Банк просит дать разъяснения по порядку отражения в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее — Отчет) операций аренды в связи с началом применения банками с 1 января 2020 года Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (далее – МСФО 16).
В соответствии с требованиями указанного стандарта аренда (кроме краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью) должна отражаться арендатором в бухгалтерском учете следующим образом:
1) признается актив в виде права пользования с последующей его амортизацией (учет аналогичен учету основных средств);
2) признается обязательство по аренде как дисконтированная стоимость будущих платежей по аренде с последующим начислением процентов, при этом ставка дисконтирования определяется в соответствии с пунктом 26 МСФО 16 как процентная ставка, заложенная в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена или же как ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором;
ФСБУ 25 Часть 8. Формы отчетности
3) указанные актив и обязательство могут корректироваться в случае переоценки или модификации в случаях, установленных стандартом (изменение срока аренды, пересмотр арендных платежей и т п.);
4) срок аренды определяется Банком как наиболее вероятный с учетом всей имеющейся информации, в том числе условий договора, опционов на продление или прекращение аренды.
В соответствии с порядком составления Отчета, приведенном в Указании Банка России № 4927-У с учетом изменений, планируемых к вступлению с 1 января 2020 года, для аренды предусмотрены следующие правила:
«4.1. Имущество, переданное (полученное) в финансовую аренду (лизинг), подлежит отражению в графах —15 Отчета в качестве чувствительных к изменению процентной ставки инструментов. Иное имущество, в том числе временно неиспользуемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.
4.1. Балансовые пассивы (строки 4.1 — 4.5 Отчета) отражаются в Отчете по их балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов. Балансовые пассивы,
оцениваемые по амортизированной стоимости, подлежат отражению в Отчете по амортизированной стоимости, определенной путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков по финансовому инструменту с применением метода эффективной ставки процента».
Таким образом, по мнению Банка, учет по МСФО 16 позволяет надежно оценить суммы обязательств по аренде исходя из соответствующей ставки дисконтирования, а также остаточную стоимость активов в форме права пользования на каждый период времени в целях расчета процентного риска и отражения в Отчете, обеспечив единообразное отражение с иными процентными инструментами.
В качестве иллюстрации можно рассмотреть упрощенный пример:
— в дату 01.01.2020 банк рассчитывает дисконтированную стоимость обязательств по аренде и актива в форме права пользования (в данном примере они равны);
— платежи по аренде производятся ежемесячно в конце каждого месяца;
Переменные показатели для расчета обязательств по аренде. Что учитывать
— ставка дисконтирования определена как 10%;
— 31.12.2020 года предусмотрена возможность досрочного прекращения договора аренды/ изменения условий аренды.
Банк предполагает следующий порядок заполнения Отчета:
1. в Отчет должны включаться все договоры, попадающие под действие МСФО 16 (за исключением краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью);
2. в связи с признанием аренды в балансе актив в форме права пользования отражается по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы», а обязательство по аренде — по строке 4.4 «Прочие пассивы» (что соответствует классификации отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)») в следующем порядке:
— актив в форме права пользования отражается в графе 16 как нечувствительный к изменению процентной ставки в сумме, равной своей остаточной стоимости;
— обязательство по аренде рассматривается как инструмент, погашающийся частями с возможным пересмотром условий и, соответственно, по строке 4.4 «Прочие пассивы» по временным интервалам отражаются платежи по срокам погашения и/или остатки, в отношении которых возможен пересмотр условий.
Просьба пояснить, правомерна ли позиция Банка по данному вопросу применительно к Отчету после перехода на МСФО 16?
Ответ
от 10.01.2020 № 4927-U-127-2020/4
1. В соответствии с пунктом 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки», установленной Указанием Банка России № 4927-У (далее – форма 0409127), в указанной форме подлежат отражению все инструменты, отражаемые на балансовых счетах, а также внебалансовые инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки, в связи с чем в форме 0409127 договоры краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью следует отражать в объёме обязательства, учитываемого на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», в соответствующих графах (в зависимости от того, начисляются ли проценты по данным инструментам) строки 4.4 «Прочие пассивы» указанной формы.
