получить от реализации выбывших вследствие физического или морального износа средств труда (например, стоимость металлолома, сданного во Вторчермет изношенного оборудования).
где G — масса станка;
Цл- цена металлолома, принимается по рыночным ценам. Амортизация ОПФ представляет собой процесс постепенного перенесения их стоимости на изготовленную продукцию с целью включения в себестоимость готовой продукции и формирования специального амортизационного фонда денежных средств, используемого на полное восстановление (реновацию) основных фондов,
В общем виде амортизационные отчисления за год определяются по формуле (7)
где Кср г — среднегодовая стоимость ОПФ;
Та — амортизационный период или нормативное число лет
эксплу атации объекта.
Среднегодовая стоимость ОПФ учитывает выбытие ОПФ в течение года и ввод новых ОПФ и определяется по формуле (8).
t 12 -1 K = К + К х — — К (8)
ср.г бал.н бал. р 12 балвыб 12 (8)
где Кбал н — — балансовая стоимость ОПФ на начало года; Кбал.р — — балансовая стоимость вновь введенных ОПФ; Кбалеыб — балансовая стоимость выбывших (списанных с баланса) ОПФ;
t Э- число месяцев работы выбывших и введенных в эксплуатацию ОПФ в течение года
В практической работе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации представ ленным в Приложении 1.
Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости ОПФ, Поэтому годовая сумма амортизации определяется по формуле (9).
Г 100 W где Нар- норма амортизации ОПФ, принимается по Единым нормам
амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ [3]. Для объектов ОПФ, введенных в действие с 1 января 1998 г., предприятия имеют право самостоятельного выбора способа начисления амортизации, включая ускоренную амортизацию, при этом норма ускоренной амортизации не может превышать 50 %.
Наряду с амортизационными отчислениями предприятия могут самостоятельно устанавливать нормативы отчислений на проведение планово-предупредительных ремонтов ОПФ и их модернизацию. Но основе этих нормативов расходы на ремонт и модернизацию ОПФ включаются (подобно амортизации) в себестоимость выпускаемой продукции, и формируется специальный фонд денежных средств на проведение ремонтов и модер низацию ОПФ.
Источник: pravo.studio
Остаточная балансовая стоимость
Один из ключевых финансовых показателей деятельности предприятия – это остаточная стоимость имущества. Что обозначает этот термин и при каких хоз. операциях он необходим? Существует ли разница между остаточной и балансовой стоимостью (БС) объектов? Рассмотрим подробнее порядок формирования цены активов, приведем типовые проводки при реализации объектов.
Что такое остаточная стоимость?
Согласно Постановлению Росстата № 55 от 12.07.07 г. остаточная балансовая стоимость характеризует изменения в состоянии ОС компании по причине износа в процесс использования. При этом суммы накопленной амортизации начисляются по принятому в организации способу и в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
Учет всех активов ведется в зависимости от цели по – первоначальной стоимости, восстановительной и балансовой. Первоначальная означает цену приобретения объекта и включает все затраты на покупку; вторая, восстановительная, служит для отражения стоимости ОС после его переоценки в целях соответствия рыночным условиям, а третья, балансовая, образуется после вычитания начисленной (за время эксплуатации объекта) амортизации из первоначальной цены.
Обратите внимание! По данным БУ и НУ среднегодовая балансовая стоимость различается: по сведениям бух. отчетности рассчитывается БС по итогам года, а согласно нормам п. 4 ст. 376 НК, налоговый расчет может выполняться за квартал, полугодие, 9 мес. и полный год.
Таким образом, балансовая стоимость – это учетная величина отражения ОС в бухгалтерском балансе предприятия по стр. 1150. Остаточная стоимость – это разница между данными по сч. 01 и 02, то есть между первоначальной ценой и накопленной амортизацией.
