сумма налога на имущество.
Продаем «нулевой» компьютер. Урок от Бухгалтер 911
Возникает вопрос: для каких объектов основных средств можно не формировать ликвидационную стоимость и приравнять её к нулю?
ФСБУ 6/2020 в п.31 устанавливает для нас несколько случаев, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю:
— не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Рассмотрим каждый из этих вариантов применительно к конкретным видам основных средств.
Не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования.
Сюда можно отнести:
— здания, находящиеся на закрытой территории организации, поскольку предполагается их эксплуатация до полного износа, и продать их невозможно;
— неметаллоемкие объекты, поскольку после их полного износа просто нечего продавать.
Как применить на практике?
В учётной политике можно закрепить принципы и подходы, которые будет использовать организация при определении элементов амортизации: срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации.
Ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной.
Сюда можно отнести:
при условии, что предполагается их длительное использование и к концу эксплуатации они будут полностью изношены и потеряют свои потребительские качества, а стоимость металлолома, полученного от их ликвидации, как правило, не превышает уровня существенности, установленного в учётной политике.
Как применить на практике?
Что делать с основными средствами, которые полностью самортизировались? | Варианты действий
В учётной политике следует указать, например, что ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной, если в денежном выражении её величина составляет менее 10% от первоначальной стоимости объекта.
Ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Сюда можно отнести:
— объекты недвижимости, при условии, что предполагается их долгосрочная эксплуатация и в данный момент нет определённости в намерениях об их использовании после окончания срока полезного использования: то ли продажа, то ли снос для строительства нового объекта, то есть в данный момент невозможно определить ожидаемую к поступлению сумму от выбытия объекта основных средств;
— дорогую офисную технику, компьютеры, поскольку такая техника часто выходит из строя и быстро морально устаревает, поэтому невозможно определить, какую сумму мы можем получить от списания этих объектов по окончании срока эксплуатации, может быть объекты полностью будут лишены потребительских качеств и попросту будут утилизированы.
Как применить на практике?
Например, можно привести в качестве обоснования в приказе о принятии к учёту основных средств, где устанавливается срок полезного использования объекта, один или несколько из трёх вышеуказанных условий определения ликвидационной стоимости объектов.
Как видим, у нас есть несколько вариантов, для того, чтобы применить нулевую ликвидационную стоимость, нужно лишь правильно обосновать своё профессиональное суждение и зафиксировать его документально.
Источник: jbi-group.ru
Переоценка основного средства с нулевой восстановительной стоимостью
Оценщик в рамках оказания услуг по договору о проведении переоценки стоимости основных средств в своем заключении указал на необходимость переоценки основных средств, имеющих нулевую первоначальную (восстановительную) стоимость. Перед бухгалтерской службой организации встает резонный вопрос: для целей бухгалтерского учета как учитывать подобную переоценку.
Вначале нам следует определиться с тем, в каких случаях нулевая первоначальная стоимость объекта может считаться правомерной.
Правила и порядок бухгалтерского учета (в том числе переоценки) основных средств установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее Методические указания).
ПБУ 6/01 подробно раскрывает понятие первоначальной стоимости в разделе II «Оценка основных средств» (см. п. 8 — 11 ПБУ 6/01). Очевидно, что во всех указанных случаях речь идет не о нулевой оценке. Тем самым, изначально основные средства не могут быть приняты к бухгалтерскому учету с нулевой первоначальной стоимостью.
Согласно п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно только в следующих случаях:
- Достройка ОС
- Дооборудование ОС
- Реконструкция ОС
- Модернизация ОС
- Частичная ликвидация ОС
- Переоценка объектов ОС
В результате проведения указанных мероприятий первоначальная стоимость объекта основных средств может увеличиться, либо уменьшиться, но не может стать нулевой.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта 1.
Таким образом, понятие нулевой первоначальной стоимости и нулевой текущей (восстановительной) стоимости применительно к бухгалтерскому учету основных средств не отвечает установленным правилам формирования указанных оценок и противоречит экономической сути данных понятий.
Остаточная стоимость объекта основных средств определена как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации 2. Остаточная стоимость объекта может свестись к нулю, тогда начисленная амортизация будет равняться первоначальной стоимости. В данном случае можно говорить о нулевой остаточной/балансовой стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Вероятно, некий аналог «нулевой первоначальной стоимости» может иметь место в случаях реорганизации, когда предприятие получает по балансовой оценке полностью самортизированные объекты в порядке универсального правопреемства. Мы не исключаем, что ваш вопрос поставлен именно в отношении таких объектов, которые числятся как инвентарный объект, используются в хозяйственной деятельности, но по существу не имеют первоначальной стоимости.
Порядок переоценки основных средств определен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний). В результате переоценки могут возникнуть сумма уценки объекта ОС и сумма дооценки объекта ОС.
ПБУ 6/01 не содержит разъяснений о выборе метода переоценки. При этом п. 43 Методических указаний предусматривает только два способа проведения переоценки:
- способ индексации;
- способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Первый способ основан на корректировке первоначальной стоимости основных средств с помощью специальных индексов, учитывающих уровень инфляции.