2. По договорам аренды, на которые распространяется действие Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», актив в форме права пользования подлежит отражению в графе 16 строки 1.6 «Прочие активы» по балансовой стоимости, сложившейся на отчетную дату, как нечувствительный к изменению процентной ставки, а обязательство по аренде – в графах —15 (по срокам погашения арендных платежей), строки 4.4 «Прочие пассивы» нарастающим итогом в объеме приведенной стоимости арендных платежей, скорректированной в соответствии с пунктом 2.7 Положения Банка России от 12 ноября 2018 года № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями».
Источник: cbr.ru
Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя
ПБУ 25 от 2018 года (правильнее его называть ФСБУ 25/2018) – новый стандарт, все еще вызывающий вопросы у бухгалтеров при его применении. В этом материале разберем подробно основные положения нового ПБУ по аренде основных средств с точки зрения учета у арендатора и арендодателя.
Вам помогут документы и бланки:
- Новое ПБУ Аренда с 2019 года
- Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора
- Первый вариант «по-старому»
- Второй вариант – по МСФО
- Амортизация права пользования объектом
- Оценка обязательства по аренде
- Операционная аренда
- Не операционная (финансовая) аренда
- Изменения стоимости инвестиций
Новое ПБУ Аренда с 2019 года
Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 носит название «Бухгалтерский учет арендной платы». Утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и зарегистрирован Минюстом 25.12.2018 (ПБУ вступило в силу).
Обязательным к применению новое ПБУ по аренде стало с бухгалтерской отчетности за 2022 год. При этом разрешено не применять стандарт в отношении тех арендных договоров, исполнение которых истекает до конца 2022 года (или года, начиная с отчетности за который начали применять ФСБУ 25/2018).
ФСБУ 25/2018 является первым «не бюджетным» стандартом. Действие его не распространяется на организации и учреждения госсектора.
Начать применять стандарт можно было и до 2022 года. Такой подход был рекомендован арендаторам и арендодателям, у кого были долгосрочные договора аренды, срок действия которых истечет после 31.12.2022.
Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Заблаговременный переход на учет по правилам ФСБУ 25/2018 в таком случае избавил бухгалтеров от ретроспективного пересчета показателей отчетности за предшествующие 2022 году отчетные года. Отметим, также, что решение применять новый стандарт по аренде ранее 2022 следовало прописать в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если же вы перешли на ФСБУ 25/2018 с 2022 года, придется пересчитать показатели прошлых лет ретроспективно.
Пример отражения в учете и отчетности арендатора перехода на ФСБУ 25/2018 с ретроспективным пересчетом показателей от КонсультантПлюс:
На дату начала применения стандарта (01.01.2021) у организации имеется действующий договор аренды производственного помещения, согласно которому:
дата заключения договора аренды и дата предоставления помещения в аренду (дата подписания акта приема-передачи помещения) — 01.10.2019;
срок аренды — 7 лет;
арендный платеж составляет 500 000 руб. (без учета НДС) и уплачивается ежеквартально на первое число каждого квартала;.
Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к расчетному примеру.
Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора
Новый стандарт предусматривает учет арендных платежей для арендатора в двух вариантах:
Первый вариант «по-старому»
Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходя из условий договора.
Однако, чтобы применять данный метод, потребуется выполнить несколько обязательных условий:
- Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и не предусмотрено право выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.
- Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
То есть, вариант становится не применим для лизинга и для субарендаторов.
- Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату получения арендуемого имущества.
- Рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов.
Таким образом, применять старый порядок списания расходов по аренде можно только для краткосрочных договоров или для аренды предметов невысокой стоимости.
Еще одна возможность дана для арендаторов, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Таким позволено учитывать почти любые договора аренды по старом способу.
Второй вариант – по МСФО
Если выполнить условия предыдущего пункта не получилось – аренду следует учитывать как право пользования активом по международным правилам.
Это означает следующее:
- На дату получения арендуемого актива он признается в бухгалтерском учете как оцененное право пользования активом.
- Одновременно признается обязательство по арендным платежам.
