Основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка, является баланс. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки составляют и ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами.
Их составление необходимо для осуществления оперативного контроля, анализа деятельности банка и принятия корректирующих мер по совершенствованию работы в банке.
Со вступительного баланса на начало каждого цикла бухгалтерского учета начинается работа учетно-операционной службы банка, заключительным балансом на конец цикла она завершается, и одновременно начинается новый цикл. Баланс реализуется путем составления таблицы, состоящей из двух частей: актива (левая часть) и пассива (правая часть). В активе отражаются хозяйственные средства банка, а в пассиве — источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валютой баланса.
В балансе отражаются состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за аккумулированием и размещением денежных ресурсов банка; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения этих операций в бухгалтерском учете. Структура банковского баланса определяется функциональной деятельностью кредитной организации, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.
Бухгалтерский учет в коммерческой организации.
Центральный банк РФ и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), территориальных учреждениях Банка России и других кредитных учреждениях. Единая номенклатура счетов — это единая группировка счетов баланса по главам, разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету номера и наименования.
Поэтому в балансе банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков средств на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. Балансовые счета сгруппированы в семи разделах главы А по принципу экономического однородного содержания и ликвидности.
Внебалансовые счета предназначаются для учета бланков строгой отчетности и ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитным, лизинговым и иностранным операциям, т. е. тех документов и ценностей, которые не могут быть отнесены ни к активу, ни к пассиву баланса.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -счета синтетического учета, где операции отражаются в укрупненном виде, и счета второго порядка, использование которых позволяет детализировать банковские операции. Внебалансовые счета сгруппированы в десяти разделах в трех главах В, Г, Д. В основу группировки внебалансовых счетов положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.
При разработке Плана счетов были учтены следующие международные принципы организации и ведения бухгалтерского учета:
— принцип непрерывности деятельности кредитной организации, который предполагает, что она будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
— принцип постоянства правил ведения бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в правовом механизме или в своей деятельности, в противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами других периодов;
— принцип осторожности при совершении банковских операций;
— незыблемость входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
— приоритет содержания над формой: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;
— принцип раздельного отражения активов и пассивов, в соответствии с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
— принцип открытости означает, что банковские отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленности при толковании позиции кредитной организации.
Источник: finance-credit.news
Баланс банка и принципы его построения
Баланс коммерческого банка (КБ) — это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.
Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим однородным признакам.
Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные — для их размещения.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка — детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 — Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, 10201 -Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих Российской Федерации.
Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов — пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.
С 1 января 1998 г. введен новый План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральных законов Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.
Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учета в банках практически означает реформу банковского бухгалтерского учета.
Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах бухгалтерского учета:
непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов учета; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; открытость учета.
Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.
При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, принципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами).
В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:
Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования «овердрафта», т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.
При образовании кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также в конце дня должно быть перенесено на парный пассивный счет,
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса. Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все соверша^ емые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в раз-
личных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется)-
- до востребования: сроком на 1 день;
- сроком на 7 дней: сроком до 30 дней;
- сроком от 31 до 90 дней;
- сроком от 91 до 180 дней;
- сроком от 181 дня до 1 года,
- сроком от 1 года до 3 лет;
- сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе кредитной организации операций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций. Кредитные организации имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
5. Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
резиденты, в том числе.
• предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе: финансовые, коммерческие, некоммерческие,
в предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности (кроме федеральной), в том числе: финансовые, коммерческие, некоммерческие.
• прочие предприятия и организации, в том числе: финансовые,
• предприятия без образования юридических лиц: физические лица;
нерезиденты, в том числе:
• прочие юридические лица,
6. Расчеты с филиалами. В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации и за границей.
Порядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами определяют сами кредитные организации с отражением принципов и положений, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию внутрибанковских расчетов.
Кредитная организация также самостоятельно определяет порядок учета и документооборота по одногородным дополнительным офисам, не наделенным правами филиалов. Они должны функционировать на основании положений о них, утвержденных соответствующим органом кредитной организации.
7. Финансирование капитальных вложений. Аналогично с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий не предусматривается ведение обособленного «учета финансирования капитальных вложений» клиентов и в кредитных организациях.
