Центральное место в составе бухгалтерской финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.
Сравнение разделов актива и пассива бухгалтерского баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, что явилось источником формирования оборотных активов.
Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе показателей бухгалтерского баланса.
По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие показатели финансового состояния организации:
- — состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
- — наличие собственного оборотного капитала;
- — величина чистых активов организации;
- — коэффициенты финансовой устойчивости;
- — коэффициенты платежеспособности и ликвидности.
Один из создателей балансоведения 20-хх гг. Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния при помощи сравнительного аналитического баланса, который получается из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетной период.[12. стр.58]
Как видно из аналитического баланса, представленного в Приложении 1, активы за анализируемый период увеличились на 34967054 тыс. руб. или на 4,51 % , причем за период 2010-2011 гг. увеличение составило 26298145 тыс.руб., за 2011-2012 гг. — 8668909 тыс.руб. Такое изменение связано с увеличением внеобротных активов на 26439128 тыс.руб. или 84,41% и оборотных активов на 8527926 тыс.руб. или 399.37%.
Таким образом, имущественная масса увеличилась в основном за счет увеличения оборотных активов. Увеличение внеобротных активов в основном связано с увеличением основных средств на 74085 тыс.руб. или 9,41%. Анализ структуры активов показывает, что наибольший удельный вес составляет доля внеоборотных активов.
Наблюдается увеличение доли оборотных активов с 6,38% по состоянию на 31.12.2010 г. до 15,58% по состоянию на 31.12.2012 г. и снижение доли внеобротных активов с 93,61% до 84,41%. В структуре внеобротных активов наибольший удельный вес составляют финансовые вложения. Их доля составляет 83,13% на конец анализируемого периода. В составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность. Ее доля составляет 8,12% на конец анализируемого периода.
Основы фин. анализа: Balance Sheet ч. I
Рисунок 1. Структура активов по состоянию на 31.12.2012 г.
Анализ пассивной части баланса показывает, что увеличение произошло на 104,52%. Такое изменение произошло в связи с увеличением всех статей пассива, и особенно за счет заемного капитала. Собственный уменьшился на 13,78% за период, за счет уменьшения добавочного капитала.
Уменьшение долгосрочных обязательств в 2012 г по сравнению с 2011 г. является положительным моментом, так как это означает что организация отказалась от долгосрочных займов, выплаты процентов по которым негативно влияют на финансовые результаты и финансовую независимость организации, а следовательно и на все ее финансовое состояние.
Краткосрочные обязательства за анализируемый период увеличились на 5645730 тыс.руб. , а именно за счет перевода средст из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
Наибольший удельный вес в структуре пассива баланса занимает добавочный капитал. Его доля уменьшилась на 10,6 % в 2010-2011 гг., а так же 2011-2012 гг. она уменьшилась на 8,9%.
Проверив баланс на признаки «хорошего баланса», можно сделать вывод, что большинство условий выполняется: валюта баланса в конце анализируемого периода увеличилась на 34967054 тыс.руб.; темп прироста оборотных выше, чем темп прироста внеобротных активов; собственный капитал организации превышает заемный, однако темп прироста заемного капитала выше, чем темп прироста собственного капитала; темп прироста в 2011г дебиторской задолженности очень велик, чем кредиторской, но в 2012г. дебиторская задолженность уменьшилась на 199631 тыс.руб; также отсутствует статья «Непокрытый убыток».
Вывод по задолженности: было взято много обязательств, преимущественно долгосрочных. Так как компания быстро и активно развивается, ей необходимы свободные денежные средства для расширения своих возможностей , для реализации поставленных планов развития. Из-за этого возросла дебиторская задолженность, и стал активен товарно-денежный поток. Не все контрагенты покрывают свои обязательства.
Главное, чтобы это дебиторская задолженность отслеживалась и с дебиторами велась работа. Это видно в 2012г по сравнению с 2011г. , где дебиторская задолженность уменьшилась. Такое увеличение обязательств перед партнерами должно быть оправдано и денежные средства должны использоваться предельно эффективно.
Для того, чтобы более детально изучить финансовое состояние предприятия необходимо оценить его ликвидность и платежеспособность.
Для того, чтобы оценить ликвидность предприятия, необходимо сгруппировать активы по степени ликвидности, а пассивы по степени срочности погашения по данным бухгалтерских балансов за 2010, 2011, 2012 гг. Результаты представлены в таблице 1.
Анализ ликвидности ПАО «Магнит»
Источник: vuzlit.com
Тема 4.2. Основы анализа бухгалтерского баланса
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы:
— внеоборотные активы (основной капитал);
— оборотные активы (оборотный капитал).
Анализ активов организации по данным бухгалтерского баланса осуществляется методами горизонтального (динамического), вертикального (структурного) и трендового анализа.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.
Горизонтальный анализ актива (имущества) и пассива (источников средств) баланса. Этот анализ проводится с помощью абсолютного и относительного отклонения по каждой статье баланса (т.е. состава баланса). Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года.
Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи. Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы.
Вертикальный анализ актива (имущества) и пассива (источников средств) баланса. Этот анализ проводится с помощью определения удельного веса каждой статьи актива и пассива баланса. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры
Ликвидность – способность ценностей превращаться в деньги. Умение компании в как можно меньшие сроки превращать в деньги свои активы, не поступаясь их ценой, характеризует высокий уровень ее ликвидности. Один из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации – оценка ее платежеспособности, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.
Но ликвидность и платежеспособность не тождественные понятия. Так, рассчитываемые по данным бухгалтерского баланса показатели ликвидности могут свидетельствовать об их удовлетворительном уровне, но по существу компания может иметь просроченные обязательства в связи с замедлением непосредственного денежного обороты, если в составе оборотных активов имеются неликвидные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
Активы по ликвидности:
1. Наиболее ликвидные активы (А1) — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.
2. Быстро реализуемые активы (А2) — активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.
3. Медленно реализуемые активы (А3) — наименее ликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.
4. Труднореализуемые активы (А4) — активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».
Пассивы по срочности их оплаты:
1. Наиболее срочные обязательства (П1) — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным пояснений к бухгалтерскому балансу).
2. Краткосрочные пассивы (П2) — краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.
3. Долгосрочные пассивы (П3) — долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы — статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства».
4. Постоянные пассивы (П4) — статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».
Баланс считается абсолютно ликвидным, если А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.
Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели:
— коэффициент абсолютной ликвидности — определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.
— коэффициент быстрой ликвидности — отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7—1.
— коэффициент текущей ликвидности — отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2.
Финансовое состояние предприятий (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь — от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.
Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:
1) коэффициент финансовой автономии (или независимости) — удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;
2) коэффициент финансовой зависимости — доля заемного капитала в общей валюте баланса;
3) коэффициент текущей задолженности — отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса;
4) коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент устойчивого финансирования) — отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса;
5) коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) — отношение собственного капитала к заемному;
6) коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска, — отношение заемного капитала к собственному.
Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее ФСП.
Можно выделить 3 типа финансовых положений:
1. Абсолютная и нормальная устойчивость – характеризуется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.
2. Неустойчивое финансовое состояние – характеризуется нарушениями в финансовой дисциплине, перебоями в поступлении денежных средств, снижением доходности деятельности предприятия.
3. Кризисное финансовое состояние – дополняется наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд банкам, просроченной задолженности поставщикам).
Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие — неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:
1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2.
Ктл = текущие (оборотные) активы / текущие обязательствам.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1.
Косс = Итог по разделу III Капитал и резервы + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов — Итог по разделу I Внеоборотные активы) / Итог по разделу II Оборотные активы.
При удовлетворительной структуре баланса (Ктл > 2, Косс > 0,1) для проверки финансовой устойчивости рассматривается коэффициент утраты платежеспособности.
Основной целью анализа оборотных активов является определение уровня обеспеченности предприятия оборотными активами и выявление резервов повышения эффективности их функционирования.
На первой стадии анализа рассматривается динамика общего объема оборотных активов, используемых предприятием, — темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объема реализации продукции и средней суммы всех активов; динамика удельного веса оборотных активов в общей сумме активов предприятия.
На второй стадии анализа рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия в разрезе основных их видов — запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продукции; текущей дебиторской задолженности; остатков денежных активов и их эквивалентов. В процессе этой стадии анализа рассчитываются и изучаются темпы изменения суммы каждого их этих видов оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объема производства и реализации продукции; рассматривается динамика удельного веса основных видов оборотных активов в общей их сумме. Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.
На третьей стадии анализа изучается оборачиваемость отдельных видов оборотных активов и общей их суммы. Этот анализ проводится с использованием показателей — коэффициента оборачиваемости и периода оборота оборотных активов. В процессе анализа устанавливается общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприятия; исследуются основные факторы, определяющие продолжительность этих циклов.
На четвертой стадии анализа определяется рентабельность оборотных активов, исследуются определяющие ее факторы. В процессе анализа используются коэффициент рентабельности оборотных активов.
На пятой стадии анализа рассматривается состав основных источников финансирования оборотных активов — динамика их суммы и удельного веса в общем объеме финансовых средств, инвестированных в эти активы; определяется уровень финансового риска, генерируемого сложившейся структурой источников финансирования оборотных активов.
Результаты проведенного анализа позволяют определить общий уровень эффективности управления оборотными активами на предприятии и выявить основные направления его повышения в предстоящем периоде.
Для измерения оборачиваемости используются следующие показатели:
К об — коэффициент оборачиваемости (обороты).
Этот коэффициент показывает количество полных оборотов, совершаемых оборотными средствами за анализируемый период времени. С увеличением этого коэффициента ускоряется оборачиваемость оборотных средств и значительно улучшается эффективность их использования.
Соб. – средние оборотные средства за период.
Д – длительность одного оборота (дни).