Тот, кто учитывал лизинг на балансе арендатора – поймет о чем идет речь. Порядок признания аналогичен, только теперь он будет распространяться и на имущество, арендуемое не по договору именно лизинга. Мы подробно расписывали порядок приема к учету объекта лизинга здесь.
Добавим, что в «право пользования активом» для целей нового ФСБУ включаются:
- Величина оценки обязательства по аренде – то есть сумма к уплате арендодателю за период с момента получения предмета аренды и до окончания действия договора аренды;
- Платежи, осуществленные на дату получения предмета аренды или до такой даты. Имеются ввиду залоги, обеспечения, предоплаты и т.п., прописанные в договоре;
- Затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования. Считаются по аналогии с приемом к учету объекта ОС;
- Величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства по завершению договора аренды. Имеются в виду прописанные в договоре аренды будущие затраты арендатора по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до оговоренного состояния и т.п.
При расчете всех показателей следует применять общее правило признания активов – они должны быть надежно оценены для признания в учете.
Если в договоре у вас написано «восстановление зеленых насаждений в случае их повреждения или утраты» в конце срока договора – то, пока вы не начали эксплуатировать свой предмет аренды и не увидели, что при этом происходит с зелеными насаждениями (и происходит ли вообще) – оценить и учесть стоимость расходов на восстановление вы не можете.
А, если пункт договора сформулирован: «восстановление зеленых насаждений согласно смете такой-то» — то значит, что ваши будущие расходы по восстановлению уже обсчитаны и зафиксированы. Значит, вы должны их учесть при оценке права пользования предметом аренды.
ФСБУ 25/2018 также применяется при лизинге. В бухучете при получении предмета лизинга лизингополучателю нужно признать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. А лизингодателю — учесть процентные начисления по инвестиции в составе доходов по обычным видам деятельности.
Как это сделать на практике, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы лизингополучатель, вам поможет это Готовое решение, а если лизингодатель — тогда вам в этот материал.
Амортизация права пользования объектом
Сформированную и учтенную на балансе стоимость права аренды арендатор амортизирует (п.17 ФСБУ 25/2018). Для правила есть исключения — случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (например, земля).
Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Тут тоже есть исключение — если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды.
Оценка обязательства по аренде
Обязательство по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости.
То есть суммы, которые вы потратите в будущем на оплату аренды следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. Определять такую стоимость надо путем дисконтирования.
Подробная инструкция, как именно определять приведенную стоимость при учете аренды рассказано в п. 15 ФСБУ 25/2018.
Порядок учета для арендатора аренды автомобиля приведен в нашей статье.
ВАЖНО! С 07.08.2022 в ФСБУ 25/2018 внесены изменения в части формирования арендных платежей и переоценки права пользования активом (ППА). Подробнее о новшествах мы писали в материале.
Новое ПБУ: учет аренды у арендодателя
Арендодатель тоже будет вести учет аренды двумя способами. Способы по ФСБУ 25/2018 зависят от классификации аренды.
Операционная аренда
Если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель, то аренда будет признаваться операционной.
При определении типа аренды в расчет можно принять любое из следующих обстоятельств:
- Срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды может использоваться;
- Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
- На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
- Прочие обстоятельства, говорящие о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.
При операционной аренде арендодатель признает доходы признает равномерно (п. 41 ФСБУ 25/2018) и не изменяет прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду.
Не операционная (финансовая) аренда
Аренда признается не операционной, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018).
Признаками того, что аренда финансовая, будет любое из обстоятельств:
- Условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
- Арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
- Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию;
- На дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
- Возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
- Арендатор имеет возможность продлить установленный договором срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
- Прочие обстоятельства, подтверждающие переход к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности на предмет аренды.
При не операционной аренде арендодатель признает актив «инвестиция в аренду» на дату передачи предмета аренды. Инвестиция оценивается в размере ее чистой стоимости.
Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.
Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю арендных платежей за весь период аренды и потенциальной ликвидационной стоимости предмета аренды.