При методе прямого пересчета необходимо определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. При этом одновременно подлежат соответствующему пересчету суммы начисленной амортизации.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость 3 (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года 4.
В целях определения текущей (восстановительной) стоимости организацией могут быть использованы 5:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
- оценка БТИ;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Анализируя положения действующих нормативных документов по учету основных средств, приходится констатировать, что для объектов с нулевой первоначальной стоимостью не установлено специальных правил переоценки.
Применение прямо предусмотренных способов переоценки (как индексации, так и прямого пересчета) к объектам с нулевой первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью не приведет к главной цели переоценки, когда остаточная стоимость, отражаемая в балансе, должна соответствовать текущей (восстановительной) стоимости, определенной в ходе переоценки, за вычетом начисленной амортизации, которая будет пересчитана с применением соответствующего коэффициента. Поскольку у объектов с нулевой первоначальной стоимостью нет сумм начисленной ранее амортизации, невозможно будет произвести балансировку (для отражения нетто-оценки) текущей (восстановительной) стоимости суммами амортизации. Объект получит недостоверную оценку, в результате чего стоимость активов организации рискует быть завышенной, а индексный метод оставит нулевую оценку вообще без изменений. В итоге результаты переоценки некорректно будут отражены в бухгалтерской отчетности.
Поэтому нужно признать, что декларируемые ПБУ 6/01 возможные способы переоценки не учитывают особенности полностью самортизированных объектов (или объектов с «нулевой» стоимостью). Между тем, основная цель бухгалтерского учета — обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности организации, на поддержание которой направлена в том числе корректная оценка активов и обязательств. И если предприятие использует право на переоценку объектов, предоставленное п. 15 ПБУ 6/01, то отдельные объекты в переоцениваемых группах в условиях ожидания существенного отклонения оценок должны быть переоценены вне зависимости от того, какую оценку они имеют на текущий момент.
Следовательно, при переоценке таких объектов бухгалтеру следует выработать профессиональное мнение, которое позволит отразить объекты в балансе по наиболее достоверной оценке на текущий момент. Значит, для переоценки таких объектов придется руководствоваться иными действующими РСБУ и/или МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008 6).
С учетом положений п. 7 ПБУ 1/2008 о возможности применения положений иных ПБУ, мы считаем, что если переоцениваемый объект входит в группу объектов, переоцениваемых регулярно, то в отношении такого объекта может быть применен такой способ переоценки, как переоценка по текущей рыночной цене, предусмотренный п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:
- 17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. - 19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Важно то, что аналогом данного способа переоценки в проекте Федерального стандарта об учете основных средств является способ вторичного рынка:
- 29. При применении способа вторичного рынка себестоимость основного средства уменьшается на всю накопленную амортизацию, а затем доводится до текущей рыночной стоимости. Соответственно, после переоценки себестоимость основного средства должна равняться его рыночной стоимости, а накопленная амортизация – нулю. Способ вторичного рынка применяется, как правило, в отношении недвижимости. Кроме того, способ вторичного рынка применяется вместо способа восстановления амортизации в случаях, когда текущая рыночная стоимость основного средства превышает его себестоимость.
Таким образом, по обсуждаемым объектам должна быть установлена текущая рыночная стоимость объекта в абсолютном выражении, а в терминологии оценщиков — рыночная стоимость, в ее роли выступает наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке 7 (см. Федеральный стандарт оценки № 2 «Цели оценки и виды стоимости»). По всей видимости, в этой части условия договора с оценщиком подлежат уточнению (если при применении индексного метода с использованием коэффициентов-дефляторов в отчете об оценке не будет информации о текущей рыночной цене).
На ее основе нулевая первоначальная стоимость объекта доводится до текущей рыночной, определяется (корректируется) срок полезного использования объекта, который еще служит для извлечения дохода с учетом его состояния и периода возможного дальнейшего использования, и в течение оставшегося срока производится списание стоимости объекта на затраты. Эти действия организация производит в том случае, если имеет место существенное различие в оценках объекта до и после переоценки.
Возможность (и даже скорее необходимость) изменения срока полезного использования как оценочного значения предусмотрена ПБУ 14/2007, которую предприятие должно использовать через применение уже упомянутого п. 7 ПБУ 1/2008 об учетной политике:
- 27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях, а также иными действующими правилами бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования основных средств является оценочным значением. В свою очередь, в соответствии с п. 2 того же ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения является корректировка величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод. Эти нормы свидетельствуют о том, что появление новой информации также является основанием для изменения срока полезного использования в течение эксплуатации ОС.
Никакие переоценки основных средств не оказывают влияние на налогообложение.