Если по просьбе клиента на договорных условиях кредитная организация возьмется обособленно учитывать операции по использованию клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным, текущим счетам,
можно открывать в установленном порядке отдельные счета, с которых оплачиваются расчетные документы в пределах наличия на них средств. При этом контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в порядке, изложенном по ведению операций по счетам бюджета.
8. Нумерация лицевых счетов клиентов. Схема обозначения и нумерации счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представляется в следующем виде (см. ниже).
В обозначении счета должно быть: его наименование текстом; цифровой номер лицевого счета; по ссудным счетам — цель, на которую выдан кредит, — текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению кредитной организации.
Ниже приведен перечень балансовых и внебалансовых счетов кредитных организаций с некоторым сокращением.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Источник: studopedia.org
Баланс банка и особенности его построения
Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета и отражает в денежном выражении состояние ресурсов, источники их формирования и направление использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец отчетного
Все операции, совершаемые банком за рабочий день, отражаются в ежедневном балансе. Баланс банка строится и составляется, исходя из следующих требований:
1. Составляется по счетам второго порядка.
2. По каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:
по счетам в рублях,
по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях,
3. Выводятся итоги по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам.
4. По ряду счетов в балансе показываются суммы по корсчетам и выводится итог за минусом суммы по контрсчетам.
5. Остатки по дебету и кредиту счетов показываются в одну строчку.
Для удобства чтения баланс банка строится в виде таблицы следующей формы таблица 1.2.
Форма баланса КБ
Сокращенный вариант баланса КБ (цифры условные)
Актив Сумма Пассив Сумма
2. Средства на резервном счете в ЦБР
3. Счета в банкахкорреспондентах
4. Дебиторы банка
5. Кредиты, предоставленные банком:
1. Уставный фонд
2. Резервный фонд
4. Расчетные и текущие
счета клиентов-юридических лиц
5. Счета банковкорреспондентов
6. Срочные вклады и депо зиты юридических лиц
Продолжение таблицы 1.3
Актив Сумма Пассив Сумма
6. Ценные бумаги:
7.Вклады физических лиц 250
паи и акции, приобретен- 8. Кредиты, полученные ные банком 200 удругих банков всего
7. Здания, сооружения ии в т. ч. у Центробанка РФ 150
другие основные средства 150
9. Другие обязательства
8. Расходы 450 банка 120
9. Прочие активы
40 10. Доходы 750
11. Прочие активы 50
Баланс 2630 Баланс 2630
Методологической основой построения баланса банка является План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. План счетов это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, имеющего следующую структуру см. таблицу 1.4.
Структура плана счетов
Номер балансовых счетов Наименование Признак
первого порядка второго порядка разделов ии счетов счета:
(3-значный) (5-значный) баланса активный пассивный
Счета первого и второго порядка положены в основу построения баланса банка. Наименование и построение аналитических счетов разрабатывается банком самостоятельно в тех разрезах и объемах, которые должны обеспечить необходимую информацию для управления и контроля. Общими требованиями к построению аналитического учета является единообразное обозначение (построение кода) лицевых счетов аналитического учета. В обозначении лицевого счета целесообразно отражать текстом: по кредитным и депозитным счетам цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое значение группы риска, по которой исчисляется резерв на возможные потери по кредитам; по другим счетам другие, соответствующие характеру этого счета данные по решению КБ.
Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда слева, а нумерация лицевого счета начинается с номера раздела Плана счетов. Пример нумерации лицевого счета показан в таблице 1.5.
Схема нумерации лицевого счета
Корсчета, счета по учету средств клиентов и банков
Счета по учету доходов и расходов
1. Номер раздела плана счетов 1 1
2. Номер счета первого порядка
(в каждом разделе начинается
Итого знаков 3 3
3. Номер счета второго порядка
(в каждом счете первого порядка
начинается с № 01) 2 2
Итого знаков 5 5
4. Код валюты (драгметалла) 3 3
Итого знаков 8 8
5. Защитный ключ 1 1
Итого знаков 9 9
6. Номер филиала (отделения,
структурного подразделения) 4 4
Итого знаков 13 13
7. Символ отчета о прибылях
8. Порядковый номер лицевого
Всего знаков 20 20
Например, открытие лицевого счета коммерческому негосударственному предприятию для учета его средств в рублях будет кодироваться по следующей схеме:
Балансовый счет II порядка 40702 разделы 1-5
Код валюты (рос. рубль) 810 разделы 6-8
Защитный ключ к раздел 9
Номер филиала (отделения) 12 разделы 10-13
Порядковый номер лицевого счета 281 разряды 14-20
Номер лицевого счета
Отражение банковски х операций осуществляетс я в соответствии с Планом счетов и ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. При этом счета определяются как только активные или пассивные, т.е. согласно новому Плану счетов в балансах не должно показываться одновременно по дебету и кредиту сальдо по счету второго порядка. Вместо ранее активно-пассивных счетов в настоящее время применяются парные активные и пассивные счета.
