Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Наиболее распространенная трактовка баланса следующая: в нем отражается состояние средств на отчетную дату в двух разрезах: по составу и по источникам формирования. Эта группировка проявляется в виде двусторонней таблицы – в ней первый разрез представлен активом баланса, второй – его пассивом.
В двух последовательных балансах с одинаковым составом статей данные на конец периода должны быть равны данным на начало следующего периода. Баланс – это свод моментных данных. Любая хозяйственная операция, отражаемая в системе двойной записи, затрагивает баланс. В теории бухгалтерского учета операции, меняющие итог баланса, называются операциями модификации, а не меняющие итога – операциями пермутации.
Примерами операций модификации являются: оприходование товаров, купленных с отсрочкой платежа (увеличивается активная статья «Товары» и пассивная статья «Кредиторская задолженность», то есть итог баланса возрастает), погашение кредиторской задолженности (уменьшается активная статья «Расчетный счет» и пассивная статья «Кредиторская задолженность», то есть итог баланса уменьшается).
Примерами операций пермутации являются: покупка товаров за наличный расчет (увеличивается статья «Товары», и уменьшается активная статья «Касса», итог баланса не меняется), погашение кредиторской задолженности за счет банковского кредита (уменьшается пассивная статья «Кредиторская задолженность» и увеличивается пассивная статья «Займы и кредиты», итог баланса не меняется).
Баланс может быть построен различными способами, а обособление в нем актива и пассива является наиболее общим подходом к его структурированию. Так как в основе баланса лежит система счетов, операции в которых отражаются по принципу двойной записи, итоговые суммы по его активу и пассиву совпадают; кроме того, каждому балансу свойственно некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и задающее его формат:
А – сумма актива;
Е – величина собственного капитала;
L – величина привлеченных средств.
Суть первого балансового уравнения – продемонстрировать всю совокупность активов и источников их финансирования (совокупная мощь активов капитала, управляемых фирмой), суть второго – в акцентировании внимания на чистые активы и собственный капитал.
Первый формат является наиболее распространенным и чаще всего используется в России, второй – в Великобритании. Следовательно, двухсторонний подход к составлению баланса позволяет характеризовать его с двух точек зрения. В первом случае преобладают интересы менеджеров, а во втором – собственников.
В нашей стране традиционно применяется формат с выходом на всю сумму активов фирмы. Помимо прочих преимуществ такое представление наглядно характеризует и основные взаимоотношения между разделами баланса.
Считается, что внеоборотные активы должны в полном объеме финансироваться за счет долгосрочных источников, кроме того, часть собственного капитала должна использоваться для финансирования оборотных активов – отсюда очевидная взаимозависимость, сумма итогов третьего и четвертого разделов превосходит итог первого раздела. Тогда с очевидностью следует, что величина оборотных активов должна превышать сумму краткосрочных обязательств.
Однако приведенные утверждения не являются абсолютными. Любому предпринимателю ясно, что лучше жить в долг. Оборотные активы представлены во втором разделе, а источники их финансирования в третьем и пятом. Таким образом, приходим к противоположному выводу.
Приведенные примеры структурирования баланса помимо прочего наглядно демонстрируют, во-первых, вариабельность представления отчетных данных и, во-вторых, относительность оперирования отдельно взятыми показателями.
Дадим краткую характеристику активов и пассивов баланса.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.
Активы внеоборотные (долгосрочные) – совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе его хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года.
Активы оборотные (текущие) – совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущий хозяйственный процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного (производственно-коммерческого) цикла. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования менее одного года.
Активы материальные – группа активов предприятия, имеющих вещественную (материальную) форму. В группу материальных активов входят: основные средства; незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к монтажу; производственные запасы сырья и материалов; запасы товаров; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции, предназначенной к реализации.
Активы финансовые – группа активов предприятия, находящихся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов, принадлежащих предприятию. К этой группе активов относят: денежные активы и их эквиваленты в национальной и иностранной валюте; дебиторскую задолженность; краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции предприятия.
Денежные активы – совокупная сумма денежных средств предприятия, находящихся в его распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т.е. в форме абсолютной ликвидности).
Капитал – накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемый его владельцами в экономический процесс, как инвестиционный ресурс и фактор производства, с целью получения дохода. Это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.
Капитализация – перевод вновь сформированных доходов (или определенной их части) в капитал. Наиболее распространенными операциями капитализации доходов являются: капитализация чистой прибыли (направление определенной ее части на производственное развитие); капитализация чистого денежного потока от инвестиций (его реинвестирование); капитализация суммы депозитного процента (его направление на прирост депозитного вклада); капитализация дивидендов (путем осуществления дивидендных выплат в форме новых акций) и другие.
Заемный капитал, заемные финансовые средства – привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество. Заемный капитал классифицируется по видам, срокам использования и другим признакам. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.
Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. По срочности погашения разделяют обязательства краткосрочные (со сроком погашения до одного года) и долгосрочные (со сроком погашения свыше одного года). В составе краткосрочных обязательств выделяют неотложные обязательства (со сроком погашения до одного месяца).
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Принятая в настоящее время в Российской Федерации структура бухгалтерского баланса значительно приближена к мировой практике. Статьи бухгалтерского баланса сгруппированы в следующие разделы:
в активе — «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»,
в пассиве — «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
В настоящее время бухгалтерский баланс имеет форму представленную на рисунке 2.1.
| Актив | Пассив |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы |
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства |
| V. Краткосрочные обязательства | |
| Баланс | Баланс |
Рисунок 2.1 – Схема бухгалтерского баланса предприятия
Каждый раздел баланса объединяет группу статей. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов, определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:
— анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
— формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
— дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Анализ непосредственно по балансу трудоемок и неэффективен, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Один из создателей балансоведения Н.А. Булатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.
Источник: cyberpedia.su
2. 2 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по данным Баланса
Из всех форм бухгaлтерской отчетности важнейшей является баланс. Данные баланса необходимы: собственникам — для контроля над вложенным капиталом, руководству организации — при анaлизе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Бухгaлтерский бaланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива и характеризует в денежной форме финaнсовое положение предприятия по состоянию на отчетную дaту (состояние материальных запасов, расчетов, нaличие денежных средств, инвестиций). Анализ динамики вaлюты балaнсa, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд вaжных выводов , необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия. Как форма отчетности бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для анализа финансового состояния предприятия.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражено состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: по составу, по источникам формирования.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств. Так в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность этого имущества самая низкая.
В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняет свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I, ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.
Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный и заемный капитал. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса, за ним следуют остальные статьи. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
2. 3 Горизонтальный и вертикальный анализы Баланса
- коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом или долгосрочными источниками финансирования;
- коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, коэффициент маневренности собственного капитала;
- коэффициенты финансовой устойчивости. Эти коэффициенты тесно взаимосвязаны.
- текущее планирование обеспечения ликвидности действующего предприятия;
- планирование инвестиций для обновления и расширения производства;
- планирование основания нового предприятия.
Источник: studfile.net
Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса
Одним из основных направлений, с которого, по существу начинается анализ финансового состояния, является общая его оценка в статистике и динамики по данным бухгалтерского баланса.
Анализ данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с оценки качественных изменений в составе и структуре имущества предприятия и его динамики. Суть анализа качественных изменений заключается в том, что за отчетный период изучается изменения по статьям баланса (рис.1.2)
Качественное изменение в сторону увеличения
Качественное изменение в сторону уменьшения
Рис.1.2. Качественные изменения статей бух.баланса предприятия
Анализ динамики имущества предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для оценки текущей ФХД, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
В общих чертах признаками положительного баланса является:
- 1) Имущество в конце отчетного года увеличилось по сравнению с началом
- 2) Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов
- 3) Собственный капитал предприятия превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала
- 4) Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%
- 5) Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы.
Исследуем структуру и динамику финансового состояния ООО «УМАР» при помощи сравнительного аналитического баланса (табл .1.1)
Наименование разделов или агрегированных величин по балансу
Абсолютные величины. руб
В абсолютных величинах
В удельных весах
В %к вели-чине на начало года
В % к изменению итога баланса
Запасы и затраты
Денежные средства и краткосрочные фин.вложения
Прочие оборотные активы
III.капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
Доходы будущих периодов
Из данных таблицы видно, что внеоборотные активы на конец года увеличились на 2758 тыс.руб.или на 61,3%. Оборотные активы увеличились на 23524 тыс.руб. или на 0,5%, в то числе: запасы увеличились на 9016 тыс.руб. или на 0,8%; а денежные средства увеличились на 8134 тыс.руб или на 32,3%. Долгосрочные обязательства у предприятия имеются, что является отрицательным. Собственный капитал предприятия на конец года уменьшился на 9103 тыс.руб. или на 0,7%. Краткосрочные обязательства увеличились на 18627 тыс.руб. или на 0,5%, в том числе: краткосрочные кредиты уменьшились на 8000 тыс.руб. или на 1%; кредиторская задолженность увеличилась на 26627 тыс.руб. или на 0,9%
По сравнению с началом года источники формирования имущества увеличились на 42151тыс.руб. или на 95,25%.
Выясним, является ли баланс ООО «УМАР» положительным:
- 1) имущество предприятия на конец отчетного года возросло по сравнению с началом на 42151 тыс.руб или на 95,25%
- 2) темп прироста внеоборотных активов равен 61,3%,а оборотные активы 0, 5%
- 3) заемный капитал превышает собственный
- 4) оборотные активы превышают собственные средства
- 5) темпы роста кредиторской задолженности составила +0,9%,дебиторская задолженность изменилась.
Выполняется почти все требования. Следовательно, баланс можно назвать положительным.
Источник: vuzlit.com