В чем заключается метод остаточной стоимости
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 одним из способов расчета амортизации по регистрам бухгалтерского учета является метод уменьшения остаточной стоимости. Этот вариант предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений из остаточной цены имущества на начало периода и НА (нормы амортизации) из общего срока СПИ объекта. Наибольший удельный вес на списание износа при таком методе приходится на первый-второй года эксплуатации имущества, наименьший – на последний.
А можно ли продать ОС ниже остаточной стоимости? Налоговый кодекс предусматривает подобные сделки и не запрещает реализацию основных средств по цене меньше, чем остаточная и даже рыночная. Согласно п. 1 ст. 485 ГК общая стоимость договора определяется по соглашению его сторон, обязательная оценка требуется только при вносе вкладов в уставный капитал (паевой фонд).
Если же по итогам сделки получен убыток, как разница между остаточной и продажной стоимостью, отрицательный результат необходимо отразить в составе прочих издержек продавца равными частями в течение срока, определяемого путем вычитания из СПИ объекта фактического срока использования (п. 3 ст. 268 НК).
Обратите внимание! Остаточная стоимость при лизинге на момент завершения договора также рассчитывается путем извлечения из ПС суммы амортизации, начисленной за время действия сделки.
Проводки по остаточной стоимости при реализации оборудования:
- Д 62 К 91 – отражена продажа объекта.
- Д 91 К 68 – выделен в сделке НДС.
- Д 01 субсчет «Выбытие» К 01 – отражено списание первоначальной стоимости основного средства.
- Д 02 К 01 субсчет «Выбытие» – отражено списание накопленной за период использования амортизации.
- Д 91 К 01 субсчет «Выбытие» – списана остаточная стоимость станка, проводка означает включение суммы в прочие расходы предприятия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Остаточная стоимость (стоимость выбытия)
Если компания избавляется от основных средств, которые еще представляют какую-то ценность для других, то она может что-то за них выручить. В таком случае эти активы будут иметь остаточную стоимость, или стоимость выбытия. Чтобы рассчитать общую сумму износа данного вида активов, нужно вычесть из его стоимости остаточную стоимость. Однако сумму, которую можно будет получить при продаже активов, предсказать очень трудно.
Метод начисления износа [1]
Определив общую сумму износа (вычтя остаточную стоимость из стоимости данного вида активов), компания должна выбрать метод распределения суммы износа, которую ей предстоит списать, по годам срока полезной службы данного вида основных средств. Существуют различные методы распределения общей суммы износа по годам и расчета годового износа, но на практике обычно используют два.
Первый — «линейный метод начисления износа». При этом методе вся сумма износа равномерно распределяется между годами срока полезной службы данного вида активов. Иными словами, каждый год начисляется одна и та же сумма износа.
Допустим, имеются следующие данные.
Стоимость станка 40 000 ф. ст.
Расчетная остаточная стоимость на конец срока полезной службы 1 024 ф. ст. Расчетный срок полезной службы 4 года
Чтобы рассчитать ежегодные отчисления на износ, нужно определить общую сумму износа. Она будет равна общей стоимости станка, уменьшенной на его расчетную остаточную стоимость, т. е. 40 000 ф. ст. — 1024 ф. ст. = = 38 976 ф. ст. Определив общую сумму износа и разделив ее на расчетный срок полезной службы станка (4 года), можно определить годовую норму отчислений на износ:
Годовой износ этого станка, который будет показан в отчетах о прибылях и убытках за каждый из четырех лет срока полезной службы, будет равен 9744 ф. ст.
Сумма износа станка будет накапливаться до тех пор, пока станок принадлежит этой компании. Каждый год накопленный износ будет увеличиваться в результате ежегодных отчислений в размере, указанном в отчете о прибылях и убытках. Эта накопленная сумма будет вычитаться из балансовой стоимости станка. Поэтому, например, на конец второго года накопленный износ составит 9744 ф. ст. х 2 = 19 488 ф. ст., а в балансе появятся следующие сведения (ф. ст.):
Станок по первоначальной стоимости
Минус Накопленный износ
Указанный остаток 20 512 ф. ст. называется «стоимостью за вычетом накопленного износа», или «чистой балансовой стоимостью» станка. Это та часть стоимости станка, которую еще предстоит списать (поступить, как с расходами). Необходимо подчеркнуть, что этот показатель не эквивалентен текущей рыночной стоимости станка.