Если вы уже разобрались с приведенной стоимостью оценочных обязательств по аренде у арендодателя, то поймете, что за длинными формулировками стандарта скрывается «зеркальный» показатель – все, что арендатор заплатит арендодателю по договору, с учетом дисконта по банковской ставке для верного определения стоимости денег в будущем. Плюс негарантированная будущая стоимость объекта к концу аренды.
Только арендатор рассчитает и учтет у себя обязательство в пассивах, а арендодатель учтет у себя инвестицию в активах.
Изменения стоимости инвестиций
Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.
Проценты по инвестиции признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Процентный доход рассчитывается следующим образом: чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за этот период. (Выполняется действие, обратное дисконтированию, чтобы стоимость, которая на начало периода была приведенной, на конец периода стала текущей).
Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В случае, если обесценение выявлено – информация об этом вносится в учет и раскрывается в отчетности.
Затраты, связанные с договором аренды, арендодатель включает в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат, а справедливую стоимость предмета аренды — в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату передачи предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду.
Об учете аренды авто у арендодателя мы рассказывали в нашем материале.
Итоги
Новое ПБУ по аренде основных средств приближает российские нормативы к МСФО. Бухгалтерам, чьи компании не попадают под предусмотренные стандартом исключения, придется разобраться в международной классификации договоров аренды, в том, как посчитать приведенную стоимость денег и верно признать активы и обязательства в бухотчетности.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
IFRS 16 — Как представлять аренду в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7?
Одна из сложностей применения МСФО (IFRS) 16 для арендаторов заключается в представлении аренды в отчете о движении денежных средств. Рассмотрим практический пример составления косвенного кэш-фло в соответствии с МСФО (IAS) 7 для операционной аренды.
Новый стандарт аренды IFRS 16 действует с 2019 года, и его применение вызывает некоторые проблемы у всех компаний, которые арендуют свои активы в рамках операционной аренды.
Причина в том, что IFRS 16 требует представления ВСЕЙ аренды одинаковым образом, независимо от того, была ли она классифицирована как финансовая или операционная.
Этот принцип применяется ко всем арендаторам, хоть и с некоторыми исключениями (аренда с низкой стоимостью, краткосрочная аренда).
Итак, теперь, если вы имеете какую-либо аренду в качестве арендатора, вы должны представлять в отчетности актив в форме права пользования (актив по аренде) и обязательство по аренде.
Еще одна сложность, вытекающая из этого, — представление аренды в кэш-фло (отчете о движении денежных средств). Разберемся с этим подробнее на практическом примере.
Пример представления аренды в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7.
1 января 20×4, компания ABC заключила договор аренды. Имеется следующая информация:
- Первоначальная стоимость актива по аренде составляет 20,000 д.е., в том числе:
- Приведенная стоимость обязательства по аренде 17,000 д.е.; а также
- Первоначальные прямые денежные расходы 3,000 д.е.
- Погашение обязательства по аренде 3,209 д.е.; а также
- Проценты 491 д.е.
Эти операции были включены в финансовую отчетность, как показано ниже.
Основные средства (кроме актива по аренде)
Актив по аренде
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Собственный капитал и обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
Обязательства по аренде
Текущие обязательства по налогу на прибыль
Обязательства перед работниками
Обязательства перед поставщиками
Итого, собственного капитала и обязательств
Амортизация (кроме актива по аренде)
Амортизация актива по аренде
Административные и коммерческие расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Ваша задача — подготовить кэш-фло (CF, отчет о движении денежных средств) за 20×4 год.
Обратите внимание на следующие моменты в представленной финансовой отчетности:
- Актив по аренде на 31 декабря 20×4 составляет 16,000 д.е. в отчете о финансовом положении (FP), что является первоначальной стоимостью 20,000 д.е. за вычетом амортизации за 20×4 год 4,000 д.е. Вы можете увидеть амортизацию актива по аренде на 4,000 д.е. в отчете о прибылях и убытках (PL).
- Обязательство по аренде на 31 декабря 20×4 составляет 13,791 в FP, что является первоначальной приведенной стоимостью обязательства 17,000 д.е. за вычетом его погашения в 20×4 году в размере 3,209 д.е.
- Процентные расходы за 20×4 год в размере 1,491 д.е. включают в себя сумму процентов, выплаченных в погашение арендных обязательств, на 491 д.е.
