Ошибки в бухгалтерском балансе штрафы

В данном перечне сделано уточнение: неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни теперь относятся к мнимым объектам бухгалтерского учета.

К сведению:

Согласно ст. 170 ГК РФ мнимой признается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Притворной является сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях.

Оба вида сделок являются ничтожными и признаются судами недействительными.

Законодатели решили конкретизировать применение ст. 15.11 КоАП РФ, чтобы отчасти исключить ее формальное использование. В новом примечании 1.1 к ней говорится, что предусмотренная ею административная ответственность за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности[2] не применяется к лицам:

• на которых возложено ведение бухгалтерского учета;
• с которыми заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

В связи с этим напомним, что в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухучета организует руководитель экономического субъекта. Он же обязан возложить ведение такого учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо данного субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета.

Ошибки в бухучете и налогах: исправляем без паники и стараемся избежать штрафов

Вот эти лица и освобождаются от административной ответственности, но при определенном условии – если их вины в таком искажении нет. То есть если свершившимся фактам хозяйственной жизни не соответствуют первичные документы, составленные не этим лицом, а иным.

Может оказаться, что именно другое лицо несвоевременно передало первичные учетные документы для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета. За это лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета или с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, тоже не несет ответственности.

[1] Указывается, что данное примечание не распространяется на случаи, обозначенные в ст. 15.15.6 КоАП РФ.

[2] Других видов нарушений, перечисленных в примечании 1 к ст. 15.11 КоАП РФ, это освобождение от административной ответственности не касается.

Источник: www.audit-it.ru

Как главбуха накажут за ошибки в первичке, и почему он всегда в них виноват

Смеяться над тем, как одна неверно поставленная запятая вывела сантехника Гусева в топ-10 «Форбс» по размеру зарплаты, может только тот, кто никогда на «первичке» не сидел. А как в такой ситуации «горячо» главбуху. Формально бухгалтерский профстандарт не предъявляет особых требований ни к образованию, ни к опыту тех, кто занимается обработкой первичных документов. Что делать главному бухгалтеру со своими подчиненными: сидеть ночи напролет, проверяя и перепроверяя первичку, смириться с тем, чтобы однажды оказаться крайним? А если он сам отвечает за все документы компании, потому что единственный и неповторимый?

Человеку свойственно ошибаться

• банальное отсутствие необходимых документов;
• факсимиле и сканы (надеемся, что хоть факсами уже никто не пользуется) вместо оригиналов;
• ошибки в процессе расчетов и при переносе данных на счета бухучета — 10 пишем, 100 в уме, это особенно касается зарплаты и себестоимости;
• отсутствие номеров и других обязательных реквизитов в документах;
• хитовое — использование упрощенцем «счета-фактуры», налоговики будут рады сообщить, что, раз уж выставлен счет-фактура, то надо бы и НДС уплатить;
• при занесении первички в базу досадные опечатки (казалось бы не так уж и страшно, а результаты — налоговые доначисления, «разборки» с бизнес-партнерами и прочие прелести).

Сервис КНАП самостоятельно и безошибочно сохраняет первичку и делает проводки в 1С, перепроверяя каждый документ и строки номенклатуры.

Пробуйте бесплатно

К орфографическим ошибкам в указании сумм и даже ФИО должностных лиц налоговики более терпимы, но это наверняка повлечет за собой дополнительные придирки и особо пристальное изучение документации — и в процессе всплывет еще немало огрехов, скорее всего, также связанных с первичной документацией

Так кто за первичку ответит?

Если в организации лишь один бухгалтер, то такого вопроса не возникает. А если учет ведет не единственный, он же главный бухгалтер, а целый отдел специалистов различного уровня компетенции?

Статья 9 закона о бухучете говорит о том, что лицо:

• на которое возложено ведение бухучета;
• с которым заключен договор на оказание услуг по ведению бухучета,

не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов.

Лицо же, ответственное за их оформление, обеспечивает: а) своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, б) достоверность этих данных.

Грубо говоря, бухгалтер на первичке напортачил — пусть он и отвечает.

Да, но порой суды читают эту норму несколько по-иному: раз своевременное и качественное оформление первички, ее передача и достоверность данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы, то к ним относится и главбух (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2017 № Ф05-6421/2017).

Там же поправки были.

В самом деле, с 26 июля 2019 г. расширены полномочия главбуха, ему предоставлено право давать письменные, обязательные для всех работников указания о:

• соблюдении установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни;
• представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Причем этими правами обладают и «просто» бухгалтеры, и бухгалтеры на аутсорсе.

Честно говоря, практический смысл данной нормы ускользает от понимания. Например, не выполнил сотрудник требование — будет ли главбух освобожден от ответственности на основании того, что первичный учетный документ не соответствует фактам хозжизни и произошло занижение налоговой базы? А если сотрудник утверждает, что и понятия не имел об этом документе? А что делать главбуху, если его не слушаются? И т.д., и т.п.