В новом Плане счетов не выделяется специальный раздел по
учету операций в инвалюте. Счета в инвалюте открываются на счетах всех разделов баланса, где могут учитываться соответствующие
операции в инвалюте, при этом в номер такого лицевого счета в аналитическом учете включается трехзначный код инвалюты. Аналитический учет операций в инвалюте может вестись как в рублях по курсу ЦБР и в инвалюте, так и только в инвалюте.
В укрупненно м виде структура Плана счетов, включая и
разделы внебалансовых счетов, имеет вид, отраженный в таблице 1.6.
Состав нового плана счетов
А. Балансовые счета
Капитал и фонды
и драгоценные металлы
Межбанковские операции Операции с клиентами Операции с ценными бумагами Средства и имущество
Б. Счета доверительного управления
(для составления отдельного баланса)
раздела Наименование разделов
Продолжение таблицы 1.6
В. Внебалансовые счета
Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций
Расчетные операции и документы
Кредитные и лизинговые операции
Задолженность списанная и вынесенная
за баланс из-за невозможности взыскания
Источники финансирования капитальных вложений
Счета для корреспонденции с пассивными
счетами при двойной записи —
То же с активными счетами —
Г. Срочные операции
Балансовые счета (первого и второго порядка) положены в основу построения баланса банка. Они группируются по экономическому (а не по отраслевому, как в старом Плане счетов) содержанию отражаемых на них банковских операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности, т.е. возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми актами. Обязательства и вложения банка учитываются в разбивке по срокам, например:
Счет 313 .»Кредиты, полученные КБ от других кредитных организаций» (П)
31301 кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете („овердрафт»)
31302 на 1 день
31303 на срок от 2 до 7 дней
31304 на срок at 8 до 30 дней
31306 насрокот91 до 180дней
31307 на срок от 181 дня до 1 года
31308 на срок от 1 года до 3 лет
31309 на срок свыше 3 лет
Счет 320 „Кредиты, предоставленные банкам» (А) Счет 32001 32009 по срокам, аналогичным
счету 31301, кроме того Счет 32010 (П) Резервы под возможные потери
Балансовые счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности (предприятия, находящиеся в федеральной собственности, прочие, предприятия коммерческие, некоммерческие и т.д.), а так же резиденты и нерезиденты. Это наглядно характеризует состав клиентуры банка.
Счета доверительного управления используются в случае, когда банк выступает учредителем управления или доверительным управляющим. Поступающее при этом в его распоряжение имущество (ему не принадлежащее) учитывается обособленно и по нему составляется самостоятельный, отдельный баланс.
Внебалансовые счета служат для учета ценностей и документов, принимаемых на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета состава и движения источников финансирования капитальных
вложений, бланков строгой отчетности, бланков облигаций и др.
Внебалансовые, также как и балансовые счета делятся на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, могут использовать принцип двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Аналитический учет ведется на лицевых счетах.
Счета срочных операций используются для учета операций по сделкам купли-продажи денежных средств, иностранной валюты, ценных бумаг, драгоценных металлов, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчета. По срочным операциям составляется отдельный баланс. При наступлении срока платежа для завершения этих сделок данные переносятся на банковские счета.
Счета депо предназначены для учета операций с эмиссионными ценными бумагами (акции, облигации, гособлигации и др.), принятыми от клиентов на хранение или для осуществления
доверительного управления. Эти операции также отражаются на
Материал взят из книги Учет и экономический анализ деятельности коммерческих банков (Горелый В.И.)
Источник: studik.net