Учитывая изложенное, мы считаем, что если объект с «нулевой» первоначальной стоимостью попадает в переоцениваемую группу, то результаты его переоценки должны быть отражены в бухгалтерском учете при существенной разнице в оценках до и после переоценки. Переоценка должна производиться при определении рыночной стоимости объекта (должна быть указана в отчете об оценке). Эта оценка принимается в бухгалтерском учете за текущую рыночную стоимость объекта, в отношении которой в целях начисления амортизации согласно ПБУ 21/2008 устанавливается ожидаемый срок полезного использования (оставшийся из пересмотренного). В дальнейшем переоценка такого объекта производится аналогичным образом (т.н. способ вторичного рынка, см. п. 17, 19 ПБУ 14/2007, п. 29 проекта Федерального стандарта по учету основных средств).
1 п. 43 Методических указаний
2 п. 54 Методических указаний
3 9.2. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:
- а) по текущей (восстановительная) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта. (Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
4 п. 46 Методических указаний
5 п. 43 Методических указаний
6 п. 7 ПБУ 1/2008:
- При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
7 В условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Источник: finexpertiza.ru
Нулевая стоимость в инвойсе
Купить товары за рубежом и хорошо заработать на перепродаже стремится каждый бизнесмен и прилагает к этому максимум усилий. Нередко поиск выгодных предложений занимает массу времени и сил, но даже если поисковые мероприятия увенчались успехом – радоваться рано, ведь предстоит еще транспортировка и оформление документов. Большинство коммерческих компаний поручают таможенное оформление квалифицированному специалисту – брокеру, которы й знает все о международных грузоперевозках. Однако закупщику желательно ориентироваться в вопросе: это поможет избежать лишних трат, особенно если ввозятся не только готовые изделия, но и бесплатные образцы товаров.
Инвойс: что это и зачем он нужен?
Среди немалого количества документов, необходимых для оформления внешнеэкономических сделок, наиболее значимым считается инвойс – это незаменимая бумага, которая помогает пройти таможенное оформление максимально быстро. однако, чтобы провести «растаможку», необходимо заполнить документ по всем правилам, которые не всегда известны начинающим предпринимателям. Инвойс или счет на продукцию:
- считается документом на товар и выписывается именно продавцом;
- содержит характеристики товара, количество, а также другие особенности, которые считаются значимыми;
- рассказывает о собственнике товара;
- указывает окончательную стоимость партии.
Кроме стандартного инвойса продавец может прилагать к товарам и еще один, очень похожий документ, который называется проформа-инвойс. Это предварительный счет, который часто используется не только для согласования стоимости, но и если продукция поставляется по частичной оплате или безвозмездно. Такие случаи действительно бывают, совершенно бесплатно зарубежные компании могут выслать гуманитарную помощь или же образцы для участия в аукционах и выставках. Для таких поставок брокеры часто используют термин «нулевая стоимость». Это не запрещено законом, но оформления требует особенного и это тоже нужно учесть при заказе.
Нулевая стоимость – это возможно?
Купить необходимую продукцию за рубежом без оплаты очень даже возможно. Но на практике, указать нулевую стоимость в инвойсе поставщик не имеет права – каждый товар имеет свою цену. В оформлении таких нулевых деклараций есть и другие нюансы.
Во-первых, указать реальную стоимость на ввозимый товар продавцу придется, однако фактическая цена каждой единицы товара будет указываться только для таможенного оформления – для этого в инвойсе делают специальную пометку.
Во-вторых, некоторые товары потребуют заключения договора со специальной лабораторией. К примеру, если продукция ввозится для испытаний. Договор должен быть составлен по всем правилам, ведь его будут тщательно изучать сотрудники таможенного отдела.
В третьих, процесс «растаможки» бесплатных товаров так или иначе потребует затрат. Даже если товар достался покупателю бесплатно, то от уплаты сборов, пошлин и налогов его никто не освободит – за это все придется заплатить.
Нетарифный контроль тоже никто не отменял: все требуемые лицензии, сертификаты и разрешения должны быть предоставлены. Иначе процесс оформления может затянуться на неопределенный срок.
Чаще всего, товары с нулевой стоимостью – это действительно образцы или подарки от поставщиков. Порядок оформления таких документов известен большинству брокеров, поэтому проблем зачастую не возникает. Конечно, о правильности заполнения документов и коммуникации с продавцом должен позаботиться и покупатель. Ведь если инвойс будет заполнен неправильно, то процесс «растаможки» может затянуться.
Остались вопросы? Мы вам перезвоним
Еще в Статьи
Сопроводительные документы на груз
Сопроводительные документы на груз При организации поставки продукции важно оформить все сопроводительные транспортные документы на груз, которые содержат информацию о количестве и стоимости материальных ценностей,…Читать далее →
Экспорт удобрений в Китай
Экспорт удобрений в Китай Производство минеральных и органических удобрений в России превышает внутреннее потребление и их экспорт приносит значительную прибыль государству. Привлекательность внешних рынков сбыта…Читать далее →
Какие товары подлежат таможенному декларированию
Какие товары подлежат таможенному декларированию В процессе перемещения товаров с пересечением таможенной границы ЕАЭС требуется пройти обязательную процедуру декларирования. Подача декларации осуществляется в электронном либо…Читать далее →
Источник: ved31.ru