Составление отчета о движении денежных средств.
Прежде чем приступить к практическим действиям, обратите внимание на одну из прошлых публикаций, в которой описан процесс составления кеш-фло косвенным методом. Это простой и логичный метод подготовки отчета о движении денежных средств на основе FP и PL, которому легко следовать.
Напомним вкратце основные шаги.
Шаги 1-2: Рассчитайте изменения в отчете о финансовом положении (FP).
Здесь вы просто рассчитываете разницу между начальными и конечными остатками по каждой отдельной статье баланса.
Несколько советов и примечаний:
- Для упрощения лучше всегда указывать знаки сумм в ячейках электронной таблицы: «+» для активов и «-» для капитала и обязательств.
- При расчете изменений всегда вычитайте конечный (исходящий) остаток из начального (входящего) остатка, а не наоборот.
- Обращайте внимание на промежуточные итоги — не включайте их в расчет итога, чтобы избежать дублирования.
Расчет изменений будет выглядеть примерно следующим образом:
Основные средства (кроме актива по аренде)
Актив по аренде
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Собственный капитал и обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
Обязательства по аренде
Текущие обязательства по налогу на прибыль
Обязательства перед работниками
Обязательства перед поставщиками
Итого, собственного капитала и обязательств
Шаг 3: Классифицируйте каждое изменение FP в отчете о движении денежных средств (CF).
Каждое изменение отчета о финансовом положении каким-либо образом затрагивает кэш-фло.
На этом шаге нужно сопоставить каждое изменение в FP с соответствующей статьей кэш-фло. Для этого:
- Подготовьте пустую форму CF без сумм;
- Классифицируйте каждое изменение в соответствии с формой CF, последовательно, для каждой статьи, за исключением денежных средств и их эквивалентов;
- Перенесите начальный остаток (20×3) денежных средств в статью «Денежные средства и их эквиваленты на начало периода»;
- Перенесите конечный остаток (20×4) денежных средств в статью «Денежные средства и их эквиваленты на конец периода»;
- Сделайте контрольную проверку итогов: сумма всех изменений без промежуточных итогов должна быть равна разнице между последними 2-мя статьями вашего кэш-фло.
Следующая таблица иллюстрирует этот шаг. Изменения выделены цветом, чтобы показать пример классификации каждого изменения:
Отчет о финансовом положении
Отчет о движении денежных средств
Денежный поток от операционной деятельности (косвенный метод)
Основные средства (кроме актива по аренде)
Прибыль до налогообложения
Актив по аренде
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Операционный поток до изменений в оборотном капитале
Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности
Собственный капитал и обязательства
Увеличение кредиторской задолженности
Операционный денежный поток
Выплаченный налог на прибыль
Долгосрочные кредиты и займы
Чистый поток от операционной деятельности
Обязательства по аренде
Текущие обязательства по налогу на прибыль
Денежный поток от инвестиционной деятельности
Обязательства перед работниками
Приобретение основных средств (кроме актива по аренде)
Обязательства перед поставщиками
Приобретение основных средств — актив по аренде
Итого, собственного капитала и обязательств
Чистый поток от инвестиционной деятельности
Денежный поток от финансовой деятельности
Выплаты по долгосрочным кредитам и займам
Выплаты по арендным обязательствам
Выплаты по процентной части арендных обязательств
Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам
Чистый поток от финансовой деятельности
Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
Не беспокойтесь, если некоторые цифры не имеют смысла — это нормально на этом этапе, они будут иметь смысл в конце.
Представляя новую аренду в кэш-фло, обратите внимание на следующие моменты:
- Изменение в активе по аренде на 16,000 д.е. было классифицировано как инвестиционный денежный поток, и поскольку это отрицательная сумма, что указывает на выплату (а не поступление), это изменение соответствует статье «Приобретение основных средств — актив по аренде». Обратите внимание, что ABC не выплатила 16,000 д.е. на приобретение актива по аренде, — мы учтем это далее.