Но это лирика. А анализ того же КоАП дает основания полагать, что таким нехитрым образом законодатели как бы расширили полномочия бухгалтеров, одновременно, по сути, «повесив» на них ответственность за отражение в бухгалтерских регистрах и отчетности недостоверных сведений другими лицами.

Сервис КНАП позволяет минимизировать риски в обработке первички, связанные с человеческим фактором. Роботы-операторы правильно поймут, что имеется в виду в документе, а если сомневаются, то передают бразды распознавания сотрудникам-гуру «первички».

Статья 15.11 КоАП — индульгенция или как?

Тут что-то не то, скажет оптимист, а как же статья 15.11 КоАП? В статье вообще не сказано, что именно бухгалтер отвечает за все грехи, говорится лишь о должностных лицах экономического субъекта, а это может быть кто угодно.

Кстати, вот какие штраф предусмотрены в статье:

Штрафы за ошибки в бухучете

Грубым нарушением считается:

• штрафы 5 000-10 000 руб.

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% из-за искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных из регистров бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первички, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

• штрафы 10 000-20 000 руб.;
• дисквалификация на 1-2 года.

На самом деле, с учетом того, что согласно статье 7 закона о бухучете именно бухгалтер отвечает за ведение бухучета, то он и несет ответственность по статье 15.11 КоАП РФ, в т. ч. за отсутствие и ошибки в первичке. Конечно, при наличии вины (ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). И, разумеется, формально имеется примечание к статье 15.11, по которому бухгалтер:

«. освобождается от административной ответственности, если искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, допущенное в результате несоответствия составленныхдругими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.»

То есть опять возвращаемся к тому, что бухгалтер «как бы» (воздушные кавычки) не может нести наказание за искажения, которые возникли из-за ошибок в первичке, допущенных другими лицами. И если эти лица не выполняли письменных указаний бухгалтера, то он как бы и не причем.

Но мы знаем, что все поверяется практикой, в нашем случае — судебной. А она не утешает.

Нет правды на земле

Напомним, что главбух, да и бухгалтер в принципе работает обычно с уже готовыми документами и проверить сам факт операции возможности не имеет. Т.е. бухгалтеру в офисе в Москве не видно — реально ли на склад их компании в Саратове поступили те самые резиновые уточки — 100 тысяч штук, что указаны в накладной или это просто директор с менеджером «нафантазировали» документы.

Но для бухгалтера тут есть одна страшная вещь — это не регистрация неправильной операции сама по себе, а искажение показателей, и, как следствие — занижение суммы налогов, подлежащих уплате.

Есть основания полагать, что если страдает бюджет, то никакие индульгенции и примечания к статье 15.11 действовать не будут. Более того, есть как минимум одно дело — дошедшее аж до Верховного суда — которое эти подозрения оправдывает.

Главбух в поисках истины

Главный бухгалтер допустила искажение данных бухгалтерского учета на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», что повлекло занижение сумм налогов и сборов на роковые 10,58% от суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и была оштрафована на 5 тысяч рублей.

Вердикт Верховного суда лаконичен:

«факт искажения данных бухгалтерского учета установлен по итогам проведенной налоговой проверки при сопоставлении первичных документов с регистрами бухгалтерского и налогового учета. Оснований для признания приведенного довода состоятельным не имеется».

И оснований для применения примечания 1.1 к статье 15.11 КоАП не имеется. Постановление Верховного Суда РФ от 18.09.2019 № 80-АД19-9.

Мораль сей басни неутешительна: на бумаге-то вроде бухгалтер не отвечает за чужие ошибки и махинации, а вот на деле выходит совершенно не так. Так что вариантов, при всем богатстве выбора, только два: или делать все самому, просиживая за первичкой дни и ночи, или доверить рутину тому, кто не ошибается и на 100% отвечают за качество работы.

В КНАП можно бесплатно оценить все преимущества безошибочного и корректного заведения первички под ключ. Нам доверяют уже 100 клиентов.

А вот с махинациями придется бороться жестко — если сомневаетесь в реальности операции, требуйте от директора письменное распоряжение о ее проведении. Так вы четко обозначите свою позицию — главбух был против.

• первичные документы
• оформление первичных учетных документов
• бухгалтер
• привлечение к ответственности
• Кнап

Источник: www.klerk.ru

Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру. Какие ошибки в учете могут повлиять на отчетность и быть причиной штрафа для компании, а также какие есть способы исправления ошибок в учете, читайте в нашей статье.

• Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
• Исправление ошибок в бухгалтерской документации
• Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год
• Исправление ошибок в налоговом учете
• Штрафы за ошибки в учете
• Итоги

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП

Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события

Ведение счетов бухучета вне регистров

Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета

Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.

Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет

Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения

Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: nalog-nalog.ru