Название метода линейного начисления износа отражает тот факт, что график динамики стоимости данного вида активов за вычетом накопленного износа на конец каждого года представляет собой прямую, аналогичную представленной на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Стоимость активов за вычетом накопленного износа при линейном методе
Второй подход к расчету износа за какой-либо период называется «метод уменьшающегося остатка». При этом методе ежегодно списывается фиксированный процент стоимости активов за вычетом накопленного износа. В результате для первых лет характерны более высокие отчисления на износ, а для последних — более низкие. Проиллюстрируем применение этого метода на тех же цифрах, которые использовались в примере 3.7. Можно показать, что если ежегодно списывать 60% стоимости станка за вычетом накопленного износа, то через четыре года эта стоимость уменьшится до 1024 ф. ст.
Поэтому можно составить следующую таблицу (ф. ст.):
Отчисления на износ в первый год (60%* стоимости)
Стоимость за вычетом накопленного износа
Отчисления на износ во второй год (60% стоимости за вычетом накопленного износа)
Стоимость за вычетом накопленного износа
Отчисления на износ в третий год (60% стоимости за вычетом накопленного износа)
Стоимость за вычетом накопленного износа
Отчисления на износ в четвертый год (60% стоимости за вычетом накопленного износа)
* Этот фиксированный процент рассчитывается по формуле:
где: Р — процент износа,
п — срок полезной службы (годы),
R — остаточная стоимость данного вида активов,
С — стоимость данного вида активов.
Однако во всех примерах, приведенных в этой книге, фиксированный процент уже задан.
Как видим, при разных методах начисления износа динамика стоимости активов за вычетом износа различается. График динамики этой стоимости в случае применения метода уменьшающегося остатка представлен на рис. 3.4.
Предположим, что станок из приведенного выше примера принадлежал компании, прибыль которой до вычета износа в каждый из четырех лет срока службы активов составляла 20 тыс. ф. ст.
Рассчитайте чистую прибыль компании в каждом году при разных методах начисления износа и интерпретируйте полученные вами результаты.
Задание 3.7. Продолжение Вы должны составить следующую таблицу.
Прибыль до вычета износа, ф. cm.
а) — 6)
Чистая прибыль (убытки), ф. cm.
Метод уменьшающегося остатка
Эти расчеты показывают, что при линейном методе начисления износа чистая прибыль в течение четырехлетнего периода остается постоянной. Это объясняется тем, что и прибыль до вычета износа, и норма отчислений на износ в течение этого периода постоянны. Однако при втором методе прибыль со временем меняется. В первый год показывают чистую прибыль, а затем показывают растущую чистую прибыль.
Рис. 3.4. Стоимость активов за вычетом накопленного износа при методе уменьшающегося остатка
Хотя для двух методов начисления износа характерна совершенно разная динамика чистой прибыли за период, общая чистая прибыль за период одинаковая. Это объясняется тем, что при обоих методах начисления износа по годам четырехлетнего периода распределяют одну и ту же общую сумму износа (38 976 ф. ст.). Различается только то, как она распределяется по годам.
На практике использование различных методов начисления износа может не так заметно сказываться на прибыли. Если компания ежегодно замещает какие-либо свои активы, то общие отчисления на износ, рассчитанные методом уменьшающегося остатка, будут отражать различные (и высокие, и низкие) отчисления на износ отдельных видов активов, поскольку разные активы будут находиться на разных этапах цикла замещения. Это может означать, что отчисления на износ могут не слишком отличаться от показателя, рассчитанного линейным методом начисления износа.
Источник: studref.com