- Изменение обязательства по аренде на 13,791 д.е. было классифицировано как финансовый денежный поток, и поскольку это сумма со знаком плюс, это означает поступление денежных средств (а не выплату). Опять же, если на этом этапе вы не видите смысла в этой статье, это нормально — он появится далее.
Шаги 4-6: Корректировки для неденежных статей из отчета о прибылях и убытках (PL).
Это важная часть, в которой нужно хорошо разобраться, особенно в случае аренды по МСФО (IFRS) 16, поскольку аренда является неденежной статьей при первоначальном признании.
Перед тем, как начать работу над корректировками по неденежным статьи, обратите внимание на несколько советов:
- Делайте каждую корректировку в отдельной колонке.
- Выполнение корректировки означает прибавление суммы к одной статье и вычитание ее из другой статьи, так чтобы общая сумма всегда была равна нулю.
Сделаем несколько корректировок в нашем примере , а именно, по налоговым расходам (которая универсальна для всех CF), процентным расходам, амортизации, а затем все корректировки, связанные арендой (для упрощения, представим, что других корректировок нет).
Корректировка 1: Налоговые расходы.
Вы могли заметить, что в нашем примере CF начинается с прибыли до налогообложения, но на самом деле, в PL представлен остаток 6,009 д.е., который является чистой прибылью после налогов.
Таким образом, мы добавляем обратно налоговые расходы в размере 2,500 д.е. к первой статье и вычитаем эту же сумму из статьи «Выплаченный налог на прибыль».
Если есть некоторые непогашенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы / обязательства, то вы должны скорректировать их таким же образом.
Корректировка 2: Процентные расходы.
Процентные расходы всегда корректируют неденежные статьи в разделе операционной деятельности, поэтому мы добавляем их сумму 1,491 д.е. к соответствующей статье «Корректировки: Процентные расходы».
Стандарт МСФО (IAS) 7 требует представления выплаченных процентов либо в операционной части, либо в финансовой части (для банков и других финансовый учреждений этой дилеммы нет, потому что для них это явно операционная деятельность в большинстве случаев).
Также обратите внимание на требования параграфа IFRS 16:50. Он требует, чтобы вы классифицировали денежные выплаты по процентной части обязательства по аренде отдельно в отчете о движении денежных средств.
Поэтому в нашем примере общие выплаченные проценты разделены на две части:
- Выплаты по процентной части арендных обязательств: -491 д.е.; а также
- Выплаты процентов по долгосрочным кредитам и займам (не связанным с арендой): -1,000 д.е.
Как вы можете видеть ниже, выплаченные проценты классифицированы в финансовой части CF, но у вас есть выбор и вы можете включить их в операционную часть.
Корректировка 3: Амортизация (основных средств).
Эта явно неденежная статья включена в вашу прибыль, поэтому вам нужно прибавить ее к статье «Корректировка: Амортизация» в операционной части кэш-фло.
Вы также должны вычесть эту сумму из соответствующей статьи изменений FP, связанных с основными средствами, в инвестиционной части.
Корректировка 4: Амортизация актива по аренде.
Эта корректировка очень схожа с предыдущей корректировкой.
Вам нужно прибавить сумму 4,000 д.е. к статье «Корректировки: Амортизация» в операционной части, а затем вычесть эту сумму из соответствующей статьи в инвестиционной части.
Корректировка 5: Новая аренда.
Как уже упоминалось выше, приобретение активов по аренде первоначально является неденежной статьей, поэтому вы должны сделать корректировку.
Таким образом, первоначальное изменение в активе по аренде составило 20,000 д.е. (до амортизации), но компания ABC заплатила только 3,000 д.е. от первоначальной стоимости. Остальная часть стоимости актива отражается как новые обязательства по аренде, которые также являются неденежной статьей.
Вам нужно скорректировать эти 2 неденежные статьи:
- Прибавить неденежную часть стоимости приобретения нового актива по аренде на 17,000 д.е.;
- Вычесть эту же сумму из выплат по арендным обязательствам: -17,000 д.е.
Таким образом, мы сделали необходимые корректировки по неденежным статьями для аренды.
Корректировки выглядят следующим образом:
Отчет о движении денежных средств
Источник: fin-accounting.ru