Vр – выручка от реализации продукции.
Т — отчётный период в днях.
Сокращение времени оборота ведёт к высвобождению средств из оборота, а его увеличение – к дополнительной потребности в оборотных средствах.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса
Понятие, экономическая характеристика и виды бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности — это «стержень», вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. В балансе представлено состояние всех средств организации. Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивающий реализацию имущественной обособленности хозяйствующего субъекта (7, с. 54).
Согласно ст. 8 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ, все юридические лица с момента регистрации организации, обязаны самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности на основе данных синтетического и аналитического учета, отражающие результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Составляется отчетность исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность необходима для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров, а также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильных управленческих решений.
При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:
- — федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ;
- — положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н;
- — приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
В соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается последний день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября — по 31 декабря следующего года.
Все организации, кроме бюджетных, в соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете представляют годовую отчетность учредителям и в территориальные статистические органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны сдавать свою отчетность и в налоговые органы (17, с. 125).
Организации вправе использовать образцы форм при составлении бухгалтерской отчетности, установленные Минфином РФ, либо самостоятельно разработанные формы. Показатели в отчетности приводятся за три периода — на начало и на конец отчетного периода и на начало периода, предшествующего отчетному. Организация может принять решение составлять отчетность и за более продолжительный период — четыре, пять лет и т.д. (23, с. 121).
Акционерные общества открытого типа, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
1. Бухгалтерский баланс
Отражает средства организации по видам (активы) и источники средств (пассивы)
2. Отчет о финансовых результатах
Содержит сведения о финансовых результатах деятельности за отчетный период и слагаемых этого результата
3. Отчет об изменениях капитала
Раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала организации
4. Отчет о движении денежных средств
Содержит данные о поступлении и выбытии денежных средств по видам деятельности
5. Пояснения к бухгалтерской отчетности
Отражает данные о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, основным средствам, НМА, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности
6. Пояснительная записка
Содержит информацию, не нашедшую отражения в отчетности: динамика важнейших показателей работы организации, будущих капитальных вложениях, экономических мероприятиях, осуществляемых организацией, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей, например, информация о широте рынков сбыта, включая экспортные поставки
7. Аудиторское заключение
Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть обеспечено выполнение требований, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
- 1) достоверность — отчетность должна отражать реальное финансовое положение организации. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения;
- 2) нейтральность — содержащаяся в отчетности информация должна удовлетворять интересы разных групп пользователей. Исключается одностороннее удовлетворение интересов отдельных групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;
- 3) целостность — представление информации о финансовом положении всей организации, включая ее филиалов, представительств, иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельный баланс;
- 4) последовательность — постоянство содержания и форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к отчетности с указанием причин;
- 5) сопоставимость — в отчетности должны приводиться данные по каждому показателю за два года — предыдущий и отчетный. Если данные предыдущего периода не сопоставимы с данными отчетного периода, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных бухгалтерской законодательством. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Баланс — это завершающий этап бухгалтерского учета, обобщающий информацию о произошедших изменениях имущества, обязательств и капитала в процессе хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации и источниками формирования имущества. Баланс информирует о степени предпринимательского риска, то есть сумеет ли организация выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (кредиторами, покупателями), а также предоставляет полную картину об устойчивом положении организации и возможных перспективах в дальнейшем (30, с. 162).
Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению бухгалтерский баланс — двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая — (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива (слово «баланс» означает равновесие).
И в активе, и в пассиве отражается одни и те же хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а также имущество (деньги, товары, материалы, машины, оборудование) и права (овеществленные — векселя, чеки, акции и неовеществленные — патенты, лицензии, право на фирменный знак), а в пассиве — источники, за счет которых сформированы имущество и имущественные права.
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. По времени составления различают бухгалтерские балансы вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (соединительные), санируемые. Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки (рисунок 1).
Вступительный (организационный) баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность (30, с.55).
Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года на основе книжных данных. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.
Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике разделительному балансу предшествует составление ликвидационного баланса.
Объединительный или соединительный баланс составляется при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Санируемый баланс составляется в случае, когда организация приближается к банкротству. Баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. Формирование санируемого баланса предполагает обязательное проведение полной инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и сводно-консолидируемые. Единичный баланс отражает деятельность только одной организации. Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. В таком балансе отчетные показатели суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива.
Сводно-консолидируемый баланс — это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ (30, C.37).
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных — основной, паевой и другие фонды и так далее.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой предприятия.
По способу «очистки» в целях составления бухгалтерского баланса различают баланс, составленный в оценке-брутто и составленный в оценке-нетто. Баланс-брутто (от итал. brutto — грубый) — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств». Баланс-нетто (от итал. netto — чистый) — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
Таким образом, в Российской Федерации все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Баланс — наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Содержание бухгалтерского баланса следует из его сущности. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств: в активе на оборотные и внеоборотные; в пассиве на собственные и заемные средства. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления.
Источник: studwood.net